El Hecho Contable

En cada hecho contable se identificará:

• Los elementos patrimoniales que intervienen (cuentas)
• Valoración de cada elemento patrimonial
• Registro de las variaciones usando el convenio de cargo y abono:
  • Toda variación que suponga un empleo, aplicación o entrada, se anotará en el DEBE de una cuenta.
  • Toda variación que constituya un origen, recurso o salida, se anotará en el HABER de una cuenta.

Método Contable: La Partida Doble

El principio de dualidad incide en el registro de los hechos contables, ya que exige que una misma operación contable se anote desde dos puntos de vista, de manera que se mantenga la igualdad fundamental de la contabilidad. A este método se le conoce como Partida Doble.

La Partida Doble o anfisografía se basa en que en todo hecho contable intervienen al menos dos grupos de elementos patrimoniales, y en consecuencia, al menos dos cuentas. Una de ellas se cargará y la otra se abonará, cumpliéndose que la suma de las cantidades anotadas en el Debe de las cuentas cargadas será igual a la suma de las cantidades anotadas en el Haber de las cuentas abonadas.

Libros Contables Obligatorios

Todo empresario llevará:

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

• Se abrirá con el balance detallado inicial de la empresa.
• Al menos trimestralmente se transcribirán los balances de comprobación de sumas y saldos.
• Se registra también los inventarios de cierre de cada ejercicio.
• Las cuentas anuales:
  • El balance de situación.
  • La cuenta de pérdidas y ganancias.
  • Memoria.
  • El estado de cambios en el patrimonio neto.
  • El estado de flujos de efectivo.

Libro Diario

• En él se registran las operaciones realizadas día a día.
• También son válidas anotaciones por periodos superiores, siempre que estén detalladas en libros auxiliares.

Libro Mayor

• Su función es clasificar, por cuentas, la información recogida en el diario.
• En cada cuenta se van agregando los hechos de la misma naturaleza.
• No es un libro obligatorio.

Balance de Comprobación

• Relación de todas las cuentas abiertas con indicación de sus movimientos acumulados (sumas del debe y del haber) y de sus saldos.
• Se puede realizar en cualquier momento a partir del libro Mayor.
• Verifica que no hay errores aritméticos ni de transcripción del libro Diario al libro Mayor.
• Sumas del Debe = Sumas del Haber y Sumas de los Saldos Deudores = Suma de los Saldos Acreedores.

Los Resultados Contables

Resultado Contable

• Necesidad de informar sobre las variaciones producidas en el patrimonio de la empresa.
• Definición: variación (+ o -) del patrimonio en un intervalo de tiempo.
• Resultados positivos (aumenta) Patrimonio neto.
• Resultados negativos (disminuye) Patrimonio neto.
• Aparece en el balance formando parte de los fondos propios.
• Es un indicador que mide las consecuencias de la actividad empresarial.

Los Ingresos

Aumento de los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo en forma de:

• Entradas/aumentos de valor de los activos, o
• Disminución de los pasivos. Dan lugar a incrementos del PN.

De Explotación:

• Ventas (de mercaderías, de productos terminados, …)
• Prestación de servicios.
• Otros ingresos de explotación.
• Beneficios procedentes de activos no corrientes, no financieros, y algunos ingresos excepcionales.

Financieros:

• Por dividendos.
• Por intereses.
• Beneficio en valores negociables.
• Diferencias positivas de cambios.

Los Gastos

Disminuciones de los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo en forma de:

• Salidas/disminuciones de valor de los activos, o
• Aumento de las obligaciones. Dan lugar a disminuciones del PN.

Funcionamiento de las Cuentas de Ingresos y Gastos

• Las cuentas de ingresos y gastos son componentes positivos o negativos del resultado del ejercicio.
• El resultado del ejercicio es una cuenta de neto.
• Por tanto, los ingresos suponen incrementos de neto y los gastos disminuciones del mismo.
• Los aumentos de neto, y por tanto los INGRESOS, se registran en el HABER de la cuenta correspondiente.
• Las disminuciones de neto, y por tanto los GASTOS, se registran el DEBE de la cuenta correspondiente.

Cuenta de Resultados o P&G

• Documento contable que refleja el resultado del ejercicio.
• Es una de las cuentas obligatorias de acuerdo a la normativa española e internacional.
• Los ingresos y gastos que recoge estarán clasificados de acuerdo con su naturaleza.
• En ella debe distinguirse los resultados de explotación de los que no lo sean.
• Figurarán de manera separada (entre otros):
  • El importe neto de la cifra de negocios.
  • Los aprovisionamientos (consumos de existencias).
  • Los gastos de personal.
  • Las dotaciones a las amortizaciones.
  • Las correcciones valorativas.
  • Las pérdidas y ganancias originadas en la enajenación de activos fijos.
  • Los ingresos y gastos financieros.
  • Las variaciones de valor derivadas de la aplicación del valor razonable.
  • El impuesto sobre beneficios.

Secuencia del Cálculo del Resultado

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN +/- RESULTADO FINANCIERO = BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS – IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS = RESULTADO DEL PERÍODO

Distribución del Resultado

• La distribución o aplicación del resultado obtenido en un ejercicio se realiza en el siguiente, mientras tanto, figura en el Balance (cuenta Resultado del ejercicio) formando parte del Patrimonio Neto.
• Si el resultado es positivo, los propietarios decidirán si:
  • Retribuir a los propietarios en función de las aportaciones realizadas.
  • Mantenerlo en la empresa.
• La ley (TRLSC) o los estatutos de las sociedades pueden limitar la capacidad de los propietarios para repartir los beneficios.
• Si el resultado es negativo, se traspasará el saldo a la cuenta Resultados negativos de ejercicios anteriores.
• Los resultados positivos de un ejercicio pueden compensar los negativos de otro.