Necesidad de Información Contable

• Usuarios:
  • Internos: Para la toma de decisiones, control de gestión y decisiones estratégicas.
  • Externos: Accionistas, personal, bancos, registros, bolsa y fisco.
• Requisitos (reflejados en el PGC):
  • Relevante
  • Fiable
  • Íntegra
  • Comparable
  • Clara
  • Pura
  • Oportuna
  • Economicidad
  • Objetividad

Auditoría

Actividad consistente en la revisión y verificación de las Cuentas Anuales (CCAA), así como de otros Estados Financieros (EEFF) o documentos contables, de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros.

Clasificación de Auditoría según Sujeto

• Interna: Dentro de la empresa, existe una dependencia laboral entre empresa y empleado y no tiene validez frente a terceros. Va destinada a la empresa, trabaja para que la propia empresa mejore.
• Externa: Profesional independiente, aplica la Ley de Auditorías de Cuentas y emite una opinión.

Fases de Auditoría

1. Fase Previa: Arranca el trabajo, mirar si tenemos personal para realizar el encargo, es decir valorar.
2. Planificación: Hace una visión general de la empresa, conoce, mira quién está detrás de la gestión de la empresa, si hay una buena o no gestión de la empresa, y a partir de aquí detectarán riesgos, y a partir de estos, se diseñarán unas pruebas: cómo voy a auditar, qué sistema.
3. Ejecución del Trabajo: Base práctica; aplicar lo planificado.
4. Emisión de Informe: Conclusión del trabajo, opinión del auditor.

Normas de Auditoría

Principios y requisitos que deben observar los auditores de cuentas en la realización del trabajo de auditoría de cuentas y sobre las que deben basarse las actuaciones necesarias para expresar una opinión técnica e independiente. Contenidas en Ley de Auditoría, NIA, Normas Técnicas de Auditoría.

Objetivos

• Unificación y Normalización
• Establecer procedimientos mínimos para evitar actuaciones deficientes

Principales Normas de Auditorías

1. Normas (reglas básicas o principios generales):
2. Procedimientos (metodología en el cumplimiento de las normas):
3. Técnicas (desarrollo de los procedimientos):

Clases de Normas

• Éticas (principios que debe regir para ejercer la actividad de la auditoría sobre la empresa):
  • Competencia profesional
  • Diligencia debida
  • Independencia, integridad y objetividad
  • Responsabilidad
  • Secreto profesional
  • Honorarios
  • Publicidad
• Técnicas (regula el desarrollo de trabajo de auditor; sobre trabajo y sobre informes, hace referencia a la metodología y el desarrollo de esta):
• Calidad (control de calidad):

Normas Éticas

Regirán el comportamiento del auditor:

• Competencia profesional
• Diligencia debida
• Independencia, integridad y objetividad
• Responsabilidad
• Secreto profesional
• Honorarios
• Publicidad

Responsabilidad del Auditor

Los auditores responderán por los daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones según las reglas generales del Código Civil. Hay 3 tipos de responsabilidad:

1. Penal: Actuación dolosa o imprudente; intencionalidad de causar perjuicios a un tercero.
2. Civil: Actuación culpable o negligente; regula si hace algo mal el auditor, causar daño a tercero.
3. Administrativa: Sin necesidad de perjuicios a terceros.

Control de Calidad

• Responsabilidad/liderazgo
• Ética
• Aceptación y continuidad de encargos
• Asignación de equipos a los encargos
• Realización del encargo
• Seguimiento
• Documentación

Riesgo de Auditoría

Se refiere a la posibilidad de que se emita una opinión sin salvedades sobre estados financieros que contienen errores significativos. Componentes:

1. Riesgo Inherente (RI): Debido a la naturaleza y entorno.
2. Riesgo de Control Interno (RCI): No detectados por el CI.
3. Riesgo de Detección (RD): No detectados ni por CI, ni por pruebas de auditoría.

Amenazas y Salvaguardias a la Independencia

1. Interés propio: Cuando el auditor tiene un interés financiero o comercial en la entidad auditada. – Salvaguarda: Desinversión en cualquier interés financiero en la entidad auditada.
2. Autor revisión: Revisar trabajos propios realizados anteriormente.- Salvaguarda: Separación de los equipos encargados de los diferentes trabajos para evitar autor revisión.
3. Familiaridad: Relaciones estrechas con la entidad auditada que pueden comprometer la objetividad.Salvaguarda: Rotación periódica del personal clave del equipo de auditoría.
4. Abogacía: Defender o representar a la entidad auditada en alguna disputa.- Salvaguarda: No aceptar compromisos de defensa o representación de la entidad auditada.
5. Intimidación: Presiones directas o indirectas de la entidad auditada. – Salvaguarda: Declaraciones claras en el contrato de auditoría sobre la independencia del auditor.

Incompatibilidades

1. Personales: Relación económica, laboral, familiar o cualquier relación que pueda comprometer la independencia.
2. Servicios prestados: Prestar servicios adicionales como contabilidad, valoración, auditoría interna, o abogacía para la entidad auditada.

Aspectos incluidos en la Ley para proteger la independencia del auditor

1. Honorarios: No depender en exceso de los honorarios de un solo cliente para evitar la dependencia económica.
2. Periodos temporales: Limitar el tiempo durante el cual un auditor puede prestar servicios continuos a la misma entidad para evitar familiaridades.

Revisión Analítica

Es la comparación de los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas de la información financiera auditada.

Procedimientos: 1) Análisis de ratios y tendencias más significativas; 2) Fluctuaciones no usuales y desviaciones; 3) Viabilidad económica; 4) Razonabilidad cifras principales; 5) Identificar tendencias anormales; 6) Cambios en los p. contables, errores de interpretación o de cálculo. En la fase de planificación, se identificarían los riesgos. En la de ejecución, se realizan las pruebas de revisión analítica o de razonabilidad (evidencia sustantiva) y en la fase de informe se realizan las conclusiones globales. CONTROL INTERNO: Conjunto de políticas y procedimientos que tiene la empresa con el objetivo de salvaguardar sus activos para evitar errores con sus CCAA, y para el cumplimiento de la normativa que le es de aplicación. Un CI bueno previene los errores y en caso de que los hubiera los detecta. Componentes: 1) Entorno de Control; 2) Proceso de valoración del riesgo por la entidad; 3) Sistema de información, incluidos los procesos de negocios relacionados; 4) Actividades de control; 5) Seguimiento de los controles. PÁRRAFO DE ÉNFASIS. Enfatizar la importancia de la información si dicha cuestión no requiere opinión modificada o si no es una CCA/AMRA. CARTA RECOMENDACIÓN:es de carácter opcional, su objetivo es informar de debilidades NO significativas en el control interno o de aquellos errores o  incumplimiento NO significativos durante el curso de auditoría y luego lleva a cabo sugerenciasde mejora de la calidad y funcionamiento de la empresa.

IMPORTANCIA RELATIVA: (materialidad) se refiere a la magnitud o naturaleza de un error en los EEFF que podría influir en las decisiones económicas de los usuarios. Los juicios sobre la IR se basan tanto en la cantidad como en la naturaleza de las incorrecciones. Niveles: 1) IR para los estados financieros (general). 2) IR para transacciones, saldos o información a revelar (inferior a la general).3) IR para la ejecución del trabajo (inferior a la general). 4) Materialidad de ajuste o trivialidad (porcentaje de la materialidad general). ARCHIVOS AUDITORÍA: conjunto de documentación que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los dos de la mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe. Deben cumplir unas características de calidad, que son la integridad y exactitud. Los papeles de trabajo deben ser completos, exactos y a apoyar las observaciones, pruebas, conclusiones y recomendaciones. Hay 2 tipos: 1) A.Permanente (general): escrituras, actas, cuentas anuales; se utilizan a l/p. 2) A. Corriente (del ejercicio): Facturas, ingresos. 

Entidades con obligación a auditarse con razones subjetivas: 1) Que emitan valores admitidos a negociación en mercados regulados o sistemas multilaterales de negociación. Cotizan en bolsa. 2) Emisión de obligaciones en oferta pública. 3) Que se dediquen de forma habitual a la intermediación financiera y las entidades de crédito. 4) Dedicación a cualquier actividad sujeta a la Ley de Ordenación y supervisión de seguro privado. 5) Percepción de subvenciones o ayudas a las administraciones públicas o fondos públicos que superen 600K euros anuales. Y también aquellas que trabajan con la contratación pública: obras, servicios públicos si superan 600K euros tienen obligación de auditarse. 6) OTROS: por solicitud de un número de socios que representen al menos el 5% del capital social, de aquellas sociedades que no están sometidas a la auditoría. Hay empresas que no están obligadas a auditarse, pero si el 5% de los socios que componen el capital social lo requieren, deberán hacerlo. El socio solicitará al RM que nombre un auditor, pero deben representar al menos el 5% del capital social. ‘’generalizada’’: Término utilizado al referirse a las incorrecciones, para describir los efectos de éstas en los estados financieros o los posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Por otro lado, las incorrecciones son aquellas diferencias entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en los EEFF y la cantidad, clasificación, presentación o información requerida respecto al marco de información.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES 

1. Titulo
2. Identificación de los destinatarios
3. Opinión
4. Fundamento de la opinión
5. Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento (no existe siempre en todas las auditorias, se revela en el informe solo si es aplicable)
6. Párrafo de énfasis
7. Cuestiones clave de la auditoria AMRA
8. Otras cuestiones
9. Estados de otra información
10. Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría (EIP)
11. Responsabilidad del auditor
12. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios (informe solo EIP)
13. Firma del auditor
14. Fecha de informe (fecha de emisión)
15. Datos del auditor