Cuentas Anuales: Imagen Fiel

Las cuentas anuales comprenden el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria.

Elementos de las Cuentas Anuales

En el Balance son:

1. Activos
2. Pasivos
3. Patrimonio Neto

En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias o, en su caso, directamente en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, son:

1. Ingresos
2. Gastos

Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos

Una subvención es un desplazamiento patrimonial que tiene por objeto una entrega dineraria o en especie sin contrapartida por parte del beneficiario y afectada a un fin, propósito, actividad o proyecto específico. La valoración se realizará por el importe recibido o el valor razonable del activo.

Clases de Subvenciones

• Subvenciones a la explotación: Tienen por objeto compensar déficits de explotación o asegurar una rentabilidad mínima. Se imputarán directamente a resultados al igual que las destinadas a financiar gastos específicos, cuando éstos se devenguen.
• Subvenciones de capital: Tienen por objeto la adquisición de activos o la cancelación de pasivos y se imputarán a resultados de forma sistemática. Cuando se concedan por adquirir activos se imputarán como ingresos del ejercicio en función de la amortización o, en su caso, enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance de los activos. Cuando se concedan para la cancelación de deudas se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca dicha cancelación.

El mismo tratamiento se aplicará a los legados y donaciones recibidos.

Conceptos Clave

• Devengo: Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o cobro.
• Uniformidad: Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección.
• Prudencia: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
• No compensación: Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
• Coste histórico o coste: El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción. El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o la cantidad de efectivo que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
• Valor razonable: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia al precio cotizado en un mercado activo.
• Coste amortizado: El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias.
• Valor contable o en libros: El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
• Valor en uso: Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados que se espera se deriven del uso continuado de un activo y, en su caso, de su enajenación o disposición por otra vía al final de su vida útil.
• Valor recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costes de venta de un activo y su valor de uso.
• Provisión: Las provisiones son pasivos no financieros, especificados en cuanto a su naturaleza pero indeterminados en cuanto a su importe o en cuanto al momento de su cancelación.
• Equivalentes al efectivo: Se entiende por equivalentes al efectivo aquellas inversiones a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en dinero y expuestas a un riesgo insignificante. Su finalidad es el cumplimiento de los compromisos de pago a corto plazo y no la inversión por sí misma.

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)

El Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es obligatorio en el nuevo Plan General de Contabilidad, para todas las empresas. El ECPN tiene dos partes:

1. Estado de ingresos y gastos reconocidos: Recoge los cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias como los que, según las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
2. Estado total de cambios en el patrimonio neto: Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Al total de ingresos y gastos reconocidos obtenido en la primera parte del ECPN se añaden las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales y los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

Principios Contables (Cuentas Anuales)

1. Empresa en funcionamiento: Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible.
2. Devengo: Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o cobro.
3. Uniformidad: Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección.
4. Prudencia: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
5. No compensación: Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
6. Importancia relativa: Se admitirá la no aplicación estricta de algunos principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa, y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.

Criterios de Valoración (Cuentas Anuales)

El proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las Cuentas Anuales. Algunos de estos criterios valorativos son:

• Coste histórico o coste: El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción. El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
• Valor razonable: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia al precio cotizado en un mercado activo.
• Coste amortizado: El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias.
• Valor contable o en libros: El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

Clases de Existencias

Se puede hacer una clasificación de los distintos tipos de Existencias recogidos en el P.G.C. según la procedencia de las mismas:

• Existencias adquiridas a terceros o aprovisionamientos: Se compran al exterior, se valoran por su precio de adquisición y comprenden los subgrupos: 30. Mercaderías, 31. Materias primas, 32. Otros aprovisionamientos.
• Existencias elaboradas o producidas por la propia empresa: Se valoran por su coste de producción y comprenden los subgrupos: 33. Productos en curso, 34. Productos semiterminados, 35. Productos terminados, 36. Subproductos, residuos y materiales recuperados.

Las empresas tendrán un determinado tipo de existencias en función de la actividad que realicen.

Tratamiento Contable (Existencias)

Las entradas de existencias adquiridas a terceros se contabilizarán mediante cuentas de Gastos de compras (por su precio de adquisición) y las salidas mediante cuentas de Ingresos por ventas (a su precio de venta). En la cuenta anual de Pérdidas y Ganancias obtendremos el resultado bruto en estas operaciones descontando del importe neto de la cifra de negocios los aprovisionamientos de existencias. Al cierre del ejercicio calcularemos el consumo de las mercaderías vendidas teniendo en cuenta la variación de existencias de mercaderías en los inventarios.

Ajustes por Periodificación

Los gastos y los ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente, deberán ajustarse al cierre del ejercicio. Las cuentas del subgrupo 48. Ajustes por periodificación reflejarán los importes que deban imputarse al ejercicio posterior cuando los gastos e ingresos ajustados no sean de tipo financiero.

Provisiones por Operaciones Comerciales

Las provisiones son pasivos no financieros, especificados en cuanto a su naturaleza pero indeterminados en cuanto a su importe o en cuanto al momento de su cancelación. Las provisiones por operaciones comerciales representan las obligaciones actuales, al cierre del ejercicio, por los gastos a incurrir tras la entrega de los bienes o la prestación de servicios.

Los Ajustes por Cambios de Valor

Vienen determinados por las valoraciones a valor razonable que deben imputarse al Patrimonio Neto. Corresponden, fundamentalmente, a los ajustes por valoración de los instrumentos financieros y de los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta. También incluyen las diferencias derivadas de las variaciones de tipo de cambio que deban imputarse al patrimonio. Para la contabilización de estas operaciones se utilizará las cuentas correspondientes del subgrupo 13. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor y de los grupos 8. Gastos imputados al patrimonio neto y 9. Ingresos imputados al patrimonio neto.

La Aplicación de Resultados (El Resultado del Ejercicio)

La aplicación de resultados es un estado contable a incluir en la Memoria, a través del cual los administradores informan a los socios de la propuesta de aplicación de resultados. La Base de Reparto está integrada, normalmente, por: El resultado del ejercicio, el Remanente y las Reservas de libre disposición.

El Impuesto sobre Beneficios

• El impuesto corriente: Es el gasto por impuesto sobre beneficios imputable al resultado o directamente al patrimonio neto. Es decir, la cantidad que satisface la empresa consecuencia de la liquidación fiscal del impuesto sobre beneficios.
• El impuesto diferido: Es el gasto o ingreso por impuesto sobre beneficios imputable al resultado o directamente al patrimonio neto, pero consecuencia de las diferencias que pueden existir entre resultado contable y resultado fiscal que den lugar a Activos y/o Pasivos por Impuestos diferidos.

La reversión de diferencias originadas en ejercicios anteriores:

1. Si suponen una disminución de la base imponible del impuesto, son Diferencias de signo negativo que dan lugar a la cancelación del Activo por Impuesto Diferido.
2. Si suponen un aumento de la base imponible del impuesto, son Diferencias de signo positivo que dan lugar a la cancelación del Pasivo por Impuesto Diferido.