Concepto de Resultado

Variación de riqueza de la empresa en un periodo de tiempo, distinta de la ocasionada por los aumentos o disminuciones patrimoniales derivadas de aportaciones o retiradas de fondos por los socios. Debido a la importancia del resultado en la toma de decisiones, este se presenta en dos estados financieros separados:

• En el balance dentro de PN:
  • VII Resultado del ejercicio
  • V Resultado de ejercicios anteriores (Remanente)
• En el Estado de Pérdidas y Ganancias, donde se muestra la información acerca de su composición.

Ingresos:

Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.

Gastos:

Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

El resultado del ejercicio está formado por los ingresos y gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa a patrimonio neto.

Delimitación y Clasificación de los Ingresos y Gastos

Clasificación de los Ingresos y Gastos

1. Atendiendo a su naturaleza:
   • Motivados por la compraventa de bienes y servicios
   • Por prestación y recepción de servicios.
   • Derivados del uso o cesión del capital
   • Resultados de Subvenciones
   • Partidas compensadoras que no constituyen resultados propiamente dichos (trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado, excesos o aplicaciones de provisiones, etc.)
2. Por el tipo de flujos:
   • De explotación
   • Financieros.
3. Por su relación con la explotación:
   • Operaciones Continuadas
   • Operaciones Interrumpidas

Registro o Reconocimiento Contable de Ingresos y Gastos

El Registro contable de Ingresos y Gastos es el proceso por el que se incorporan a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Los criterios de reconocimiento exigen:

1. Se produzca un aumento (Ingresos)/ disminución (gastos) de los recursos de la empresa y
2. El mismo pueda estimarse con fiabilidad.

Por ello es imprescindible tener en cuenta, al menos, los principios contables de PRUDENCIA, DEVENGO y NO COMPENSACIÓN.

Resultados y Reservas

Cálculo del Resultado

RDOS = Ing – Gtos

Existen minoraciones o ampliaciones de PN, que no se reflejan en el resultado:

Ejemplo:

• Ingresos o Gastos por operaciones con socios
• Ingresos o Gastos derivados de las diferencias en valoración de algunos activos (ejemplo: AF disponibles para la venta)

Gastos de Cálculo Implícito

Gastos cuya cuantía está vinculada al Beneficio que se obtenga.

• Participaciones en beneficios de personal
• Participación en Beneficio de distintas figuras de financiación ajena.
• Participación de las partes o bonos de fundador
• Participación de los expertos independientes y de los administradores en los procesos de fusión y escisión
• Participación de los administradores.

Reservas

Las Reservas son recursos propios acumulados. Comúnmente:

1. Reservas procedentes de beneficios retenidos: las más corrientes, generadas a lo largo del tiempo por retención o no distribución de beneficios, pueden ser voluntarias u obligatorias por ley (Reserva legal, estatutarias o del FC).
   • Reserva del Fondo de Comercio. Si la empresa tiene en su activo no corriente un Fondo de Comercio, deberá dotar un 5% del valor del FC a una reserva indisponible anualmente.
   • Se dotará la Reserva Legal un 10% del RESULTADO, hasta que la RL = 20% CS.
2. Reservas procedentes de aportaciones de socios o propietarios: cuando las ampliaciones se realizan por encima de la par: exigiendo un valor superior al nominal de las acciones: esta diferencia es la Prima de emisión de acciones.
3. Reservas procedentes de gastos de constitución o ampliación de capital.
4. Otras reservas indisponibles (por ejemplo procedentes de una reducción de capital)
5. Reservas de libre disposición (por reservas voluntarias)

• Son cuentas de NETO – mismo movimiento que el Capital Social
• El resultado del ejercicio (beneficio o pérdida):
  • Dotar reservas obligatorias (legal, estatutaria, FC) y voluntarias.
  • Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores
  • Distribución de dividendos – Reparto del beneficio a los socios.

La aplicación del resultado se encuentra regulada por el art. 273 de la TRLSC.

Limitación Legal al Reparto de Dividendos:

• Patrimonio Neto ≥ Capital tras el reparto
• No repartir partidas imputadas directamente a PN
• Si hay pérdidas anteriores, a compensarlas
• Dotar la reserva legal: 10% del beneficio hasta que RL=20%CS
• No repartir si Reservas disponibles ≤ Gastos I+D
• Cubrir el FC: Dotar ≥ del beneficio o reservas disponibles a “Reserva de Fondo de Comercio” = 5% FC

Otros Asuntos de Determinación del Resultado

3. Tratamiento Contable de los Resultados de Operaciones de Ejercicios Anteriores, de Diferencias Derivadas de Cambios en los Principios y Prácticas Contables, de los Errores Subsanados y de los Cambios en las Estimaciones.

Tratamiento contable de los resultados de operaciones de ejercicios anteriores, de diferencias derivadas de cambios en los principios y prácticas contables, de los errores subsanados y de los cambios en las estimaciones. Norma de valoración 22ª. Destacamos:

1. Cambio en criterios y subsanación de errores. Aplicar de forma retroactiva, calculándose el efecto desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información.
2. Cambio en estimaciones. Se calcula el efecto de forma prospectiva. Hay cambio en estimaciones como consecuencia de disponer de información adicional que no se conocía anteriormente.

4. Los Ingresos/Ganancias y Gastos/Pérdidas de las Operaciones Interrumpidas y de los Procesos de Reestructuración y Desmantelamiento de Líneas de Explotación del Negocio.

• Novedad del Plan General de Contabilidad, 1514/2007, Partida que no ha existido, como tal, en nuestro ordenamiento contable hasta la reforma de 2007.
• 18 del Estado de Pérdidas y Ganancias y se refiere al Resultado del ejercicio procedente de Operaciones interrumpidas. En el epígrafe 18 del Estado de Pérdidas y Ganancias la empresa incluirá un importe único que comprenda:
  • El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas; y
  • El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otros medios de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.

Una actividad interrumpida es todo componente de una empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y:

• Represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto;
• Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o
• Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.

Se entiende por componente de una empresa las actividades o flujos de efectivo que, por estar separados y ser independientes en su funcionamiento o a efectos de información financiera, se distinguen claramente del resto de la empresa, tal como una empresa dependiente o un segmento de negocio o geográfico.

5. Resultados Latentes o No Materializados: Plusvalías por Revalorización de Activos y Minusvalías por Devaluación de Pasivos.

La existencia de este tipo de resultados es consecuencia, fundamentalmente de la aplicación del criterio de valoración denominado Valor Razonable a determinados activos y pasivos, siendo imputable la diferencia a la cuenta de resultados, pues las diferencias que se imputan al Patrimonio Neto, se presentan en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.