El Patrimonio Empresarial

Definición de Patrimonio

El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones propiedad de la empresa.

• Bienes: Factores productivos propiedad de la empresa que utilizan o surgen del proceso productivo.

• Derechos: (Relación jurídica). Toman posición de acreedor frente a un tercero respecto de un cobro.

• Obligaciones: (Relación jurídica). Posición de deudor frente a un tercero respecto a un pago.

Estructura del Patrimonio

El patrimonio conforma dos estructuras:

• Estructura económica: Formada por los bienes más los derechos (activo).

• Estructura financiera: Formada por las obligaciones (pasivo) y el patrimonio neto.

Los elementos patrimoniales son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que integran el patrimonio neto (equipos, dinero, deudas, préstamos, transportes, etc.). Se conoce como masas patrimoniales a la agrupación de elementos patrimoniales con la misma función económica. Existes tres: activo (bienes y derechos), pasivo (obligaciones) y neto (aportaciones, beneficios y subvenciones).

Procedimiento Administrativo y Especulativo

Procedimiento Administrativo

Las adquisiciones suponen un cargo a la cuenta de existencias por el precio de adquisición y las ventas un abono a la cuenta de existencias por el precio de adquisición, lo que permite conocer después de cada venta el beneficio obtenido y el valor de las existencias finales. El inconveniente de este método es que requiere un control exhaustivo de las existencias.

Cuenta Única Especulativa

Las adquisiciones suponen un cargo a la cuenta de existencias por el precio de adquisición y las ventas un abono a la cuenta de existencias por el precio de venta, por lo que no se conoce el beneficio después de cada operación, ni el valor de las existencias después de cada venta. Exige realizar un ajuste al cierre para que el saldo de la cuenta de existencias coincida con el valor según inventario.

Métodos de Valoración

Coste Histórico

Precio de adquisición de un activo:

• Importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago.
• Valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento de la adquisición, siempre que estén directamente relacionadas con ésta y sean necesarias para la puesta del activo en condiciones de funcionamiento.

Coste de producción de un activo:

• Precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles.
• Precio de adquisición de los factores de la producción directamente imputables al activo.
• Fracción razonable de gastos indirectamente imputables, en la medida que se refieran al período de producción.

Valor Razonable

Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas e independientes. No se deducen los costes de transacción en los que se pueda incurrir.

Valor Neto Realizable

Importe que puede obtener por su enajenación en el mercado, deducidos los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.

Materias primas y productos en curso: Importe que se puede obtener por su enajenación menos los costes necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.

Valor Actual

Importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

Valor en Uso

Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio o de su disposición por otros métodos, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo.

Costes de Ventas

Costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender. Se incluirán los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

Coste Amortizado

Importe inicial al que fue valorado un activo o pasivo financiero.

• (-) Reembolsos del principal que se hayan producido.
• (+/-) Parte imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método de tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento.
• (*) En caso de activos: Cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

Coste de Transacción Atribuible a un Activo o Pasivo Financiero

Costes de emisión, compra, venta u otra forma de disposición cuando se trata de activos y pasivos financieros.

Valor Contable o en Libros

Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

Valor Residual

Importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

Descuentos y Bonificaciones en Operaciones de Compraventa

Tipos de Descuentos

706. Descuentos sobre Ventas por Pronto Pago

Descuentos y asimilados que concede la empresa a sus clientes, por pronto pago, no incluidos en factura.

• Cuando el cliente abona su deuda a la empresa antes de la fecha pactada de cobro y fuera de factura.
• Una reducción del ingreso por la venta.
• Disminuye la base imponible del IVA.
• a) Se carga con abono a las cuentas del subgrupo 43.
• b) Se abona con cargo a la cuenta 129.

Dentro de factura:

Fuera de factura:

709. “Rappels” sobre Ventas

Descuentos y similares, no incluidos en factura, que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

• Una reducción del ingreso por la venta.
• Disminuye la base imponible del IVA.
• a) Se carga con abono a cuentas del subgrupo 43 o 57.
• b) Se abona con cargo a la cuenta 129.

Dentro de factura:

Fuera de factura:

708. Devoluciones de Ventas por Pronto Pago

Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizan también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisión de la factura.

• El cliente tiene un tiempo para comprobar que el pedido se adapta a las condiciones estipuladas.
• La falta de conformidad puede suponer:
  • La devolución física de los bienes vendidos.
  • La rebaja del precio inicialmente pactado.
• Disminuye la base imponible del IVA.
• a) Se carga con abono a las cuentas del subgrupo 43 o 57.
• b) Se abona con cargo a la cuenta 129.

Dentro de factura:

Fuera de factura:

Descuentos dentro de factura → Menor valor de la venta con minoración directa y simultánea de la cuenta principal de ventas.

Descuentos fuera de factura → El descuento se recoge en cuenta aparte. Supone una minoración indirecta y posterior en la cifra de ventas.

Tratamiento Contable de Envases y Embalajes

Envases y Embalajes Retornables

La cuenta 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores, recoge el importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores cuando tienen la facultad de ser devueltos.

• Figuran en el Pasivo Corriente del Balance minorando la cuenta 400. Proveedores.
• Al ser envases y embalajes a devolver no se contabilizan como un gasto, porque no están destinados a su consumo.

Si los envases no tienen la facultad de ser devueltos y se facturan conjuntamente con las mercaderías compradas, se registran en la cuenta 600. Compras de mercaderías, como un mayor gasto de compra. Si se factura de forma independiente, se registrarán en la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos.

a) Recepción de envases y embalajes:

b) Devolución de envases y embalajes:

b.1) Por el importe de los envases y embalajes devueltos:

b.2) Por el importe de los envases y embalajes que la empresa decida reservarse para su uso, así como los extraviados y deteriorados:

Gastos en Investigación y Desarrollo

Definición

Los gastos en investigación y desarrollo (I+D) son aquellos incurridos por la empresa con el objetivo de generar nuevos conocimientos o mejorar los existentes, que puedan ser utilizados para desarrollar nuevos productos, procesos o servicios, o mejorar los ya existentes.

Activación de Gastos en I+D

Formas de adquisición:

• Proyectos encargados a terceros: Precio de adquisición pagado o comprometido a pagar.
• Proyectos internos con propios medios: Coste de producción (directos + indirectos).

Nacen como gastos del ejercicio.

Permite activar al cierre los gastos de investigación si:

• Están específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda distribuirse a lo largo del tiempo.
• Se pueda establecer una relación estricta entre “proyecto” de investigación y objetivos perseguidos y obtenidos.

Permite activar al cierre los gastos de desarrollo si:

• Existe un proyecto específico e individualizado que permita valorar de forma fiable el desembolso atribuible a la realización del proyecto.
• La asignación, imputación y distribución temporal de los costes de cada proyecto deben estar claramente establecidas.
• Deben existir motivos fundados de éxito técnico en la realización del proyecto.
• La rentabilidad económico-comercial del proyecto debe estar razonablemente asegurada.
• La financiación de los distintos proyectos debe estar razonablemente asegurada para completar la realización de los mismos.
• Debe existir una intención de completar el activo intangible, para usarlo o venderlo.

Funcionamiento Contable

Investigación realizada por terceros:

Por los gastos facturados a lo largo del ejercicio:

Por la activación de los gastos al final del ejercicio, si se cumplen los requisitos:

Investigación realizada por la propia empresa:

Por los gastos incurridos a lo largo del ejercicio:

Por la activación de los gastos al final del ejercicio, si se cumplen los requisitos:

Valoración Inicial del Inmovilizado Inmaterial y Material

Valoración Inicial del Inmovilizado Inmaterial

La valoración inicial del inmovilizado inmaterial puede ser lograda por adquisición al exterior, elaboración propia, permutas, donación y aportaciones no dinerarias.

Inmovilizado intangible adquirido a terceros: Precio de adquisición

• Importe facturado por el proveedor
• Cualquier descuento o rebaja en el precio (incluidos los descuentos por pronto pago)
• + Gastos adicionales hasta la puesta en condiciones de funcionamiento
• + Impuestos indirectos no recuperables
• + Gastos de registro iniciales y cualquier otro necesario

Inmovilizado intangible desarrollado por la empresa: Coste de producción

• Costes de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo intangible
• + Costes de las remuneraciones a los empleados derivadas de la generación del activo intangible
• + Honorarios para registrar el derecho
• + La amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles *

No formarán parte del coste los relacionados con la formación del personal que ha de trabajar con el activo ni los imputables a las funciones administrativas, comerciales u otros desembolsos indirectos de carácter general.

Inmovilizado intangible obtenido por permuta

No comercial:

• Valor del bien recibido: menor entre:
  • VNC del bien entregado + importe monetario
  • Valor razonable bien recibido
• No surgen beneficios ni pérdidas

Comercial:

• Valor del bien recibido: menor entre:
  • Valor razonable del bien entregado + importe monetario
  • Valor razonable del bien recibido
• Surgen beneficios o pérdidas que se recogerán en la cuenta de resultados

Inmovilizado intangible obtenido por donación: Valor razonable

Inmovilizado intangible obtenido por aportación no dineraria:

• El que recibe: Valor razonable del bien aportados en la fecha de la aportación.
• El que entrega: Se aplicará lo establecido para las permutas.

Valoración Inicial del Inmovilizado Material

Se valorarán por su coste, ya sea:

• Precio de adquisición
• Coste de producción

Se valorará al precio de adquisición o coste de producción. Además formará parte del valor:

• Estimación inicial del valor actual de las obligaciones de desmantelamiento, retiro o rehabilitación.
• Impuestos indirectos no recuperables.
• En inmovilizados que necesiten + 1 año para estar operativos.
• Gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento, girados por el proveedor y que sean financiación ajena, genérica o específica directamente atribuible.

Precio de adquisición:

• Importe facturado por el proveedor
• – cualquier descuento o rebaja en el precio (incluidos los descuentos por pronto pago)
• + Gastos hasta la puesta en condiciones de funcionamiento, incluyendo los directamente relacionados con la ubicación en lugar y condiciones (explanación, derribo, derechos arancelarios, transporte, seguros, instalaciones, montaje, etc.)
  • + Impuestos indirectos no recuperables
  • + Valor actual del coste de desmantelamiento, retiro o rehabilitación
  • + Gastos financieros devengados (si la puesta en condiciones de funcionamiento es superior a un año)

Inversión Mantenida Hasta el Vencimiento

Definición

Incluye valores representativos de deuda, con vencimiento determinado, cobros de cuantía determinada o determinable, siempre que la empresa quiera y pueda mantenerlos hasta el vencimiento (inversiones de renta fija).

Valoración Inicial

• Por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los gastos de transacción atribuibles.
• El importe de los intereses explícitos devengados y no vencidos en el momento de la adquisición se registrará de forma independiente, atendiendo a su vencimiento. Se entenderá por «intereses explícitos» aquellos rendimientos que no formen parte del valor de reembolso.

Valoración Posterior

• Se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Deterioro del Valor

• Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas. Para los instrumentos cotizados, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se puede utilizar su valor de mercado, siempre que éste sea fiable. La pérdida por deterioro es reversible.

Activos Financieros Mantenidos para Negociar

Definición

Los activos financieros mantenidos para negociar se adquieren con el propósito de venderlos a corto plazo, y su objetivo es obtener ganancias a corto plazo, también se les llama cartera de negociación o cartera especulativa. La adquisición de acciones se contabiliza en la cuenta (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

Valoración Inicial

Por su valor razonable que será el precio de transacción, más los derechos preferentes de subscripción y menos los dividendos acordados con anterioridad a la adquisición que se contabiliza en la cuenta (545) Dividendo a cobrar. Los gastos de adquisición se anotan en la cuenta (669) Gastos Financieros.

Valoración Posterior

Es por su valor razonable sin deducir los gastos de transacción y los cambios en el valor razonable se imputan en la cuenta de Pérdidas y Ganancias a las cuentas (763) Beneficios en la Valoración de Instrumentos Financieros a Valor Razonable o (663) Pérdidas en la Valoración de Instrumentos Financieros a Valor Razonable.

Funcionamiento Contable

Adquisición Acciones:

(540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (Precio de adquisición + Derechos preferentes de suscripción – Dividendos)

(545) Dividendo a cobrar

(669) Gastos financieros

Aumento Valor Acciones:

(540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (Valor razonable > Valor contable = Incremento Valor Acciones = Valor razonable – Valor contable)

a (763) Beneficios en la Valoración de Instrumentos Financieros a Valor Razonable

Pérdida Valor Acciones 31/12:

(663) Pérdidas en la Valoración de Instrumentos Financieros a Valor Razonable

a (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (Valor razonable < Valor contable = Disminución Valor Acciones = Valor razonable – Valor contable)

Venta Acciones:

(572) Banco cuenta corriente

a (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

(766) Beneficios en la Enajenación de Participaciones Representativas de Deudas y Valores

(666) Pérdidas en la Enajenación de Participaciones y Valores Representativos de Deudas (Renta – Gastos)

(669) Gastos financieros

Ejemplo

El 1/11/2014 se adquieren 1000 acciones a 17 euros/acción, con una comisión de 200 €. A 31/12/2007 las acciones cotizan a 20 euros/acción. A 31/12/2015, se venden a 24 euros/acción con unos gastos de 250 €.

1/11/2014:

17000 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

200 (669) Gastos financieros

a (572) Banco cuenta corriente 17200

31/12/2007:

3000 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

a (763) Beneficios en la Valoración de Instrumentos Financieros a Valor Razonable 3000

31/12/2015:

23750 (572) Banco cuenta corriente

250 (669) Gastos financieros

a (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 20000

(766) Beneficios en la Enajenación de Participaciones Representativas de Deudas y Valores 4000

Activos Financieros Disponibles para la Venta

Definición

• La cartera de activos financieros disponibles para la venta incorpora movimientos con cargo y abono a patrimonio neto, debiendo utilizarse cuentas de los grupos 8 y 9.
• En esta categoría se incluirán los activos financieros que no se hayan clasificado en ninguna de las categorías anteriores. En ningún caso los créditos por operaciones comerciales y no comerciales.

Valoración Inicial

• Por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, incluidos los gastos de transacción.
• Formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, se hubiesen adquirido (no se computarán por separado).

Valoración Posterior

• Por su valor razonable, sin deducir los gastos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación.
• Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias.
• El importe de los intereses, calculados según el método del tipo de interés efectivo, y de los dividendos devengados también se registrarán en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Leasing Financiero

Funcionamiento Contable

Contabilización del Arrendamiento Financiero para el Arrendatario

En el reconocimiento inicial se lleva a cabo:

• Reconocimiento en el activo del balance, del bien como inmovilizado (según se trate de material o intangible) por el menor de:
  • Valor razonable del activo arrendado
  • El valor actual de los pagos acordados durante el plazo del arrendamiento y calculados al inicio del mismo, con exclusión de las cuotas de carácter contingente y del coste de los servicios e impuestos repercutibles por el arrendador.
• Reconocimiento en el pasivo del balance de una deuda por la misma cuantía que el valor del activo reconocido.

Efectuado el reconocimiento inicial del activo, hay que registrar los pagos periódicos comprometidos y los gastos devengados.

Dando lugar anualmente a:

• Un pago por el importe de la cuota anual del arrendamiento que constará de la carga financiera del período y del importe por el que se reduce la deuda viva.
• Un gasto financiero.
• Un cargo por amortización de los activos amortizables, en función de la vida útil del activo y siguiendo la política que para el resto de activos de la misma naturaleza.

Contabilización del Arrendamiento Financiero para el Arrendador

El funcionamiento contable es similar al caso anterior, solo que en este caso el crédito será contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar. Se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo de la operación.

Finanzas Recibidas a Largo Plazo

Definición

Las finanzas recibidas a largo plazo son fondos que la empresa recibe de terceros, con un plazo de vencimiento superior a un año, y que generan una obligación de pago para la empresa. Un ejemplo común son las fianzas recibidas.

Funcionamiento Contable

A la recepción de la fianza por el valor razonable:

(57) Tesorería

a (180) Fianzas recibidas a largo plazo / (185) Depósitos recibidos a largo plazo / (181) Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo

• En las fianzas recibidas por arrendamientos operativos, la diferencia entre su valor razonable y el importe desembolsado se considerará como un cobro anticipado por el arrendamiento, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias durante el periodo del arrendamiento, a medida que se obtengan los beneficios económicos del activo arrendado. (NRV 9ª, 5.6)
• Hay un tipo de interés implícito en la fianza, puesto que nos estamos financiando a costa de un tercero.

A 31/12/** Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso:

(662) Intereses de deudas

a (180) Fianzas recibidas a largo plazo / (185) Depósitos recibidos a largo plazo

A 31-12 de cada ejercicio:

Por la reclasificación del largo al corto plazo:

Por la cancelación:

Por el incumplimiento de la obligación:

Valoración de las Provisiones

Definición

Las provisiones por contingencias están reguladas por la norma de registro y valoración 15.ª. Como todas las partidas de pasivo en el PGC 07, las provisiones, para constituir elementos de pasivo que se registren en el balance, deben satisfacer los correspondientes criterios de definición, reconocimiento y valoración. Además, deberán ser valoradas de forma adecuada y con fiabilidad.

El Marco Conceptual establece la definición de los pasivos y de los criterios para su registro o reconocimiento contable y, la norma 15.ª, la definición, los criterios de reconocimiento y de valoración de las provisiones.

Reconocimiento de las Provisiones

Se reconocerán como provisiones (norma 15.ª):

• Los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán.
• Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita.
• El nacimiento de una obligación implícita o tácita se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de la misma.
• En la memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre las contingencias que tenga la empresa, relacionadas con obligaciones distintas a las mencionadas anteriormente.

Valoración de las Provisiones

• Las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, de acuerdo con la información disponible en cada momento, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vaya devengando.
• Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.
• La compensación a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación, no supondrá una minoración del importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la empresa del correspondiente derecho de cobro, siempre que no existan dudas de que dicho reembolso será percibido.
• Cuando exista un vínculo legal o contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la empresa no esté obligada a responder, se tendrá en cuenta al estimar el importe de la provisión.