Gestión de Existencias

Definición de Existencias

Activos poseídos por la empresa e integrados en el ciclo de explotación, que pueden:

• Ser mantenidas para su venta en el curso normal de la explotación (ej. mercaderías o productos terminados).
• Estar en proceso de producción para su venta posterior (ej. productos en curso, productos semiterminados).
• Encontrarse en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios (ej. materiales diversos, combustibles…).

Características:

• Se convierten en liquidez mediante la venta y posterior cobro a clientes a corto plazo.
• No se amortizan.
• Están sujetos a deterioros de valor.

Clases de Existencias

• Bienes sin valor añadido incorporado (sin transformación):
  • Mercaderías
  • Materias primas
  • Otros aprovisionamientos
• Bienes con valor añadido incorporado (con transformación):
  • Productos en curso
  • Productos semiterminados
  • Productos terminados
  • Subproductos, residuos y materiales recuperados

(300), (326), (327), (328)

(310), (320), (321), (322), (325) à adquiridos // (330), (340), (350), (36) à obtenidos

Métodos de Contabilización de Existencias

Cuenta Única Administrativa

• Una sola cuenta para existencias y movimientos.
• Tanto las entradas como las salidas se valoran por el precio de coste.
• La cuenta no recoge ni beneficios ni pérdidas.
• El resultado obtenido por la venta se registra en cuenta aparte.
• El saldo final de la cuenta Mercaderías coincide con el inventario físico.

Cuenta Única Especulativa

• Una sola cuenta para existencias y movimientos.
• Las entradas se valoran por el precio de coste.
• Las salidas se valoran por el precio de venta.
• La cuenta incluye el beneficio o pérdida obtenido en la venta.
• Al cierre del ejercicio, el saldo de la cuenta «Mercaderías» no coincide con el inventario físico.
• Al cierre del ejercicio, la cuenta Mercaderías debe ser regularizada.

Cuenta Desglosada Especulativa

• Es el procedimiento utilizado por el PGC.
• Se utiliza una cuenta para registrar las existencias: (300) Mercaderías.
• Otra para la diferencia entre las existencias iniciales y las finales: (610) Variación de existencias de mercaderías.
• Y otras para los movimientos: compras de mercaderías, ventas de mercaderías, etc.
• Este funcionamiento también es válido para otras cuentas que recogen existencias.

Variación de Existencias

WEWEE

Valoración de Existencias

Precio de Adquisición

Incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio. Se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que el bien se encuentre ubicado para su venta (transportes, aranceles, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias). También podrán incluirse los intereses de los débitos (en determinados casos).

Coste de Producción

Se determina añadiendo al precio de adquisición de la materia prima y otros materiales consumibles, los costes directamente imputables al producto, más la parte de los costes indirectos que razonablemente le correspondan.

En las mercaderías, el valor de las salidas del almacén es igual al valor de las entradas (precio de adquisición), siempre y cuando los precios de adquisición de las distintas partidas que entran en el almacén fueran los mismos.

Métodos de Asignación de Valor

• Cuando se trata de bienes no intercambiables entre sí o producidos o segregados para un proyecto en concreto, se valoran identificando el precio o el coste específicamente imputable a cada bien (flujo físico coincidente con flujo monetario).
• Si los bienes son intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del CMP (Coste Medio Ponderado).
• Es aceptable el método FIFO (First In, First Out) si la empresa lo considera más conveniente para su gestión.
• Adoptado un criterio de valoración se utilizará para todas las existencias que tengan una naturaleza o uso similar.
• En estos casos, el flujo físico NO coincide con flujo monetario.

VNR (Valor Neto Realizable): Importe que se espera obtener por su venta, deducidos los gastos necesarios para venderlo.

PRECIO DE ADQUISICIÓN (o coste de producción) à CORRECCIÓN VALORATIVA (a través de un gasto)

Gestión de Créditos

Deudores Comerciales y Otras Cuentas a Cobrar

Los créditos o cuentas a cobrar constituyen derechos de cobro de la empresa frente a terceros, cuya recuperación supone el derecho a exigir a la parte deudora la entrega de cierta cantidad de dinero en una fecha determinada, o una partida no monetaria como la entrega de bienes o servicios futuros. El PGC los incluye entre los instrumentos financieros, y dentro de estos en los activos financieros.

Clases de Créditos

Entre los créditos a favor de la empresa frente a terceros (activos financieros), se distingue:

1. Créditos por operaciones comerciales: originados por la venta de bienes y la prestación de servicios, dentro de las operaciones de tráfico de la empresa.
   • Los asociados a una actividad principal para la empresa (ej. saldos de clientes).
   • Los relacionados con actividades accesorias (ej. saldos de deudores).
   • Los que no tienen origen en ingresos. Ej. Los relacionados con el personal y las Administraciones Públicas.
2. Créditos por operaciones no comerciales: no tienen origen comercial (Ej. saldos de créditos a corto plazo, imposiciones a corto plazo, fianzas constituidas a corto plazo…).

Resumen de Créditos Comerciales

Se valoran según el valor actual de los bienes o servicios entregados en ese momento, con independencia de que el valor futuro a percibir fuese mayor – por los intereses-.

Deterioros de Valor

Si al cierre del ejercicio existen dudas fundadas de la solvencia del deudor, de manera que se estime un menor valor de créditos, se efectuarán las correcciones valorativas necesarias.

• Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito se ha deteriorado y ocasionan una reducción en los flujos de efectivo futuros estimados, motivados por la insolvencia del deudor.
• Este importe constituye un gasto que se refleja en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
• Cuando, como consecuencia de un suceso posterior, disminuya o desaparezca el deterioro en el valor de los activos, se corregirá la valoración, reflejando un ingreso en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Determinación del Deterioro

Cálculo de la pérdida por deterioro: diferencia entre el valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo descontados al tipo de interés inicial. Si el tipo de interés fuera variable se usará el tipo de interés de cierre.

La determinación del deterioro de valor de los créditos comerciales puede llevarse a cabo mediante dos procedimientos:

• Global: cuando la empresa cifra el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, porque su importe, individualmente considerado, no es significativo.
• Individual: cuando la empresa cifra el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores.

Inversiones Financieras a Corto Plazo

Efectivo y Otros Activos Líquidos

Medios líquidos de que dispone la empresa para hacer frente a los pagos más inmediatos.

• Cualquier transacción con el exterior se va a traducir, antes o después, en un cobro o en un pago.
• Su adecuada gestión es importante para la empresa:
  • La falta de liquidez encierra el riesgo de no poder pagar.
  • Pero el exceso es perjudicial por su escasa o nula rentabilidad.
  • Habrá que buscar el equilibrio, para lo cual es imprescindible la información proporcionada por la contabilidad.
• Caja (euros o divisas) – Periódicamente arqueo.
• Bancos (euros o divisas) – Periódicamente conciliación bancaria.
• Moneda distinta del euro ($, yen,…) (moneda distinta a la funcional)
  • Valoración inicial: Se aplica al importe en moneda extranjera el tipo de cambio al contado en la fecha de la transacción.
  • Valoración posterior: Tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio. Las diferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
    • (668) Diferencias negativas de cambio.
    • (768) Diferencias positivas de cambio.

El IVA en la Contabilidad Empresarial

Conceptos Fiscales

• Hecho imponible: El acto objeto de gravamen.
• Sujeto pasivo: La persona obligada a realizar la liquidación y pago del impuesto.
• Contribuyente: La persona a la que va dirigida el impuesto.

IVA

• Es un impuesto indirecto.
• El hecho imponible gravado es el consumo:
  • Entregas de bienes y servicios realizadas por empresas y profesionales.
  • Las importaciones de bienes.
• El contribuyente es el consumidor final.
• Sin embargo, el sujeto pasivo es la empresa.
• Tipos impositivos: general (21%), reducido (10%) y superreducido (4%).

Cuando la empresa compra: soporta IVA.

Cuando la empresa vende: repercute IVA.

Al final de cada trimestre, las empresas realizan las liquidaciones de IVA, es decir, calculan la diferencia entre IVA repercutido e IVA soportado à A favor de la empresa: HP deudor por IVA // A favor de Hacienda: HP acreedor por IVA.

• El IVA no supone para la empresa, por tanto, ni gasto ni ingreso: La empresa es una mera intermediaria entre Hacienda y el consumidor final.
• Si IVA repercutido > IVA soportado, la empresa tiene una deuda con Hacienda por la diferencia.
• Si IVA soportado > IVA repercutido, la empresa tiene un derecho de cobro sobre Hacienda por la diferencia.
• El IVA se liquida con Hacienda trimestralmente, salvo que se trate de empresas con facturación anual superior a 6.101.210 € en cuyo caso la liquidación es mensual.