A continuación, se ejemplifica un párrafo de énfasis de asunto por una falta de certeza importante en el dictamen de un auditor:

Sin calificar nuestra opinión, remitimos la opinión a la nota X a los estados financieros. La compañia es la demandada en un juicio que alega infracción sobre ciertos derechos de pantente y se reclaman regalías y daños punitivos. La compañia a presentado una contra-acción , y están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación en ambas acciones.

El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar.

Limitación en el alcance . Opinión con salvedad

Párrafo introductorio

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañia ABC, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 20X1, y el estado de resultados, estados de cambios el capital y estado de flujo de efectivo por el año que termino entonces, asÌ como un resumen de polÌticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administración y del auditor

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de informaciÛn financiera. Esta responsabilidad incluye: diseÒar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparaciÛn y presentaciÛn razonable de los estados financieros que estÈn libres de representaciones errÛneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando polÌticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Nuestra responsabilidad es expresar una opiniÛn sobre estos estados financieros con base en nuestra auditorÌa. Excepto por lo que se discute en el párrafo siguiente, condujimos nuestra auditorÌa de acuerdo con normas internacionales de auditorÌa. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos Èticos asÌ como que planeemos y desempeÒemos la auditorÌa para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros est·n libres de representaciÛn errÛnea de importancia relativa.

Una auditorÌa implica desempeÒar procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluaciÛn de los riesgos de representaciÛn errÛnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparaciÛn y presentaciÛn razonable de los estados financieros por la entidad, para diseÒar los procedimientos de auditorÌa que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opiniÛn sobre la efectividad del control interno de la entidad.13 Una auditorÌa tambiÈn incluye la propiedad de las polÌticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administraciÛn, asÌ como evaluar la presentaciÛn general de los estados financieros.

Opinión y párrafo que precede a la opinión

No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de Diciembre de 20X1, ya que la fecha fue antes del momento en que se nos contrató inicialmente como auditores para la compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la compañía, no pudimos quedar
satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoria.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en cuanto las cantidades de inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de la posiciÛn financiera de la CompaÒÌa ABC al 31 de Diciembre de 20X1, y de su desempeÒo financiero y sus flujos de efectivo por el aÒo que entonces terminÛ, de acuerdo con Normas Internacionales de InformaciÛn Financiera.

Limitación en el alcance – Abstención de opinión

Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la compañia ABC, que se acompañan, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 20X1, y el estado de resultados,estado de cambios en el capital y estados de flujos de efectivo por el año que entonces finalizo, y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de informaciÛn financiera. Esta responsabilidad incluye: diseÒar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparaciÛn y presentaciÛn razonable de los estados financieros que estÈn libres de representaciones errÛneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando polÌticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

(Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor.
)
(El párrafo que discute el alcance de la auditoria se omitiría o se modificaría de acuerdo
con las circunstancias.)

(Añadir un párrafo que discuta la limitación en el alcance, como sigue:

Desacuerdo sobre políticas contables . Método inapropiado de contabilización -Opinión calificada

En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se refiere el párrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de. (la misma conclusión de las opiniones)

Desacuerdo en políticas contables . Revelación inadecuada . Opinión Calificada

Responsabilidad de la administración y del auditor (igual que limitación en el alcance)

Opinión

Desacuerdo en políticas contables . Revelación inadecuada . Opinión Adversa

Hemos auditado…

La administración es responsable de…

Nuestra responsabilidad es…

En nuestra opinión, debido a los efectos discutidos en el (los) párrafo (s) precedente(s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posición financiera de la compañia ABC al 20 de Diciembre del 201x, y de su desempeño financiero y flujos de efectivo por el año que entonces termino, de acuerdo con las normas internacionales de información financiera..

Ejemplo 1: Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una opinión con salvedades por una incorrección material
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

[Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros

 Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de Diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la dirección11 en relación con los estados financieros

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera12 , y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel13 por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad14. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.

Fundamento de la opinión con salvedades

Las existencias de la sociedad se reflejan en el balance de situación por xxx. La dirección no ha registrado las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o valor neto de realización sino que las refleja únicamente al coste, lo que supone un incumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera. De acuerdo con los registros de la sociedad, si la dirección hubiera valorado las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o valor neto de realización, hubiese sido necesario reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su valor neto de realización. En consecuencia, el coste de ventas está infravalorado en xxx, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y fondos propios están sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, respectivamente.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de Diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios [La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor.] [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor]

Ejemplo 2: Informe de auditoría de cuentas anuales consolidadas que contiene una opinión desfavorable por una incorrección material

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

[Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros consolidados

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus dependientes, que comprenden el balance de situación consolidado a 31 de Diciembre de 20X1, el estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros consolidados

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de incorrección material , debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad19. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros consolidados. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable.

Fundamento de la opinión desfavorable

Tal y como se explica en la nota X, la sociedad no ha consolidado los estados financieros de la sociedad dependiente XYZ adquirida durante 20X1, debido a que aún no ha sido posible determinar el valor razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos y pasivos de la sociedad dependiente que resultan materiales. En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el método del coste. De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, la dependiente debería haberse consolidado puesto que está controlada por la sociedad. Si se hubiese consolidado XYZ, muchos elementos de los estados financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material. No se han determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados de la falta de consolidación.

Opinión desfavorable

En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros consolidados no expresan la imagen fiel de (o no presentan fielmente) la situación financiera de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de Diciembre de 20X1, ni de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Ejemplo 3: Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una opinión con salvedades por limitación al alcance.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

[Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de Diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

 La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera22 , y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel23 por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad24. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.

Fundamento de la opinión con salvedades

La inversión de la sociedad ABC en la sociedad XYZ, una entidad asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el método de la participación, está registrada por xxx en el balance de situación a 31 de Diciembre de 20X1, y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ de xxx se incluye en los resultados de ABC correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha. No hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe registrado de la inversión de ABC en XYZ a 31 de Diciembre de 20X1, ni sobre la participación de ABC en el resultado neto de XYZ correspondiente al ejercicio, debido a que se nos denegó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por consiguiente, no hemos podido determinar si estos importes deben ser ajustados.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de Diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Ejemplo 4: Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una opinión denegada

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

[Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros

 Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de Diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

 La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera27 , y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en la realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido al hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la denegación de opinión” no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría.

Fundamento de la denegación de opinión

La inversión de la sociedad en el negocio conjunto XYZ (país X) está registrada por xxx en el balance de situación de la sociedad, lo que representa más del 90% de los activos netos a 31 de Diciembre de 20X1. No se nos ha permitido el acceso ni a la dirección ni a los auditores de XYZ, incluida la documentación de auditoría de los auditores de XYZ. Como resultado, no hemos podido determinar si son necesarios ajustes en relación con la parte proporcional de los activos de XYZ que la sociedad controla conjuntamente, la parte proporcional de los pasivos de XYZ de los cuales es responsable conjuntamente, la parte proporcional de los ingresos y gastos del ejercicio de XYZ, y los elementos que conforman el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Denegación de opinión

Debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la denegación de opinión”, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos.

Ejemplo 5: Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una opinión denegada por múltiples limitaciones

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

[Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros

Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de Diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera30 , y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en la realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido a los hechos descritos en el párrafo de “Fundamento de la denegación de opinión” no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría.

Fundamento de la denegación de opinión

Fuimos nombrados auditores de la sociedad con posterioridad al 31 de Diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio y al cierre del ejercicio. No hemos podido satisfacernos, mediante procedimientos alternativos, de las cantidades de existencias a 31 de Diciembre de 20X0 y 20X1, las cuales están registradas en el balance de situación por xxx y xxx, respectivamente. Asimismo, la introducción en Septiembre de 20X1 de un nuevo sistema informatizado de cuentas a cobrar ocasiónó numerosos errores en dichas cuentas. En la fecha de nuestro informe de auditoría, la dirección aún estaba en el proceso de rectificar las deficiencias del sistema y de corregir los errores. No pudimos confirmar o verificar por medios alternativos las cuentas a cobrar incluidas en el balance de situación por un importe total de xxx a 31 de Diciembre de 20X1.Como resultado de estos hechos, no hemos podido determinar los ajustes que podrían haber sido necesarios en relación con las existencias y las cuentas a cobrar registradas, o no registradas, ni en relación con los elementos integrantes del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo.

Denegación de opinión

Debido a la significatividad de los hechos descritos en el párrafo de “Fundamento de la denegación de opinión”, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos.

III PARCIAL AUDITORIA III

1. ¿En qué situaciones el auditor emitirá una opinión modificada? (2 puntos) 

Respuesta: Según la Nía 705, la decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:

• La naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los EEFF contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales; y
  

• El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los EEFF

Por supuesto que el auditor expresará con claridad cuando concluya sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los EEFF en su conjunto no están libres de incorrección material o que no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los EEFF en su conjunto están libres de incorrección material.

1. La ausencia de un departamento de auditoría interna en la compañía sujeta a revisión, obligara al auditor externo a un tipo de opinión:  (2 puntos)
2. _ Negativa o adversa
3. _ Con salvedad
4. _ Abstención
5. X
   Ninguna de las anteriores

Justificación: el trabajo del auditor externo es independiente de la auditoría interna, además de que pueden existir empresas cuya estructura organizacional no contemple este departamento, debido a su tamaño, como en el caso de las PYMES

1. ¿En qué casos el auditor debe emitir una opinión no modificada?  (1 punto)

Respuesta: Según la Nía 700, Cuando el auditor al evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida considera que los EEFF en su conjunto están libres de incorrección material, por supuesto, dicha conclusión tendrá en cuenta:

• La conclusión del auditor de conformidad con la Nía 330 (Respuestas del auditor a los riesgos valorados), sobre si ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada
  
• La conclusión del auditor, de conformidad con la Nía 450 (Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría), sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada
  
• Ha realizado las evaluaciones sobre el cumplimiento de los requerimientos del marco de información financiera aplicable y se aplica el marco de manera adecuada, tomando en cuenta los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección
  
• La ausencia de controles internos adecuados que no permitan asegurarse que todos los intercambios financieros entre la entidad y los terceros fueron capturados por el sistema contable, conllevaría a una opinión: ( 1 punto)

A)__ Del tipo “excepto por”, por una desviación en los PCGA

B)__ Del tipo “excepto por”, por una limitación en el alcance de los procedimientos de auditoría

C)

X

Una abstención de opinión

D)__ Una opinión adversa

Justificación: Debido a que la ausencia de actividades de control puede hacer imposible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.

PALABRA CLAVE: TODOS

¿ Qué debe hacer el auditor cuando los estados financieros del periodo anterior contienen errores significativos y fueron auditados por otro auditor) ( 2 puntos)

Respuesta: Según la Nía 710, si el auditor detecta una posible incorrección material en la información comparativa mientras realiza la auditoría del período actual, aplicará los procedimientos de auditoría adicionales que sean necesarios dependiendo de las circunstancias con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para determinar si existe una incorrección material. Tal como expresa la Nía 580 (Manifestaciones escritas), el auditor solicitará manifestaciones escritas para todos los períodos a los que se refiere el auditor. El auditor también obtendrá una manifestación escrita específica en relación con cualquier reexpresión que se haya efectuado para corregir una incorrección material en los EEFF del período anterior que afecte a la información comparativa.

• En el caso de EEFF comparativos, se solicitan estas manifestaciones, ya que la dirección necesita reafirmar las manifestaciones anteriormente realizadas, con respecto al periodo anterior que “siguen siendo adecuadas”; en el caso de CIFRAS CORRESPONDIENTES de PERIODOS ANTERIORES, las manifestaciones escritas se solicitan únicamente en relación con los EEFF del período actual, ya que, la opinión del auditor se refiere a dichos EEFF, sin embargo, se solicita una manifestación escrita específica con respecto a cualquier REEXPRESIÓN que se haya realizado para corregir una incorrección material en los EEFF del período anterior y que afecte la información comparativa.
  

Si el informe de auditoría del período anterior, tal como se emitíó previamente, conténía una opinión con salvedades, denegaba la opinión o conténía una opinión desfavorable, y la cuestión que dio lugar a la opinión modificada no se ha resuelto, el auditor expresará una opinión modificada sobre los EEFF del período actual. En el párrafo de fundamento de la opinión modificada del informe de auditoría, el auditor:

• Se referirá tanto a las cifras del período actual como a las cifras correspondientes de períodos anteriores en la descripción de la cuestión que origina la opinión modificada cuando los efectos, o los posibles efectos, de dicha cuestión en las cifras del período actual sean materiales; o
  
• En los demás casos, explicará que la opinión de auditoría es una modificada debido a los efectos, o los posibles efectos, de la cuestión NO RESUELTA sobre la comparabilidad de las cifras del período actual y las cifras correspondientes a períodos anteriores.
  

Si el auditor obtiene evidencia de auditoría suficiente de que existe una incorrección material en los EEFF del período anterior, sobre los que se emitíóm, previamente, una opinión NO MODIFICADA, y las cifras correspondientes NO HAN SIDO CLARAMENTE REEXPRESADAS o NO SE HA REVELADO LA INFORMACIÓN ADECUADA, el auditor expresará una opinión CON SALVEDADES o una opinión DESFAVORABLE en el informe de auditoría sobre los EEFF del período actual, esto es, una opinión modificada con respecto a las cifras correspondientes de períodos anteriores incluidas en dichos EEFF

Si los EEFF del período anterior fueron auditados por un auditor predecesor, además de expresar una opinión sobre los EEFF del período actual, el auditor indicará en un párrafo sobre otras cuestiones:

• Que los EEFF del período anterior fueron auditados por un auditor predecesor;

  
  
• 
  

  El tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si se trató de una opinión modificada, las razones que motivaron dicha opinión, y

• La fecha de dicho informe

Salvo que el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los EEFF del período anterior se emita de nuevo con los EEFF. ->

Si el auditor concluye que existe una incorrección material que afecta a los EEFF del periodo anterior, sobre los que un auditor predecesor expresió, previamente una opinión no modificada, el auditor comunicará la incorrección al nivel adecuado de la dirección a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la dirección (Nía 260: Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad), y solicitara que se informe al AUDITOR PREDECESOR. Si se modifican los EEFF del periodo anterior y el AUDITOR PREDECESOR ACEPTA emitir un nuevo informe de auditoría sobre los EEFF del periodo anterior modificado, el auditor se referirá en su informe UNICAMENTE AL PERIODO ACTUAL.

(OJO: Sin embargo, si la cuestión que motiva la opinión modificada se RESUELVE y se CONTABILICE o se REVELE CORRECTAMENTE en los EEFF de conformidad con el MIFA, no es necesario que la opinión del auditor sobre el período actual haga mención de la opinión modificada anterior.)

Cuando los EEFF del período anterior contengan una INCORRECCIÓJ y NO SE HAYA MODIFICADO y el informe de auditoría NO SE HAYA EMITIDO DE NUEVO, perio LAS CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES HAYAN SIDO CORRECTAMENTE REEXPRESADAS O SE HAYA REVELADO ADECUADAMENTE LA INFO. En los EEFF del periodo actual, el informe de auditoría PUEDE incluir un Párrafo DE Énfasis que describa las circunstancias y haga referencia.

-Al auditar la cuenta de inversión a largo plazo, el auditor no puede obtener los estados financieros auditados de una compañía inversionista ubicada en el extranjero. El auditor concluye, que no es posible obtener evidencia de auditoría suficiente y competente que respalde dicha inversión. ¿Qué opinión debe emitir y por qué? ( 3 puntos) 

Según la Nía 705, el auditor debe emitir una opinión modificada debido a que no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los EEFF en su conjunto están libres de incorrección material, dependiendo de si es o no generalizada podrá emitir una opinión con salvedad o una abstención de opinión, se entiende por generalizada para este caso, los posibles efectos de las incorrecciones que pueden haber debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, en caso de que la cuenta a largo plazo represente una parte sustancial de los EEFF sería una abstención de opinión, pero si esta cuenta no representa una parte sustancial de los EEFF el auditor deberá emitir una opinión con salvedades, en ambos casos, debe justificar la opinión describiendo la limitación del alcance de auditoría e indicar que no se han determinado los efectos sobre los EEFF sobre si estos importes deben ser ajustados.

-Una entidad emite sus estados financieros que presentan la posición financiera y los resultados de operaciones, pero omite el correspondiente estado de flujos de efectivo. La gerencia revela en las notas a los estados financieros que no cree que el estado de flujos de efectivo sea un estado financiero útil,  a menos que el mismo puede derivarse de la información contenida en el balance general y el estado de resultados, los cuales se encuentran apropiadamente presentados. ¿Qué opinión debe emitir y por qué? (3 puntos)

Según la Nía 705, ES UNA Desviación NO ES UNA Limitación, CERTIFICADO POR LAS Búsquedas EN LA WEB, buscar definición de Incorrección MATERIAL SEGÚN LA Nía, EL PROBLEMA ES SABER SI ES GENERALIZADO.

TODO APUNTA A QUE SOLO ES UNA Opinión CON SALVEDAD

La Nía 450 define incorrección material como una diferencia entre la cantidad, clasificación, PRESENTACIÓN o INFORMACIÓN revelada de una partida incluida en los EEFF y la cantidad, clasificación, presentación o información a revelar REQUERIDAS para dicha partida DE CONFORMIDAD CON EL MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA APLICABLE. En consecuencia. La incorrección material puede surgir en relación con:

• La adecuación de las políticas contables seleccionadas

  
  

• La aplicación de las políticas contables seleccionadas

  
  

• LA Adecuación O IDONEIDAD DE LA Información REVELADA EN LOS EEFF

SEGÚN ESTO: ÉSTOS SURGEN CUANDO:

• Los EEFF no incluyen TODA LA Información EXIGIDA por el MIFA

  
  

• La información revelada en los EEFF no se presente de conformidad con el MIFA

  
  

• Los EEFF no revelen la información necesaria para lograr la Presentación FIEL

Conclusión: EL OMITIR EL FLUJO DE EFECTIVO ES UNA Desviación DE LOS PRINCIPIOS, EN INCUMPLIMIENTO CON LA NIC 7, NIIF PARA PYMES Sección XX, no puede ser una limitación debido a que:

• “La imposibilidad de aplicar un determinado procedimiento no constituye una limitación al alcance de auditoria si el auditor puede OBTENER EVIDENCIA de auditoria suficiente y adecuada mediante la APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS” -> PUEDE REVISAR LOS SALDOS DEL BG-ER para determinar las variaciones y con ella el FLUJO DE EFECTIVO, aunque, no deberían haber problemas SI ESTOS YA Están AUDITADOS Y ESTÁN LIBRES DE Incorrección MATERIAL
  

• Y por qué no cumple ninguna de los 3 origines de la imposibilidad de obtener evidencia:

  
  
• 
  

  Circunstancias ajenas al control de la entidad

• Circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realización del trabajo del auditor; o

  
  
• Limitaciones impuestas por la dirección (ESTA ULTIMA ESTA LIMITADA EXCLUSIVAMENTE A TOMA Física DE EXISTENCIAS Y CONFIRMACIONES EXTERNAS).
  

Conclusión: Opinión CON SALVEDAD