Tributación de Rendimientos del Capital Mobiliario
Dividendos
D. Juan Español percibió en 2011 los siguientes rendimientos:
- Dividendos de la sociedad ALFA: 200 euros
- Primas de asistencia a Junta: 100 euros
- Dividendos de una sociedad de inversión mobiliaria: 3.000 euros
- Dividendos de la sociedad BETA: 1.200 euros (las acciones se adquirieron un mes antes del cobro del dividendo y se vendieron a la semana siguiente)
Retención (2011): 4.500 * 0,19 (en 2012: 21%)
Exención (2011): 200 + 100 = 300 euros
Base Imponible del Ahorro (2011): 4.200 euros
Cuota: 4.200 * 0,19 = 798 euros
Ejemplo de Cesión de Usufructo
D. Juan Español, titular de 1.000 acciones de ALFA, cede su usufructo a favor de D. Enrique por 100 euros durante 5 años. Los dividendos obtenidos por éste han ascendido a 30 euros en 2011, al final del cual lo transmite a un tercero por 80 euros. D. Juan computará 100 euros como rendimiento del capital mobiliario en su renta del ahorro. D. Enrique tributará por 30 euros como dividendo (exentos al no superar 1.500 euros), y computará una pérdida patrimonial de 20 euros.
Transmisión y Recompra de Acciones No Cotizadas
- Marzo 2002: Compra de 1.000 acciones x 18,05 euros. Valor de Adquisición = 18.050 euros.
- Febrero 2011: Venta de 1.000 acciones x 12,02 euros. Valor de Transmisión = 12.020 euros.
- Octubre 2011: Recompra de acciones homogéneas 1.000 x 12,02 euros; Valor de Adquisición = 12.020 euros.
- Abril 2012: Venta de 500 acciones x 6,01 euros/acción = 3.005 euros.
En 2011: Valor de Transmisión (12.020 euros) – Valor de Adquisición (18.050 euros) = Pérdida (-6.030 euros). La pérdida patrimonial producida deberá ser declarada en 2011, pero no se integra a efectos liquidatorios al haberse producido una recompra de acciones homogéneas.
En 2012, se declara la venta de 500 acciones:
Valor de Transmisión: 3.005 euros – Valor de Adquisición: 6.010 euros (500 x 12,02 euros) = Pérdida: 3.005 euros.
Al no haber recompra, esta pérdida se integra en la base imponible del ahorro de 2012. Además, se integrará la parte proporcional de la pérdida de 2011: 50% x 6.030 euros = 3.015 euros, en la base imponible del ahorro de 2012. Si no hay ganancias en 2012, se compensará en los cuatro años siguientes.
Cálculo de Ganancia o Pérdida Patrimonial en Inmuebles
Ejemplo de venta en octubre de 2007 de un inmueble no afecto, adquirido en marzo de 1996 por 60.000 euros, más 1.500 euros de gastos. La venta se produce por 114.000 euros, con 600 euros de Impuesto Municipal.
- Valor de Transmisión: 114.000 – 600 = 113.400 euros
- Valor de Adquisición: (60.000 x 1,2410 + 1.500 x 1,2410) = 76.321,05 euros
- Ganancia: 37.078,95 euros
Se actualizan los valores de adquisición.
Transmisión de Acciones Cotizadas
El 3/1/2011, doña E.R.L. vendió 400 acciones de “TASA” a 6,01 euros de valor nominal, al 300%, según cotización. Las acciones vendidas forman parte de un paquete de 550. Se aplica el criterio FIFO.
- Valor de Transmisión: 400 * 6,01 * 3 = 7.212 euros
- Valor de Adquisición: 12,92 * 250 + 16,83 * 150 = 5.754,50 euros
- Ganancia patrimonial: 1.457,50 euros (Tributa en 2011 en la renta del ahorro)
Transmisión de Acciones No Cotizadas
A vende el 20/12/2011: 100 acciones de ALFASA a 10 euros/acción. Adquisición a 9 euros/acción. Valor teórico según balance 2010: 12 euros/acción. Resultados promedio 2008-2010 capitalizados al 20%: 9 euros/acción. El valor de transmisión que prevalece es 12 euros/acción.
- Valor de Transmisión: 12 * 100 = 1.200 euros
- Valor de Adquisición: 9 * 100 = 900 euros
- Ganancia Patrimonial: 300 euros
Régimen Transitorio para Acciones No Cotizadas
Don “A” adquirió acciones de B el 13/10/1984 por 400.000 euros. Valor a 31/12/2005: 600.000 euros. Valor de reembolso el 31/10/2011: 680.000 euros.
- Ganancia total: 680.000 – 400.000 = 280.000 euros
- Tramo con abatimiento: 600.000 – 400.000 = 200.000 euros (Abatimiento del 100% por superar los 8 años)
El resto de la ganancia (80.000 euros) tributa en la renta del ahorro.
Derechos de Suscripción Preferente (DPS) de Acciones Cotizadas
A posee 1.000 acciones de BETASA (Valor de Adquisición: 1.000 euros). BETASA entrega DPS a razón de 1×2 (3 euros/derecho). A vende 500 derechos. El valor de adquisición se reduce a cero. El exceso (500 euros) tributa como ganancia patrimonial en la renta del ahorro.
DPS de Acciones No Cotizadas
A posee 1.000 acciones de ALFASA (Valor de Adquisición: 1.000 euros). ALFASA entrega DPS 1×2. A vende 500 derechos por 1.500 euros. Tributa como ganancia patrimonial en la renta del ahorro. El valor de adquisición de ALFASA se mantiene en 1.000 euros.
Distribución Prima de Emisión
Si A tiene una participación en BSA con un valor de adquisición de 30.000 euros y recibe 5.000 euros de prima de emisión, no tributa, pero el valor de adquisición se reduce a 25.000 euros. Si el valor de adquisición fuera de 4.000 euros, se reduce a 0 y el exceso (1.000 euros) tributa como rendimiento del capital mobiliario. Excepto en SICAV.
Tributación de Acciones Liberadas
A tiene 500 acciones de ALFASA (Valor de Adquisición: 600 euros) y recibe 100 acciones liberadas. El valor de adquisición se reparte, resultando 1 euro/acción.
A tiene 1.000 acciones de BETASA (Valor de Adquisición: 500 euros) y suscribe 100 acciones parcialmente liberadas, pagando 1 euro/acción. El valor de adquisición de las nuevas acciones es de 100 euros.
Intereses por Depósitos Bancarios
Don X realiza dos depósitos de 10.000 euros. Uno con retribución dineraria del 6% anual y otro con retribución en especie (vajilla, coste 400 euros), ambos con vencimiento en 2011.
- Retribución dineraria: 600 euros (retención 19% = 114 euros), líquido: 486 euros.
- Retribución en especie: 400 * 1,2 * 1,19 = 571,2 euros (ingreso a cuenta: 91,2 euros)
En 2012 y 2013, la retención es del 21%.
Premios y Regalos de Entidades Bancarias
Los premios tributan en la renta general, con retención o ingreso a cuenta (19% en 2011, 21% en 2012). Los regalos son rendimientos del capital mobiliario con ingreso a cuenta.
Activos Financieros con Rendimiento Implícito (AFRI)
Se adquiere un pagaré el 1/6/2010 por 3.000 euros (vencimiento a 1 año). Reembolso el 31/5/2011 por 3.200 euros (retención 19% de 200 euros = 38 euros). Gastos de compra: 20 euros. Rendimiento del capital mobiliario: 3.200 – 3.020 = 180 euros.
Ejemplo de AFRM
D. X suscribió el 1/2/2011 obligaciones cotizadas a 5 años al 5%: Nominal: 100.000 euros, prima de emisión: 3.000 euros, efectivo: 97.000 euros, gastos: 100 euros. Venta el 2/3/2012 por 98.100 euros, tras cobrar el cupón.
- Cupón: 100.000 * 0,05 = 5.000 euros (retención 21%)
- Renta por transmisión: 98.100 – 97.100 = 1.000 euros (sin retención)
Ambas tributan como rendimiento del capital mobiliario.
Valores Homogéneos
D. Juan Español tiene participaciones en un fondo en 3 cuentas:
- Cuenta A (cotitularidad con 3 hermanos): 100 participaciones (2/2/2003)
- Cuenta B (titularidad única): 100 participaciones (10/10/2003)
- Cuenta C (titularidad única): 50 participaciones (14/9/2004)
El 10/3/2011 reembolsa 120 participaciones. Se consideran rembolsadas las de B y 20 de C.
Cálculo de Valores de Adquisición y Transmisión de Fondos
El 3/11/2002, A suscribe 500 participaciones del Fondo A a 10 euros/participación. El 20/6/2007 hereda 400 participaciones (valor ISD: 13 euros/participación, impuesto: 400 euros). El 1/12/2011 reembolsa 700 participaciones (valor liquidativo: 15 euros/participación, comisiones: 7 euros).
- Valor de Adquisición:
- 2002: 10 euros/participación
- 2007: 13 euros + 1 euro (ISD) = 14 euros/participación
- Valor de Adquisición (700 participaciones): 500 * 10 + 200 * 14 = 7.800 euros
- Valor de Transmisión: 700 * 15 – 7 = 10.493 euros
- Ganancia Patrimonial: 10.493 – 7.800 = 2.693 euros (renta del ahorro)
Régimen Transitorio para Fondos de Inversión
A adquirió participaciones el 13/10/1984 por 400.000 euros. Valor a 31/12/2005: 600.000 euros. Valor de reembolso el 31/10/2011: 680.000 euros.
- Ganancia total: 280.000 euros
- Tramo con abatimiento: 200.000 euros (100%)
El resto (80.000 euros) tributa en la renta del ahorro.
Socio Persona Física Residente en SICAV
SICAV ALFA (constituida el 1/1/2008) con beneficios de 10 millones de euros, decide trasladar la mitad a sus socios: reducción de capital con devolución de 2.000.000 euros y reparto de 3.000.000 euros con cargo a prima de emisión. Valor liquidativo: 1.800 euros. Emisión inicial: 10.000 acciones (nominal 500 euros, prima 500 euros, valor liquidativo inicial 1.000 euros). Don X tiene 9.000 acciones.
Antes de la reforma: D. X (valor de adquisición 9.000.000 euros) percibe 4.500.000 euros, su valor de adquisición pasa a 4.500.000 euros y no tributa.
Tras la reforma: Tributa por 2.700.000 euros (prima de emisión). Respecto a la reducción de capital, tributa por 1.800.000 euros.
En total, incorpora a la base imponible del ahorro 4.500.000 euros, sin modificar el valor de adquisición.
Seguro de Vida de Capital Diferido
D. X suscribe dos seguros a prima única (12.000 euros cada uno). En 2 años cobra 15.000 euros y en 5 años cobra 18.000 euros. El rendimiento del capital mobiliario se calcula restando las primas pagadas, con retención del 21%.
Rentas Inmediatas y Vitalicias
Don X (60 años) suscribe un seguro a prima única (90.000 euros) para una renta vitalicia de 6.000 euros anuales. Rendimiento del capital mobiliario: 24% de la renta (1.440 euros anuales). El resto (4.560 euros) es recuperación de prima.
Rentas Temporales Inmediatas
Prima de 15.000 euros a cambio de renta temporal de 11 años (1.200 euros anuales). Rendimiento del capital mobiliario: 1.200 * 0,20 = 240 euros.
Esquema de Tributación
a) Capital diferido: Capital percibido – primas satisfechas
b) Rentas inmediatas:
– Vitalicias: RCM = Anualidad x % (según edad)
– Temporales: RCM = Anualidad x % (según duración)
c) Rentas diferidas:
– Vitalicias: RCM = Anualidad x % + rentabilidad obtenida
– Temporales: RCM = Anualidad x % + rentabilidad obtenida
d) Prestaciones en forma de renta (seguros de jubilación o invalidez): RCM = Exceso prestaciones sobre primas. Integración: cuando se produce el exceso o cuando exceden del valor actual actuarial (adquisición gratuita inter vivos).
e) Rescate de rentas: RCM = Rescate + rentas satisfechas – primas – RCM tributado – rentabilidad acumulada (adquisición gratuita inter vivos).
Reducción por Aportaciones a Planes de Pensiones
D. X (42 años) con rendimientos netos de 29.000 euros, aporta 9.000 euros a un plan de pensiones. Puede reducir 8.700 euros (menor de 30% * 29.000 y 10.000). El exceso se aplica en los 5 años siguientes.
Ejemplo con Exceso de Aportaciones
Don S.M.G. (57 años) solicitó reducir en 5 años el exceso de 2.000 euros de aportaciones a planes de pensiones de 2010. En 2011 aportó 9.000 euros y le imputaron 3.500 euros. Rendimientos netos del trabajo: 20.500 euros. Base imponible general: 18.600 euros.
Reducción aplicable en 2011:
- Exceso 2010: 2.000 euros
- Reducción aportaciones 2011: 8.250 euros
- Total reducción 2011: 10.250 euros
- Exceso 2011: 4.250 euros (reducible en 5 años)
Tributación de las Prestaciones de Planes de Pensiones
D. X percibe 100.000 euros de un plan de pensiones en 2011 (60.000 euros imputables a aportaciones anteriores a 31/12/2006). Renta del trabajo a declarar: 40.000 + 60.000 * 0,6 = 76.000 euros.