El Problema de la Doble Imposición de Dividendos

Se considera que hay un exceso de gravamen producido por la doble imposición. Si solo existiera el IRPF, el impuesto sería: tpD. Donde tp representa el tipo impositivo del IRPF y D los dividendos percibidos por el socio.

Si coexisten IRPF e IS, el dividendo se reduce por el IS y el ahorro de la empresa: Bº – Sf = D. (1 – ts)D = D – tsD. El exceso de gravamen, en relación a la imposición única del IRPF, es: ts(1-tp)D.

Esto hace menos progresivo el sistema tributario debido a la parte proporcional sobre el beneficio.

Limitaciones del Análisis

• El tipo impositivo del IS puede ser menor del 35% por deducciones.
• La empresa puede modificar la distribución de beneficios entre dividendos y ahorro.
• El IS puede ser trasladado a otros agentes económicos.

Soluciones a la Doble Imposición

Integración Total

Suprimir el IS y aplicar IRPF a todos los beneficios. Problema: el socio declara rentas no percibidas.

Integración Parcial

Soluciones en el IS

• No gravar los dividendos en el IS.
• Considerar los dividendos como gasto deducible.
• Establecer tipos impositivos diferentes para beneficios distribuidos y no distribuidos.

Soluciones en el IRPF

Antes de 1995

Deducción de la cuota igual al exceso de gravamen.

Después de 1995

Multiplicar el dividendo por 1.40 y deducir el 40% del dividendo percibido.

Solución Vigente

Exención de dividendos en IRPF hasta 1,500 €.

Estructura del Impuesto

Beneficio = Ingresos totales – Costes totales. Destacan consumo de materias primas y depreciación de maquinaria.

Consumo de Materias Primas

Consumo = Compras + (Existencias iniciales – Existencias Finales).