Tipos de Análisis de Estados Contables

Tipos de Análisis

• Patrimonial
• Financiero
• Económico

Objetivos

• Patrimonial: Estudia la estructura patrimonial de la empresa y sus tendencias. Analiza la composición y el peso relativo del patrimonio neto, activo y pasivo.
• Financiero: Analiza la capacidad de la empresa para atender sus obligaciones de pago. Analiza si los recursos financieros utilizados por la empresa son los más adecuados para garantizar un flujo eficiente de fondos.
• Económico: Analiza la evolución de los resultados de la empresa y de sus componentes. Analiza la rentabilidad de las inversiones y de los capitales empleados en la empresa.

Estado Contable Analizado

• Patrimonial: Balance de situación.
• Financiero: Balance de situación.
• Económico: Cuenta de pérdidas y ganancias.

Técnicas Utilizadas

• Patrimonial: Porcentajes comparativos. Variaciones absolutas y relativas. Representación gráfica.
• Financiero: Fondo de maniobra. Ratios financieros.
• Económico: Porcentajes comparativos. Variaciones absolutas y relativas. Representación gráfica. Rentabilidades.

Cuentas Clave

• Existencias: Representa un stock de seguridad que permite el funcionamiento y la circulación del proceso productivo en caso de que suceda alguna rotura o desajuste imprevistos.
• Clientes: Es el crédito mínimo medio que se concede habitualmente a los clientes como un valor añadido más de la actividad.
• Bancos y caja: Es una parte fija que permite una liquidez inmediata dentro de la empresa.

Ratios Financieros

• Ratio de tesorería: Liquidez inmediata.
• Ratio de liquidez: Solvencia a corto plazo.
• Ratio de garantía: Solvencia a largo plazo.
• Ratio de disponibilidad: Solvencia a muy corto plazo.
• Ratio de endeudamiento: Dependencia de financiación ajena.
• Ratio de estructura de la deuda: Porcentaje corriente del pasivo.

La Información en la Empresa

La contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial, las normas y los fundamentos científicos en los que se basa el registro de información económica de la empresa. La contabilidad proporciona información a la empresa. La información es una herramienta muy importante en nuestra sociedad y por ello es imprescindible. Para que la información contable sea comparable y objetiva tiene que ser:

• Fiable: Que provenga de fuentes contrastadas y auditadas.
• Relevante: Que sea de utilidad y no incluya contenidos superfluos.
• Acorde con las normativas internacionales y la legislación contable: Observando el cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad.
• Expresada en una unidad de cuenta común: Las magnitudes monetarias se deben expresar de forma comparable, en nuestro caso, en euros.

El Patrimonio de la Empresa

El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa, debidamente valorados en relación con la finalidad a la que se destinen. Entendemos por bien todo aquello que puede ser apreciado y valorado por las personas a las que sirve. Los derechos son las deudas que los clientes u otros deudores tienen que pagar a la empresa. Las obligaciones son las deudas que la empresa tiene que pagar a los proveedores u otros acreedores. El activo refleja la estructura económica de la empresa, es decir, el total de sus inversiones o el destino de sus fondos. El patrimonio neto y pasivo refleja la estructura financiera de las empresas, es decir, el origen de los medios de financiación de los que dispone.

A. Las Masas Patrimoniales

Representan los elementos homogéneos del patrimonio según el criterio básico utilizado para su ordenación.

• Activo no corriente: Está formado por aquellos elementos del patrimonio vinculados a la empresa durante un ejercicio económico. Está formado por:
  • Inmovilizado: Compuesto por elementos que posibilitan la actividad productiva. Se trata de bienes adquiridos con carácter de permanencia. Las inmovilizaciones se convierten en líquido a partir de las amortizaciones, que suponen una incorporación de su valor en los costes anuales de la empresa.
  • Inversiones inmobiliarias: Se compone de aquellas inversiones de bienes inmuebles que no intervengan en la actividad propia de la empresa.
  • Inversiones financieras a largo plazo: Hacen referencia a cualquier inversión en activos financieros a largo plazo o participaciones de capital que se realicen con ánimo de permanencia de largo plazo o no especulativo a corto plazo.
• Activo corriente: Está constituido por aquellos elementos que se encuentran en constante rotación. El activo corriente está formado por:
  • Existencias: Compuestas por aquellos materiales que se utilizan en la elaboración del producto o bien por la mercadería ya elaborada que constituye la actividad productiva de la empresa.
  • Realizable: Representa los créditos y derechos a favor de la empresa para operaciones que ya están consumadas y que le permitirán disponer de recursos efectivos en un plazo relativamente corto de tiempo.
  • Disponible: Formado por aquellos elementos que, por el hecho de ser líquidos, tienen una disponibilidad inmediata.

B. Los Elementos Patrimoniales

Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones que forman la masas patrimoniales que, a su vez, forman el patrimonio de la empresa.

Elementos Patrimoniales de Inmovilizado

• Inmovilizado intangible: Son aquellos bienes que la empresa necesita para producir pero que no tienen materialidad.
  • Propiedad industrial: Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho de uso de diferentes manifestaciones de la propiedad industrial.
  • Derechos de traspaso: Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales en los que el nuevo arrendatario asume los derechos y las obligaciones que se hayan podido derivar de un contrato anterior.
  • Aplicaciones informáticas: Importe satisfecho por la adquisición o derecho de uso de programas informáticos.
• Inmovilizado material: Integrado por aquellos activos tangibles y corpóreos propiedad de la empresa.
  • Terrenos y bienes naturales: Incluye valor de los solares, fincas rústicas y otros terrenos no urbanos.
  • Construcciones: Incluye el valor de los edificios y las construcciones en general.
  • Instalaciones técnicas: Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo.
  • Maquinaria: Conjunto de máquinas adquiridas por la empresa con las cuales se pueden realizar extracciones, transformaciones o la elaboración de productos.
  • Mobiliario: Muebles y otros materiales y equipos de oficina.
  • Equipos para procesos de información: Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
  • Elementos de transporte: Vehículos de todo tipo que se pueden utilizar para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales o mercaderías.
• Amortizaciones acumuladas del inmovilizado: Recoge la amortización acumulada realizada anualmente de todos los elementos del inmovilizado que sufren depreciación, desde su adquisición.
  • Amortización acumulada del inmovilizado material: Corrección del valor del inmovilizado material de acuerdo con un plan sistemático.
  • Amortización acumulada del inmovilizado intangible: Lo mismo que el apartado anterior, pero aplicado al inmovilizado intangible.

Elementos Patrimoniales de Inversiones Inmobiliarias

Son activos no corrientes como inmuebles o terrenos que se posean para obtener rentas o plusvalías. Inversiones en terrenos y bienes naturales e inversiones en construcciones.

Elementos Patrimoniales de Inversiones Financieras a Largo Plazo

Está formado por aquellas inversiones permanentes en otras empresas.

• Participaciones a largo plazo: Inversiones a largo plazo en acciones y otros valores de sociedades que no sean del mismo grupo ni asociadas.
• Valores representativos de deuda a largo plazo: Inversiones a largo plazo por suscripción o adquisición de obligaciones.
• Créditos a largo plazo: Préstamos y otros créditos no comerciales concedidos por la empresa con vencimiento superior a un año.

Elementos Patrimoniales de Existencias

• Mercaderías: Cualquier producto adquirido por la empresa y destinado a su venta.
• Materias primas: Materiales que, mediante su elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos.
• Productos terminados: Productos fabricados por la empresa y destinados al consumo final o al consumo de otras empresas.

Elementos Patrimoniales del Realizable

• Clientes: Derechos de cobro de la empresa sobre los compradores habituales de los bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa.
• Inversiones financieras a corto plazo: Aplicaciones de recursos de carácter temporal de la empresa para conseguir algún rendimiento.
• Clientes, efectos comerciales a cobrar: Incluye créditos a clientes formalizados con letras de cambio aceptadas.
• Deudores: Derechos de cobro de la empresa por créditos a compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes.
• Deudores, efectos comerciales a cobrar: Créditos a deudores formalizados con letras de cambio aceptadas.
• Hacienda Pública, deudor por conceptos fiscales: Recoge las deudas de las Administraciones Públicas con la empresa por conceptos como devoluciones de impuestos y otros similares.
• Organismos de la Seguridad Social, deudores: Créditos a favor de la empresa de los diversos organismos de la Seguridad Social.

Elementos Patrimoniales del Disponible

• Bancos e Instituciones de crédito: Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista y de ahorro y de disponibilidad inmediata en bancos e instituciones de crédito.
• Caja: Dinero en efectivo.

Elementos Patrimoniales del Patrimonio Neto

• Capital: Corresponde a las empresas individuales.
• Capital social: Capital suscrito en las sociedades mercantiles.
• Reservas: Corresponde a los beneficios no distribuidos por la empresa.
• Resultado del ejercicio: El valor de los beneficios de la empresa una vez que ha finalizado el ejercicio económico y antes de distribuirse como decidan los socios.

Elementos Patrimoniales del Pasivo no Corriente

• Proveedores de inmovilizado a largo plazo: Deudas con suministradores de inmovilizado con vencimiento superior a un año.
• Efectos a pagar a largo plazo: Deudas contraídas con vencimiento superior a un año y formalizadas en letras de cambio aceptadas.
• Deudas a largo plazo con entidades de crédito: Préstamos recibidos de entidades de crédito con vencimiento superior a un año.

Elementos Patrimoniales del Pasivo Corriente

• Proveedores: Deudas con suministradores de materias primas y mercaderías.
• Proveedores, efectos comerciales a pagar: Deudas con proveedores formalizados con letras de cambio aceptadas.
• Acreedores por prestaciones de servicios: Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición de proveedores.
• Acreedores, efectos comerciales a pagar: Deudas con acreedores formalizadas con letras de cambio aceptadas.
• Deudas a corto plazo con entidades de crédito: Préstamos recibidos de entidades de crédito que la empresa debe devolver antes de un año.
• Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales: Representa las deudas contraídas con la Hacienda Pública como consecuencia del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
• Organismos de la Seguridad Social, acreedores: Registra las deudas pendientes con la Seguridad Social como consecuencia de las cotizaciones y otras obligaciones de la empresa.

Un balance de situación o inventario es un estado contable en el que se ordenan convenientemente los elementos patrimoniales que en ese momento tiene la empresa en masas patrimoniales y que forman el activo, el patrimonio neto y pasivo.

Los Resultados de la Empresa

A. Gastos

• Compra de mercaderías: Es el aprovisionamiento de mercancías.
• Compra de materias primas: Es el aprovisionamiento de materias primas.
• Devoluciones de ventas y operaciones similares: Son las partidas de vueltas por los clientes.
• Rappels sobre ventas: Son los descuentos concedidos a los clientes cuando se ha superado un determinado volumen de compra en un período.
• Variación de existencias: Se registra al finalizar el ejercicio económico la diferencia entre las existencias finales y las iniciales.
• Arrendamientos y cánones: Son los gastos por alquiler de bienes muebles e inmuebles.
• Servicios de profesionales independientes: Es el importe satisfecho a los profesionales por los servicios prestados.
• Transportes: Gastos por transporte de ventas a cargo de la empresa realizado por terceros.
• Servicios bancarios: Gastos por comisiones bancarias y similares.
• Suministros: Gastos por consumo de elementos no almacenables, como electricidad, el agua o el gas.
• Impuesto sobre beneficios: Importe del impuesto que la empresa paga por beneficios obtenidos en cada ejercicio.
• Otros tributos: Importe de los impuestos satisfechos por la empresa.
• Sueldos y salarios: Son las remuneraciones del personal de la empresa que figura en la plantilla.
• Seguridad Social a cargo de la empresa: Cuotas satisfechas por las cotizaciones sociales de la empresa a la Seguridad Social.
• Intereses de deudas: Importe de los intereses por préstamos recibidos y otras deudas de la empresa.
• Descuento sobre ventas por pronto pago: Descuentos concedidos a los clientes por adelantar sus pagos.
• Amortización del inmovilizado: Es el reflejo de la depreciación anual que sufre el inmovilizado por su utilización en el proceso productivo.

B. Ingresos

• Ventas de mercaderías: Son los ingresos procedentes de la venta de los bienes que son objeto del tráfico de la empresa.
• Prestaciones de servicios: Son los ingresos procedentes de los servicios que presta la empresa.
• Devoluciones de compras: Son los partidos de vueltas a los proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido.
• Rappels por compras: Son los descuentos concedidos por los proveedores cuando se ha superado un determinado volumen de compras en un periodo.
• Ingresos por arrendamientos: Son los ingresos generados por el alquiler de los bienes muebles o inmuebles propiedad de la empresa.
• Descuento sobre compras por pronto pago: Descuentos concedidos por los proveedores a la empresa por adelantar los pagos.
• Otros ingresos financieros: Ingresos de naturaleza financiera, como intereses por cuentas bancarias o similares a favor de la empresa.

La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable que tiene como objetivo calcular el resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio económico.

El Plan General de Contabilidad

A. Definición

El Plan General de Contabilidad es una normativa que regula e indica cómo las empresas deben llevar su contabilidad, es decir, el registro de todos los hechos económicos y las operaciones realizadas, de forma que la información mostrada sea homogénea, comparable y fiable.

B. Estructura del Plan General de Contabilidad

1. Primera parte. Marco conceptual de la contabilidad: Es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos que inspiran todo el plan. Se da prioridad al objetivo de la imagen fiel, clara, comprensiva y útil para los usuarios de la información financiera.
2. Segunda parte. Normas de registro y valoración: En esta parte se definen las normas de registro y valoración que se aplican a los diferentes elementos patrimoniales y a las diversas transacciones o hechos económicos.
3. Tercera parte. Cuentas anuales: Las cuentas anuales son unos estados financieros que tienen la misión de informar sobre los resultados de la empresa y sobre su situación patrimonial y financiera. Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.
4. Cuarta parte. Cuadro de cuentas: El cuadro de cuentas es una relación detallada y codificada de todos los elementos patrimoniales de la empresa, expresados en cuentas y diversas subdivisiones con un título que indica su contenido.
5. Quinta parte. Definiciones y relaciones contables.

• Financiación básica: Comprende los recursos propios de la empresa y la financiación ajena a largo plazo.
• Activo no corriente: Se compone del inmovilizado y de los elementos del patrimonio de la empresa destinados a servir de forma perdurable, a largo plazo.
• Existencias: Son mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos, productos terminados que están almacenados en la empresa.
• Acreedores y deudores por operaciones comerciales: Son activos y pasivos que tiene su origen en el tráfico de la empresa (realizable y pasivo corriente).
• Cuentas financieras: Se compone de las deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico, con vencimiento no superior a un año, y además de los medios líquidos disponibles.
• Compras y gastos: Son los aprovisionamientos de mercaderías, materias primas y otros bienes adquiridos por la empresa para su actividad. Incluye también todos los gastos del ejercicio, las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles.
• Ventas e ingresos: Comprende la enajenación de bienes y la prestación de servicios objeto del tráfico de la empresa.
• Gastos imputados al patrimonio neto: Supone un conjunto de gastos que influyen de forma directa en el valor del patrimonio neto de la empresa.
• Ingresos imputados al patrimonio neto: Supone un conjunto de ingresos que influyen de forma directa en el valor del patrimonio neto de la empresa.

Otros Estados Financieros

C. La Memoria

La memoria es un documento de carácter explicativo que amplía el contenido de otras cuentas anuales. Cuanto más amplios sean los comentarios que incluya, más ayudará a los destinatarios y usuarios de esa información a entender la situación de la empresa.

Contenido de la Memoria

• Actividad de la empresa: Descripción del objeto social de la empresa y la actividad o actividades a las que se dedique.
• Bases de presentación de las cuentas anuales: Comentarios acerca de aspectos que pueden influir sobre la imagen fiel de la realidad de la empresa, aclarando la información expresada en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias.
• Aplicación de resultados: Se informa sobre la propuesta de distribución de beneficios: en reservas, dividendos o compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.
• Normas de registro y valoración: Se indican los criterios contables aplicados con relación a diferentes partidas de la contabilidad.
• Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: Se detalla el análisis del movimiento de las partidas del activo inmovilizado en el curso del tiempo, informando sobre su amortización y variación.
• Activos financieros: Se revelará el valor contable de cada una de las categorías de activos financieros señalados en las normas de registro y valoración.
• Pasivos financieros: Se declara el valor contable de los pasivos financieros señalados en las normas de registro y valoración.
• Fondos propios: Cuando existan varias clases de acciones o participaciones en el capital, se indicará el número y el valor nominal de cada una de ellas.
• Situación fiscal: Se informará sobre los detalles acerca del Impuesto sobre Sociedades y otros impuestos a los que la empresa deberá hacer frente.
• Ingresos y gastos: Se desglosarán las compras y la variación de existencias de mercaderías, materias primas y otras materias consumibles.
• Subvenciones, donaciones y legados: Se informará sobre el importe y características de las subvenciones, donaciones y legados recibidos.
• Operaciones con partes vinculadas: Operaciones de empresas del grupo o partes vinculadas, dando como la entidad dominante, otras empresas del grupo.

El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado contable que tiene como objetivo informar sobre la variación del patrimonio neto. El estado de flujos de efectivo es un componente de las cuentas anuales, de carácter voluntario para las empresas que contabilizan según el PGC pyme, que tiene como objetivo informar sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

D. Los Libros Oficiales de la Contabilidad

• Libro de inventarios y cuentas anuales: Deberá contener el balance inicial detallado de la empresa, así como los balances trimestrales de comprobación de sumas y saldos.
• Libro diario: En él se registran todas las operaciones diarias de la empresa.
• Libro mayor: En él se detallan los movimientos de todas las cuentas o elementos patrimoniales de la empresa.
• Libro de actas: En él se registran todos los acuerdos y asuntos tratados en las Juntas de Accionistas o socios.
• Libro de socios: En él se detallan los socios propietarios de la empresa, en el caso de sociedades anónimas con acciones nominativas y sociedades limitadas.
• Libros auxiliares: Como un libro de caja, de bancos, etc., donde se registran de forma específica los movimientos de estos elementos patrimoniales.