Definición
Los **estados financieros consolidados** presentan la posición financiera y los resultados de operación de dos o más empresas asociadas como si fueran una sola organización.
Características
- Son documentos que muestran la posición financiera y los resultados de operación de un grupo de compañías.
- Estas compañías son **jurídicamente independientes** entre sí, pero forman una unión de hecho. Esto puede ser resultado de la adquisición de acciones o la creación de nuevas entidades con personalidad jurídica propia.
- Al ser parte de uniones de hecho, se aplica una clasificación según el grado de dominio o control de la compañía **controladora o matriz** sobre las acciones de las demás compañías del grupo, ya sea de forma directa o indirecta. Estas últimas se denominan **subsidiarias o asociadas**.
- La formulación de los estados financieros consolidados implica sustituir la inversión en acciones de la controladora por los activos y pasivos de las subsidiarias, eliminando las operaciones intercompañías.
Tipos de Compañías
Compañía Tenedora o Matriz
Es la propietaria de las acciones de otra compañía y, por lo tanto, ejerce control sobre ella. Se considera tenedora a la que posee el **25% o más** de las acciones de otra empresa, lo que le da derecho a nombrar un consejero y tener injerencia en la administración.
Compañía Subsidiaria
Es controlada por otra. Se denomina subsidiaria cuando otra compañía posee **más del 50%** de sus acciones comunes en circulación.
Compañía Asociada
Otra empresa posee entre el **25% y el 50%** de sus acciones ordinarias en circulación.
Compañía Afiliada
Las compañías matrices, subsidiarias y asociadas se consideran afiliadas. También se consideran afiliadas aquellas compañías que, sin tener inversiones significativas entre sí, tienen **accionistas comunes**.
Objeto de la Consolidación
El objetivo principal de los estados financieros consolidados es presentar la situación financiera y el resultado de operación de una entidad a los diversos interesados.
Interesados en la Información Consolidada
- **Dirección o administración** de la compañía controladora o del grupo.
- **Accionistas** de la compañía controladora o mayoritarios.
- **Acreedores**, para evaluar la capacidad de la controladora para cubrir deudas.
- **Público en general**, para tomar decisiones de inversión.
- **Autoridades gubernamentales**, para evitar monopolios, regular la formulación de estados financieros, etc.
Compañías que Deben Consolidarse
Por regla general, **todas las subsidiarias deben consolidarse**.
Condiciones y Requisitos para la Consolidación
1. Relativos al Control y a la Subsidiaria
a) Grado de Control
- **Control de iure:** Control por poseer la mayoría de derechos sobre el capital contable.
- **Control de facto:** Control administrativo sobre una subsidiaria, dirigiendo sus operaciones.
b) Permanencia en el Control
La compañía tenedora debe tener la intención de conservar el control.
c) Subsidiaria en el Extranjero
Pueden estar sujetas a situaciones que modifiquen el concepto de control, como restricciones legales en el número de accionistas extranjeros, movilidad de capitales, relaciones entre empresas del grupo, o circunstancias excepcionales como guerras o problemas políticos.
d) Subsidiaria en Situación Especial
Quiebra, suspensión de pagos, liquidación inminente o disolución pueden afectar el control.
e) Importancia de la Subsidiaria
Una subsidiaria sin importancia en el total de las cuentas consolidadas podría excluirse.
f) Actividades de la Subsidiaria de Naturaleza Diferente
Se recomienda la exclusión si la naturaleza de las operaciones es diferente a la del grupo. Ejemplo: acciones en un banco con un giro diferente.
2. Relativos a la Uniformidad
a) Uniformidad en las Fechas de Cierre
Es deseable que las empresas tengan fechas de cierre iguales o semejantes para evitar confusiones. En México, la práctica contable es que haya un máximo de **3 meses de diferencia** entre las fechas de los estados financieros consolidados y los individuales.
b) Uniformidad en las Bases de Contabilización y Registro de las Operaciones
Se recomienda que las compañías del grupo tengan uniformidad en políticas, instructivos, manuales, reglamentos y catálogos para el registro de operaciones.
c) Uniformidad en la Aplicación de los Principios de Contabilidad
Es fundamental que haya una aplicación uniforme de los principios de contabilidad para que los estados financieros consolidados reflejen la situación financiera de la entidad como si fuera una sola compañía.
Definición de Consolidación de Estados Financieros
Es el proceso por el cual, mediante:
- A) La **suma** de los estados financieros de las compañías del grupo.
- B) La **eliminación** de las cuentas de inversión de la matriz con los activos y pasivos de las subsidiarias.
- C) La **eliminación** de las operaciones intercompañías y las utilidades no realizadas.
Se obtienen los **estados financieros consolidados**, que informan a los interesados (administración, acreedores, autoridades, público inversionista, accionistas) sobre la posición financiera y el resultado de operación del grupo de empresas como una entidad económica.