Conceptos Clave del Sistema Fiscal: Equidad, Progresividad y Eficiencia

Principio de Bienestar Común

Considera que todos los individuos deberían depender solo de variables económicas.

Principio de Consumo

Según este principio, la base adecuada para establecer el impuesto es el valor del consumo que realizan los individuos. El consumo se define como: Consumo = Renta – Ahorro.

Este tipo de impuesto es una alternativa a los impuestos directos. La alternativa al IRPF basada en el consumo es el Impuesto sobre el gasto; y la alternativa al Impuesto de Sociedades (IS), es el Impuesto sobre el Flujo de Caja.

Ventajas en equidad y eficiencia:

• Equidad:
  • Es más justo gravar a un individuo según lo que retira de la sociedad.
  • Elimina la doble imposición, ya que exime de tributar la parte de la renta que se destina al ahorro.
• Eficiencia:
  • Al eximir el ahorro de tributación, lo estimularía. Esto supondría una acumulación de capital en la economía, un aumento del nivel de producción y una subida de la tasa de crecimiento de la economía.

Principio de Equidad

A) Horizontal: Determina cómo debe tratar el sistema fiscal (SF) a los individuos que son iguales desde el punto de vista económico. La definición de equidad horizontal consiste en escoger algunas de las variables (riqueza, consumo, renta…) como definitorias de la posición económica y definir como iguales a aquellos que tienen las mismas características.

B) Vertical: Se ocupa de cómo debe tratar el SF a los ciudadanos cuya situación económica es distinta.

Progresividad

Tipo Medio de un impuesto: Mide qué porcentaje de su renta paga en impuestos.

• Tme nominal = (Cuota Íntegra / Base Liquidable) x 100 (resulta de la aplicación directa de la escala de gravamen).
• Tme efectivo = (Cuota Líquida / Base Imponible) x 100 (refleja verdaderamente la carga soportada).

Progresivo: Cuando el tipo medio es creciente con la renta. Analíticamente: la derivada del tipo medio con respecto a la renta debe ser positiva.

La progresividad es equivalente a que para todo nivel de renta Y: T'(Y) > T(Y)/Y

• T'(Y): es el tipo marginal, que mide los impuestos que paga un sujeto por cada euro adicional de renta.
• Tipo Marginal: Tipo impositivo que corresponde a un incremento de renta de cierta amplitud.

• Al pasar de un impuesto proporcional a otro progresivo, se trasladan impuestos de las rentas bajas a las rentas altas.
• Al pasar de un impuesto proporcional a otro regresivo, se trasladan impuestos de las rentas altas a las bajas.

El tipo marginal debe ser mayor al tipo medio. Para que un impuesto sea progresivo, no es necesario que el tipo marginal sea creciente.

Desigualdad y Progresividad

La progresividad de los impuestos está relacionada con la reducción de la desigualdad de la renta. Esto se puede ver mediante la Curva de Lorenz: Mide simplemente cuál es el porcentaje de la renta total de la economía que tiene el porcentaje más pobre de la sociedad.

• Con un impuesto proporcional, las curvas de Lorenz, antes y después de impuestos, coinciden.
• Si el impuesto es progresivo, la curva de Lorenz, después de impuestos, irá siempre por encima de la curva de Lorenz antes de impuestos.

Medición de la Progresividad

Dadas dos funciones T1(Y) y T2(Y), para establecer cuál de ellas es más progresiva, se utilizan dos enfoques:

1. Indicadores de Progresividad Local: Definen una medida de progresividad P[T(Y)] en cada punto Y de la función de impuesto, de forma que una función es más progresiva que otra si es más progresiva en todos los puntos.

Musgrave y Thin propusieron tres:

1. Progresividad del Tipo Medio (PTMe): Indica cómo varía el tipo medio de gravamen ante una variación dada de la renta.
   • PTMe = [(T2/R2) – (T1/R1)] / (R2 – R1)
   • >0 Progresiva; =0 Proporcional; <0 Regresiva
2. Elasticidad impuesto-renta o Progresividad de la Carga (PC): Indica en qué proporción varía el impuesto ante una determinada variación relativa de la renta.
   • PC = [(T2 – T1) / T1] / [(R2 – R1) / R1]
   • >1 Progresiva; =1 Proporcional; <1 Regresiva
3. Progresividad de la Renta Residual (PRR): Consiste en comparar la elasticidad de la renta después de impuestos respecto a la renta antes de impuestos. Indica en qué proporción varía la renta disponible ante una variación relativa de la renta.
   • PRR = [(R2 – T2) – (R1 – T1) / (R1 – T1)] / [(R2 – R1) / R1]
   • <1 Progresiva; =1 Proporcional; >1 Regresiva

2. Índices de Progresividad Global: Analizan la progresividad de una función de impuesto según sus efectos sobre la desigualdad de la distribución de renta.

Uno de los primeros índices globales lo propusieron Musgrave y Thin, que viene a ser: 1 + aumento porcentual de la igualdad, debido al impuesto.

• MT = [1 – G(Y – T)] / [1 – G(Y)] = 1 + [G(Y) – G(Y – T)] / [1 – G(Y)]
• >1 Progresiva; =1 Proporcional; <1 Regresiva
• Donde G es el índice de Gini.

Diferencias importantes entre Índices Locales y Globales:

Los globales se basan en los efectos de los impuestos sobre la desigualdad de renta existente, lo que implica que es posible, dada una distribución de renta, que una función de impuestos sea más progresiva que otra, y que se dé el caso contrario para otra distribución de renta. Con los índices locales de progresividad esto no puede suceder porque lo que se analiza son las propiedades de progresividad en la tarifa del impuesto, es decir, comparaciones de progresividad válidas cualquiera que sea la distribución de renta de la economía.

Compromiso entre Principios

1. Conflicto entre los principios de Equidad y Sencillez.
2. Conflicto entre Eficiencia y Equidad. Tomemos de ejemplo el IRPF.