Pagos a la Casa Matriz y Vinculados

Los pagos efectuados a la casa matriz pueden ser deducidos de sus ingresos. Esto aplica a los pagos realizados por filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades extranjeras por concepto de gastos de administración o dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de intangible. Se debe practicar la retención en la fuente correspondiente.

No son deducibles los pagos a título de costos financieros, incluidos los intereses y la diferencia en cambio, originados en cualquier clase de deudas con las sociedades matrices.

Donaciones

En principio, las donaciones no son deducibles pues no guardan relación de causalidad con la actividad productora de renta. Sin embargo, en algunos casos específicos, la ley permite tratarlas como deducción o descuento tributario.

Requisitos Generales para la Deducción de Donaciones:

• Que la donación se efectúe a una entidad establecida por la ley y para los fines que esta determina.
• Que sea certificada por el revisor fiscal o contador público del beneficiario.
• Que se realice dentro de los límites establecidos por la ley.
• Que no se utilice simultáneamente como descuento tributario (ver nota al final de esta sección).

¿A Quiénes se Puede Donar y Dentro de Qué Límites?

1. Entidades sin ánimo de lucro (ESAL): Cuyo objeto social principal y recursos estén destinados al desarrollo de la salud, educación, cultura, religión, deporte, investigación científica y tecnológica, ecología y protección ambiental, o programas de desarrollo social, siempre que sean de interés general. Se puede deducir el 100% de la donación, sin que exceda el 30% de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar la deducción por donación.
2. Entidades territoriales y organismos públicos no contribuyentes: Se aplica la misma deducción y límite del punto anterior (100% de la donación, sin exceder el 30% de la renta líquida antes de la deducción).
3. Partidos o movimientos políticos: Reconocidos por el Consejo Nacional Electoral. Se aplica la misma limitación (100% de la donación, sin exceder el 30% de la renta líquida antes de la deducción).
4. Fondos Mixtos de Promoción, ICBF, Educación Superior e Investigación: Donaciones a fondos mixtos de promoción de la cultura, el deporte y las artes (departamentales, municipales, distritales); al ICBF para programas de servicio al menor y la familia; a instituciones de educación superior, centros de investigación y altos estudios para financiar programas de investigación aprobados por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología. Se puede deducir el 100% sin límites porcentuales sobre la renta líquida.
5. Fundación Gustavo Matamoros D’Costa y Derechos Humanos: Donaciones a la Fundación Gustavo Matamoros D’Costa y a fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia. Se puede deducir el 125% de la donación, sin superar el 30% de la renta líquida antes de la deducción.
6. Organismos Deportivos Aficionados: Donaciones a organismos de deporte aficionado, clubes deportivos, comités deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y Comité Olímpico Colombiano, debidamente reconocidas y sin ánimo de lucro. Se puede deducir el 125% sin exceder el 30% de la renta líquida antes de la deducción.
7. Proyectos Científicos y Tecnológicos: Donaciones a proyectos de investigación o desarrollo de actividades calificadas como de carácter científico y tecnológico por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación. Se puede deducir el 100% y adicionalmente da derecho a un descuento tributario del 25% del valor donado (consultar normativa específica sobre concurrencia de beneficios).
8. Proyectos Cinematográficos: Donaciones a proyectos cinematográficos nacionales (largometrajes o cortometrajes) aprobados por el Ministerio de Cultura. Se podrá deducir el 165% de la donación (consultar Ley 814/2003 y sus modificaciones).

Importante: No es posible utilizar beneficios tributarios concurrentes. Es decir, una donación no se puede tratar simultáneamente como deducción y como descuento tributario. Su utilización concurrente hará perder el mayor de los dos beneficios.

Cuotas de Contribuciones Parafiscales

Son deducibles de la renta bruta del contribuyente las contribuciones parafiscales pagadas (ej. SENA, ICBF, Cajas de Compensación Familiar), siempre que cumplan los requisitos generales de las deducciones.

Impuestos Pagados

Son deducibles los impuestos efectivamente pagados durante el año gravable que tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta del contribuyente. Por ejemplo, el impuesto de industria y comercio (ICA), avisos y tableros, y el impuesto predial. La deducción del ICA corresponde al 100% del valor pagado, siempre que tenga relación de causalidad con la renta. (Nota: Anteriormente existía un límite o la opción de tomarlo como descuento, verificar normativa vigente aplicable al año gravable específico).

IVA Pagado en la Adquisición de Activos Fijos

El IVA pagado en la adquisición o importación de activos fijos reales productivos puede ser tratado como un descuento tributario en el impuesto sobre la renta. No se trata como deducción.

Inversiones Deducibles

Existen inversiones específicas que la ley permite deducir, sujetas a límites y condiciones particulares:

• En nuevas librerías, obras audiovisuales y de interés cultural.
• En control, conservación y mejoramiento del medio ambiente.
• En desarrollo científico, tecnológico e innovación.
• En proyectos de inversión agroindustrial.
• En construcción y reparación de centros de reclusión (hasta el 15% de la renta líquida).
• Para empresas de transporte aéreo en renovación de flota (hasta el 15% de la renta bruta).
• En proyectos cinematográficos (Ley 814/2003): 165% de la inversión.
• En activos fijos reales productivos (puede ser descuento tributario por IVA, verificar normativa).
• Provisiones individuales de cartera de créditos (entidades vigiladas por Superintendencia Financiera).
• Provisiones sobre bienes recibidos en dación en pago (entidades vigiladas por Superintendencia Financiera).

Pérdidas Deducibles

Son deducibles las pérdidas fiscales sufridas por el contribuyente en su actividad productora de renta, bajo ciertas condiciones.

Pérdida de Activos

Es deducible la pérdida de activos fijos productores de renta ocurrida por caso fortuito o fuerza mayor, en la parte que no sea cubierta por seguro o indemnización. Si la indemnización se recibe en un periodo posterior, se deberá incluir como renta por recuperación de deducciones.

Compensación de Pérdidas Fiscales

Las sociedades pueden compensar las pérdidas fiscales determinadas en periodos anteriores con las rentas líquidas ordinarias que obtengan en los doce (12) periodos gravables siguientes, sin exceder anualmente un límite porcentual establecido en la ley y sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. (Nota: El plazo y límites pueden variar según la normativa vigente, verificar E.T. Art. 147).

Requisitos para la Compensación:

1. Que las pérdidas se compensen con rentas obtenidas en periodos siguientes.
2. Que se cumplan los plazos y límites establecidos en la ley.
3. Aplican reglas especiales para pérdidas generadas en actividades agrícolas específicas.

Pérdidas en Sociedades Fusionadas o Absorbidas

La sociedad absorbente o resultante de una fusión puede compensar las pérdidas fiscales de las sociedades fusionadas con sus rentas líquidas ordinarias, hasta un límite equivalente al porcentaje de participación de los patrimonios de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante.

Pérdidas en Sociedades Resultantes de Escisión

Las sociedades resultantes de una escisión pueden compensar las pérdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida, hasta un límite equivalente al porcentaje de participación del patrimonio de la sociedad resultante en el patrimonio de la sociedad que se escindió antes de la escisión.

Compensación de Exceso de Renta Presuntiva

El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria determinado en un año gravable puede compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes, ajustado por inflación.

Depreciación

La depreciación es el reconocimiento contable y fiscal del desgaste o pérdida de valor que sufren los activos fijos tangibles productores de renta, por su uso u obsolescencia. Permite distribuir el costo del activo a lo largo de su vida útil.

Vida Útil Fiscal de los Bienes:

La ley establece vidas útiles fiscales máximas (consultar E.T. Art. 137 y normativa reglamentaria para tasas anuales máximas permitidas). Algunos ejemplos generales (sujetos a cambios normativos):

• Construcciones y edificaciones: 45 años (tasa 2.22%)
• Acueducto, planta y redes: 40 años (tasa 2.50%)
• Vías de comunicación: 40 años (tasa 2.50%)
• Barcos, trenes, aviones, maquinaria y equipo: 10 años (tasa 10%)
• Vehículos automotores y computadores: 5 años (tasa 20%)

La DIAN puede autorizar vidas útiles diferentes si se demuestra técnicamente. La depreciación es deducible anualmente si el bien ha prestado servicios en el año gravable.

Métodos de Depreciación

Los métodos reconocidos fiscalmente son:

• Línea Recta: Se aplica una tasa constante sobre el costo fiscal del activo. Ejemplo: Maquinaria con costo de $200 millones y vida útil fiscal de 10 años (tasa 10%). Depreciación anual = $200,000,000 * 10% = $20,000,000. Se deducen $20 millones cada año durante 10 años.
• Reducción de Saldos: Se aplica una tasa fija sobre el saldo no depreciado del activo. Este método permite una depreciación mayor en los primeros años.
• Otros métodos de reconocido valor técnico: Autorizados por la DIAN.

Amortización de Inversiones

Amortizar es el proceso de reconocer como gasto deducible, distribuido en el tiempo, el costo de ciertas inversiones o activos intangibles que contribuyen a generar ingresos.

Inversiones Amortizables:

• Gastos pagados por anticipado (que no sean diferibles por ley).
• Costos de adquisición o exploración de minas y depósitos de petróleo o gas.
• El costo de los intangibles susceptibles de demérito (ej. patentes, marcas, know-how), siempre que tengan una vida útil definida y limitada. La amortización se realiza en función de su vida útil.

La amortización se deduce en cuotas durante el período correspondiente (vida útil del intangible o período del gasto pagado por anticipado).

Deducción por Agotamiento

El agotamiento es la deducción aplicable a la explotación de recursos naturales no renovables (minas, yacimientos de petróleo y gas). Consiste en reconocer como gasto la disminución del valor del activo debido a la extracción del recurso.

Cálculo del Agotamiento:

1. Se estima el volumen total de unidades explotables (toneladas, barriles, etc.).
2. Se divide el costo fiscal del activo agotable entre el número total de unidades estimadas, obteniendo la tasa de agotamiento por unidad.
3. El gasto anual por agotamiento es igual a la tasa por unidad multiplicada por el número de unidades extraídas durante el año gravable.

Si la estimación de unidades cambia, se recalcula la tasa por unidad para el saldo restante.

Liquidación del Impuesto de Renta

El impuesto sobre la renta en Colombia es, en general, un impuesto progresivo para personas naturales, donde la tarifa aumenta con el nivel de renta gravable. Para las sociedades comerciales, aplica una tarifa nominal fija.

• Personas Naturales y Sucesiones Ilíquidas: La tarifa se determina según rangos establecidos en el artículo 241 del Estatuto Tributario (E.T.), expresados en UVT (Unidad de Valor Tributario). Se calcula la renta líquida gravable, se convierte a UVT (dividiendo por el valor de la UVT del año gravable) y se aplica la tabla correspondiente.
• Sociedades Comerciales y Asimiladas: La tarifa general del impuesto sobre la renta es del 35% (a partir del año gravable 2022, verificar E.T. Art. 240 y leyes aplicables al año específico).

Descuentos Tributarios

Los descuentos tributarios son valores que se restan directamente del impuesto sobre la renta liquidado (después de calcular el impuesto básico y antes de la retención en la fuente), sin exceder el monto del impuesto a cargo. Buscan incentivar ciertas actividades.

Algunos Descuentos Tributarios Comunes:

1. IVA pagado en la adquisición de activos fijos reales productivos.
2. Inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente.
3. Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación.
4. Donaciones a entidades específicas (algunas donaciones pueden generar descuento en lugar de, o además de, deducción, como las de ciencia y tecnología).
5. Por impuestos pagados en el exterior.
6. Por reforestación (verificar vigencia y condiciones).

Nota: La lista de deducciones, requisitos, límites y descuentos tributarios puede variar según la legislación vigente para cada año gravable. Es fundamental consultar el Estatuto Tributario y las normas reglamentarias aplicables.