Proceso Fiscal del Ejercicio Profesional Contable

Las funciones que puede ejercer el profesional contable son:

1. Cuando el profesional contable se halla en relación de dependencia.
2. Cuando el profesional contable se halla en relación de independencia.
3. Cuando el profesional contable es contratado.

1. Cuando el profesional contable se halla en relación de dependencia.

En estos casos, el profesional contable se halla subordinado a los directivos de una empresa (sociedad); y si es una firma unipersonal, el profesional contable se halla subordinado al dueño del negocio.

En relación de dependencia se le considera como un empleado activo: está obligado a aportar el seguro e I.P.S., tiene derecho a la jubilación a los 60 años y 25 años de antigüedad, no tributa el Impuesto al Valor Agregado, sí debe tributar el Impuesto a la Renta Personal.

Si el contador dependiente tiene otra actividad de la empresa y es una sociedad, por ejemplo, se le concede un cargo de Administrador o forma parte como socio accionista de la sociedad, y percibe un salario mínimo vigente, en este caso tiene la obligación de inscribirse en el Registro Único de Contribuyente (RUC), expedir factura con IVA incluido para percibir su asignación, el IVA recargado en la factura para la empresa no constituye crédito fiscal:

                2.000.000 mensual

                           11 

                   181.818  IVA  es gasto deducible por rubro Impuesto a la Renta

                1.818.782

Si el profesional contable tiene la función como socio accionista, y la empresa obtiene una utilidad neta a distribuir menos el Impuesto a la Renta adicional del 5%, sobre dicho excedente corresponde el 50% que forma parte para el Impuesto a la Renta Personal (IRP).

Ejemplo 1:

Utilidad a distribuir   Gs. 500.000.000  que corresponde a cada socio

                                    (-)                5%  que reside en nuestro país

 Impuesto adicional    Gs.   25.000.000

 Utilidad neta              Gs 500.000.000 – 25.000.000 =  475.000.000

 Utilidad neta              Gs. 475.000.000  que corresponde al socio

                                                       50%  se toma en cuenta para el IRP

  Rango incidido         Gs. 237.500.000   forma parte para inscribirse en el IRP (*)

(*) 13 a 14 salarios mínimos vigentes para inscribirse en el Impuesto a la Renta Personal.

Ejemplo 2:

Utilidad a distribuir   Gs. 200.000.000  que corresponde a cada socio

                                    (-)                5%  que reside en nuestro país

 Impuesto adicional    Gs.   10.000.000

 Utilidad neta              Gs 200.000.000 – 10.000.000 =  190.000.000

 Utilidad neta              Gs. 190.000.000  que corresponde al socio

                                                       50%  se toma en cuenta para el IRP

  Rango incidido         Gs. 95.000.000   forma parte para inscribirse en el IRP (*)

(*) 13 a 14 salarios mínimos vigentes para inscribirse en el Impuesto a la Renta Personal.

Y la empresa, al pagar la distribución o dividendo, debe expedir al socio un recibo oficial de dinero sin la necesidad que esté timbrado. Al recibo oficial se le denomina recibo oficial de utilidad o dividendo, y debe firmar el representante legal de la firma.

El profesional contable cumple las normas laborales, cumple las cargas lucrativas conforme Ministerio de Justicia y Trabajo, queda a opción del profesional si tributa la patente profesional en la Municipalidad.

1. Cuando el profesional contable se halla en relación de independencia.

En este caso no se halla subordinado a los directivos de las empresas o al dueño de un negocio unipersonal, cumplen las normas laborales si posee empleado o funcionario, los empleados cumplen cargas horarias conforme el contrato que se establece, el profesional al tributar IVA cualquiera sea el monto de su operación por el servicio prestado, también tributa el Impuesto a la Renta Personal si sobrepasa el techo de 7 salarios mínimos mensual, es decir Gs. 17.000.000, no tributa IRACIS (Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios), también tributa la patente comercial en la Municipalidad, debe tener contrato con sus clientes por el trabajo a desarrollar, cuando el contador tiene otra actividad tiene que comunicar a la Administración Tributaria (actualización de datos formulario 610).

La Administración Tributaria por disposición establece que todos los gastos se hallan discriminados y separados si se halla inscripto en el Impuesto a la Renta Personal. Ejemplo:

Gastos que corresponde a servicios profesionales:  (Mensual-IVA):

• Alquiler del local de oficina IVA
  • Compra de muebles para oficina IVA
  • Compra de equipos para oficina IVA
  • Fotocopias y útiles de oficina IVA
  • Salud (consultas) IVA
  • Uniformes (vestimenta) IVA

Gastos que corresponde al Impuesto a la Renta Personal (IRP):  (Anual):

• Alquiler de vivienda.
• Agua, luz y teléfono.
• Salud – medicamentos.
• Educación.
• Vestimenta.
• Esparcimiento.
• Peaje.
• Inversión, compra de inmuebles, vehículos, muebles, etc.

1. Cuando el profesional contable es contratado.

Si la empresa o el negocio contrata el servicio profesional debe aportar IPS; en caso contrario debe inscribirse en el RUC y pedir factura con IVA incluido, si excede el salario mínimo vigente en su asignación.

El marketing como herramienta del servicio profesional contable.

                Hoy día en el mundo globalizado donde los países compiten por los mercados, el profesional contador de otro país puede llevar la contabilidad de una empresa de nuestro país y viceversa, por eso el profesional debe estar preparado para los cambios del mercado y conocer el marketing, siendo éste una herramienta adicional para vender sus servicios y sugerencias a los clientes.

La visita a los clientes es importante y debe ser permanente para conocer la marcha de los mismos e ir orientados a través de su conocimiento para la buena marcha del negocio, “porque el saber más, hacer lo que el otro no hace, es su ventaja competitiva”.

                A través del marketing el profesional contable ofrece sus servicios y está constantemente en comunicación con su cliente.

• Contrato escrito con el cliente.
• Visitas al cliente.
• Orientación correcta al cliente.
• Estar en comunicación constante con el cliente.

Ética profesional.

                El profesional contador debe mantener una normalidad de conducta, debe mantener una norma ideal de conducta humana y conservar los valores dando así una buena imagen a su personal.

Estructura Tributaria del Paraguay

Su clasificación por rubro.

Impuestos a los ingresos.

• Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios (IRACIS) -Renta Empresarial-.
• Impuesto a la Renta de Actividad Agropecuaria (IRAA).
• Impuesto a la Renta Personal (IRP).
• Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC).

Impuestos selectivos al consumo.

• Impuesto al Valor Agregado (IVA).
• Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).

Otros Impuestos.

• Impuesto al Acta y Documentos (AyD).
• Impuesto Patente Fiscal de Autovehículos (IFA): a partir de US$ 30.000.

Todos estos tributos conforman los recursos del Estado para hacer frente a sus compromisos. Los tributos son considerados en el Presupuesto General de Gastos de la Nación bajo la cuenta “Ingreso Tributario”.

Vigencia de las obligaciones tributarias: pago en carácter único, semanal, mensual, cuatrimestral, semestral y anual.

Cómo identificar al contribuyente.

                Se identifica al contribuyente a través del RUC (Registro Único de Contribuyente).

Cómo codificar la Cédula Tributaria.

• Persona Física: a través del número de su Cédula de Identidad. Ejemplo, C.I. Nº 1.425.408, RUC 1.425.408-6.

• Sociedades en general: desde 80.000.000 y más. Ejemplo, RUC 81214905-3
• Firma unipersonal extranjera: desde 50.000.000 y más. Ejemplo, RUC 50245387-4

Período fiscal para el pago de tributo (Calendario perpetuo).

Dígito verificador

Ejemplo: RUC 2.346.725–3 (firma unipersonal)

                                                               Último identificador del RUC

Contravenciones por presentación tardía de las declaraciones juradas:

1. Multa por presentación tardía de la declaración jurada:
2. Gs. 50.000 por cada declaración tardía.

1. Multa por mora: siempre sobre el impuesto liquidado o saldo a pagar (-) la multa por presentación tardía de la declaración jurada.

• Atraso hasta 1 mes: 4% sobre impuesto liquidado o saldo a pagar.
• Atraso hasta 2 meses: 6% sobre impuesto liquidado o saldo a pagar.
• Atraso hasta 3 meses: 8% sobre impuesto liquidado o saldo a pagar.
• Atraso hasta 4 meses: 10% sobre impuesto liquidado o saldo a pagar.
• Atraso hasta 5 meses: 12% sobre impuesto liquidado o saldo a pagar.
• Más de 5 meses: 14% sobre impuesto liquidado o saldo a pagar.

Interés por mora: 1,5% mensual sobre el impuesto liquidado o saldo a pagar (-) la multa por presentación tardía de la declaración jurada. 0,05% por día sobre el impuesto liquidado o saldo a pagar (-) la multa por presentación tardía de la declaración jurada.

Ejemplo para aplicar la multa por contravención, multa por mora e interés por mora:

                Determinar el Impuesto a la Renta de una firma unipersonal del contribuyente Juan Ramón Espínola con RUC Nº 3.216.718-7, correspondiente al ejercicio cerrado el 31-12-09.

Datos:

1. Costo de mercaderías vendidas      Gs. 1.200.000.000
2. Gastos deducibles                                              Gs.    850.000.000
3. Gastos no deducibles                                        Gs.    120.000.000
4. Ingreso por venta de mercaderías  Gs. 3.100.000.000
5. Anticipos ingresados                                         Gs.      32.000.000
6. La declaración jurada fue presentada con 8 meses de atraso.
7. Determinar los anticipos para el siguiente ejercicio 2010.

Desarrollo:                                                         Ejercicio 31-12-09

A) Determinación del Impuesto:

Ingreso por ventas                                                                                            Gs. 3.100.000.000

(-) Costo de mercaderías vendidas                                                                Gs. 1.200.000.000

(=) Renta bruta                                                                                  Gs. 1.900.000.000

(-) Gastos deducibles                                                                                        Gs.    850.000.000

(=) Renta neta                                                                                                   Gs. 1.050.000.000

(+) Gastos no deducibles                                                                  Gs.    120.000.000

(=) Renta neta imponible                                                                 Gs. 1.170.000.000

Tasa general 10%                                                                                             Gs.    117.000.000

Anticipo ingresado                                             Gs. 32.000.000

Multa por presentación tardía                                                                       Gs.              50.000

Subtotal                                                               Gs. 32.000.000    Gs.     117.050.000

Saldo a favor del fisco                                                                     Gs.       85.050.000

Multa por mora 14% (85.000.000 x 14%)                                   Gs.       11.900.000

Interés por mora 12% (8 x 1,5%), (85.000.000 x 12%)             Gs.       10.200.000

Saldo definitivo a favor del fisco                                                   Gs.     107.150.000

B) Determinación de anticipos:

Cuota de anticipos:

Base imponible = Impuesto liquidado =  Gs. 117.000.000

                                                                                              x            25%

                               Cuota de anticipo                      Gs.   29.250.000

Calendario de pagos:

Primer anticipo    =  23/05/10                          Gs.   29.250.000

Segundo anticipo =  23/07/10         Gs.   29.250.000

Tercer anticipo     =  23/09/10          Gs.   29.250.000

Cuarto anticipo    =   23/11/10        Gs.   29.250.000

Total anticipo ingresado                   Gs. 117.000.000

Ejercicio 2010

Impuesto liquidado                                           Gs. 115.000.000

Anticipo ingresado                                             Gs. 117.000.000                                  .

Subtotal                                                                Gs. 117.000.000 Gs. 115.000.000

Saldo a favor del contribuyente                                                     Gs.     2.000.000

Determinación de anticipo:

Impuesto liquidado                                           Gs. 115.000.000

(-) Saldo a favor del contribuyente Gs.     2.000.000

                                                                              Gs. 113.000.000

Base para aplicar                                                                                  25%

Cuota de anticipo                                                              Gs.   28.250.000

UNIDAD III: ESTRUCTURA DE LA INSTITUCIÓN RECAUDADORA DEL PARAGUAY

Dependiente de la Subsecretaría de Estado de Tributación, y ésta última del Ministerio de Hacienda, están:

1. Dirección General de Grandes Contribuyentes: jurisdicción de grandes contribuyentes.
2. Dirección General de Recaudación: jurisdicción de medianos y pequeños contribuyentes.
3. Dirección General de Fiscalización Tributaria.
4. Dirección Nacional de Aduanas.
5. Dirección General de Apoyo.
6. Dirección General de Planificación y Técnica Tributaria.

Los ingresos obtenidos de la recaudación conforman el ingreso tributario establecido en el Presupuesto General de Gastos de la Nación, estos recursos sirven al estado para hacer frente a sus obligaciones.

UNIDAD IV: PROCEDIMIENTO PARA LA CLAUSURA DE UN NEGOCIO

1er paso: Comunicación de clausura de negocio. Formulario 620

Nota de comunicación de clausura y pedido de suspensión de obligaciones tributarias:

RUC: 1887495-6

Presentar:

• Solicitud  Formulario 615
• Nota de comunicación de clausura y pedido de suspensión de las obligaciones tributarias (en duplicado).
• Adjuntar Formulario 620.
• Se adjunta los siguientes recaudos:
• Balance impositivo del cierre definitivo al 30-06-2011.
• Declaración jurada de impuesto a la renta – clausura al 30-06-2011.
• Declaración jurada IVA mes de junio del 2011.

Todos los documentos con copias autenticadas.

2do Paso: Cancelación de RUC – se adjunta el formulario 623.

• Se adjunta los siguientes recaudos:
• Fotocopia de balance impositivo. Cierre definitivo 30-06-2011.
• Fotocopia declaración jurada de impuesto a la renta – clausura al 30-06-2011.
• Fotocopia IVA.
• Constancia de clausura de la municipalidad.
• Certificado de cumplimiento tributario.
• Devolución de cédula tributaria.
• Constancia de dar baja a las documentaciones timbradas.
• Copia de disolución si es sociedad.
• Si ha sido fiscalizado, adjuntar acta Inicial y Final.

Si todo está correcto, dentro de 15 a 22 días debe el contribuyente recibir la Constancia de Clausura Definitiva del Negocio, emitida por la Subsecretaría de Estado de Tributación.

Se tiene 30 días para comunicar la clausura del negocio. Si no se comunica se incurre en contravención y su pasa de 30 días se cobra una multa de G 50.000 (multa por comunicación tardía).

UNIDAD V: REQUISITOS PARA INSCRIBIRSE EN LOS ÓRGANOS CORRESPONDIENTES

Formularios:

• Formulario 610 Persona Física
• Formulario 615 Persona Jurídica

Contravención: Gs. 50.000, si transcurriere más 30 días para la inscripción en el Registro Único de Contribuyente (RUC).

Inscripción en el RUC Persona Física. SET. Requisitos.

• Solicitud de inscripción Formulario 600 Persona Física.
• Factura de ANDE.
• Fotocopia autenticada de Cédula de Identidad.  
• Constancia de Inscripción en el Registro Único de Comercio, si sobrepasa el capital de 1000 jornales diarios (Gs. 52.000.000).
• Contrato de alquiler si el local es alquilado; si es propio, recibo de pago impuesto inmobiliario.

Inscripción en el RUC persona jurídica. SET. Requisitos.

• Solicitud de inscripción Formulario 605 Persona Jurídica.
  • Fotocopia autenticada de Cédula de Identidad de los socios.
  • Fotocopia de recibo de Factura de ANDE.
  • Copia autenticada de escritura de constitución de la sociedad.
  • Publicación de la constitución de la sociedad en uno de los periódicos de nuestro país.
  • Publicación de la constitución en la Gaceta Oficial
  • Si es una SRL se debe hacer un depósito previo de 50% del capital integrado en el BCP y/o Banco de Fomento. (Se deposita por un periodo de 24 a 48 horas).
  • Contrato de alquiler si es alquilado; si es propio, recibo de pago de impuesto inmobiliario (y debe formar parte del patrimonio de la empresa figurando en el activo en la cuenta inmuebles).

Pago de patente comercial – Municipalidad – Requisitos.

• Solicitud de inscripción y solicitud para pago de la patente comercial
• Fotocopia autenticada del formulario de inscripción 600 o 605.
• Fotocopia autenticada del RUC
• Fotocopia autenticada de Cédula de Identidad, si es unipersonal; si es sociedad, fotocopia autenticada de Cédula de Identidad del representante legal.
• Fotocopia de la constitución si es una sociedad.
• Fotocopia de recibo de impuesto inmobiliario si el inmueble es propiedad de la firma. O fotocopia del contrato de arrendamiento del local, si éste es alquilado.
• Pago de la patente del profesional contable.

Inscripción como contribuyente en el IPS – Requisitos.

• Solicitud de inscripción.
  • Fotocopia autenticada de Cédula de Identidad del patrón o representante legal.
  • Fotocopia autenticada de Cédula de Identidad de cada empleado o funcionario.
  • Una nota de comunicación en duplicado haciendo mención de entrada y la fecha de ingreso de cada personal.

Inscripción como contribuyente en el Ministerio Justicia y Trabajo.

• Solicitud de inscripción patronal.
  • Fotocopia autenticada de Cédula de Identidad del dueño o representante legal.
  • Fotocopia autenticada de inscripción en el Instituto de previsión Social (IPS).
  • Fotocopia autenticada de Cédula de Identidad de los empleados o funcionarios.
  • Contrato individual con cada funcionario.

Inscripción en el Registro Único para una Cooperativa. Requisitos.

• Solicitud de inscripción Formulario 605 Persona Jurídica.
  • Fotocopia autenticada de Cédula de Identidad de los miembros del Consejo de Administración.
  • Copia de inscripción del el Instituto de Cooperativismo.
  • Fotocopia de contrato de alquiler si el local es alquilado; o si es propio, recibo de impuesto inmobiliario.
  • Contravenciones por inscripción tardía en el RUC Gs. 50.000, en 30 días desde el inicio de su actividad.
  • Sólo impuesto está exonerado.

Actualización de datos (Cambio de información).

                El contribuyente se halla obligado a comunicar a la Administración Tributaria cualquier hecho que pueda ocurrir, plazo 30 días.

Cambios sujetos a la obligación de comunicar a la Administración Tributaria:

• Cambio de domicilio.
• Apertura de sucursal.
• Ampliación de actividad.
• Aumento de capital.
• Clausura temporal del negocio.
• Clausura definitiva del negocio.
• Cancelación del RUC.
• Disolución de sociedades.
• Transformación de sociedades.
• Cambio de denominación o razón social.
• Cambio de nombre de factura.
• Extravío de Cédula Tributaria.
• Sesión de cuotas.
• Cambio de modalidad de tributo.
• Suspensión de actividad.

Deberes y obligaciones del contribuyente.

• Inscripción en el Registro Único de Contribuyente (RUC).
• Estar al día con sus obligaciones tributarias.
• Expedir y exigir los comprobantes por las operaciones realizadas.
• Tener los libros de contabilidad exigidos.
• Conservar los libros y documentos hasta la prescripción de 5 años.
• Facilitar a los fiscalizadores todas las documentaciones exigidas en caso que la Administración Tributaria así lo requiera.

Contravención por incumplimiento.

Pequeños contribuyentes: Gs. 200.000

Ingreso desde                     Hasta                         Multa

                0                                  10.000.000                400.000

10.000.001                        20.000.000                600.000

20.000.001                        50.000.000                800.000

50.000.000                         y más                     1.000.000

Reincidencia en el mismo error: multa de 300%

Agentes de información.

                Es un programa de la Subsecretaria de Estado de Tributación llamado HECHAUKA, que el de operaciones de sus proveedores, por los medios magnéticos, con esta información se deriva a la Auditoría Interna de la Administración Tributaria, y se realiza el control cruzado derivado del control de operaciones auto declaradas – COA. El informe que el comprador debe declarar de su proveedor es el monto neto de compra del período de bienes en el país.

JEROVIAHA grupo de fiscalizadores.

UNIDAD VI: PARTE OPERATIVA

1) Caso de pago de anticipo – ¿puede el contribuyente solicitar la suspensión de pago de anticipos?

El contribuyente puede solicitar la suspensión de pago de las dos últimas cuotas de anticipo que corresponde a la 3ra y 4ta cuota (setiembre y noviembre), para el efecto se debe adjuntar una declaración jurada (formulario 101) provisoria antes del vencimiento de la tercera cuota.

2) Prórroga del pago de impuesto – Resolución Nº 17/09

La administración tributaria puede conceder prorroga para el pago de los tributos antes de su vencimiento y los requisitos son los siguientes:

1. Presentación de una nota en duplicado dirigida al director de la jurisdicción que Fotocopia del RUC del contribuyente.
2. El Número de formulario que corresponda.
3. Fotocopia si es una Sociedad Anónima (S.A.) del acta de asamblea y constitución de dicha sociedad.
4. corresponda al contribuyente.

3) Facilidades de pago.

El contribuyente conforme a la Resolución Nº 17/09 puede solicitar facilidades de pago de impuesto pidiendo en forma fraccionada, con una entrega inicial del  20% y un interés mensual del 2,5% sobre saldo, y los requisitos son los siguientes:

1. Nota en 3 copias dirigida al Director de la jurisdicción que corresponda el contribuyente.
2. Fotocopia autenticada del RUC.
3. Fotocopia autenticada de la Cédula de Identidad del firmante.
4. Adjuntar las declaraciones juradas que corresponda: Formulario 101 Impuesto a la Renta, Formulario 106 IRPC, IMAGRO Formulario 105, IVA Formulario 120, ISC Formulario 130; ajuste fiscal (fiscalización), e debe adjuntar resolución de la fiscalización; en caso del IVA y del ISC por importaciones se debe adjuntar el despacho.

Escala de facilidades de pago:

Para el IRPC:

• De Gs. 300 mil a Gs. 1.000.000 de deuda: 3 cuotas.
• De Gs. 1.000.001 a Gs. 2.000.000 de deuda: 5 cuotas.
• De Gs. 2.000.001 a Gs. 7.000.000 de deuda: 7 cuotas.
• De Gs. 7.000.001 y más de deuda: 10 cuotas.

Para contravenciones:

• De Gs. 300 mil a Gs. 1.000.000 de deuda: 3 cuotas.
• De Gs. 1.000.001 a Gs. 2.000.000 de deuda: 5 cuotas.
• De Gs. 2.000.001 y más: 7 cuotas.

Para todos rubros + ajuste fiscal + contravenciones por declaración jurada:

• De Gs. 20.000.000 a Gs. 50.000.000 de deuda: 7 cuotas.
• De Gs. 50.000.001 a Gs. 75.000.000 de deuda: 8 cuotas.
• De Gs. 75.000.001 a Gs. 100.000.000 de deuda: 9 cuotas.
• De Gs. 100.000.001 a Gs. 150.000.000 de deuda: 10 cuotas.
• De Gs. 150.000.001 a Gs. 200.000.000 de deuda: 11 cuotas.
• De 200.000.001 y más de deuda: 12 cuotas.

4) Certificado de Cumplimiento Tributario (CCT) – Resolución 16/09.

Validez:

• 90 días desde su expedición cuando no se halla en controversia.
• 60 días desde su expedición para los que se hallan en controversia.

5) Constancia de No Ser Contribuyente.

                Es obligatoria su presentación para obtener y suscribir escritura pública de constitución o cancelación de hipoteca, venta de inmuebles, autovehículos y demás bienes.

                Las exoneraciones de exigir a persona física sobre venta de inmuebles debe ser menor a 20 hectáreas.

UNIDAD VII: PARTE PRÁCTICA

Pago de impuesto de patente municipal – Ley 135/91.

• Actividad comercial: no tiene beneficio.
• Actividad industrial: sí tiene beneficios.

Infracciones por pago fuera de término.

• 1 mes de atraso: 4% sobre el impuesto.
• 2 meses de atraso: 8% sobre el impuesto.
• 3 meses de atraso: 12% sobre el impuesto.
• 4 meses de atraso: 20% sobre el impuesto.
• 5 meses de atraso: 30% sobre el impuesto.

El impuesto de patente anual se pagará conforme a la siguiente tabla y sobre el total del activo (Ley 135/91).

Ejercicio práctico.

                Determinar el pago de impuesto a la renta de patente comercial de la firma Industrial del Este SRL con RUC Nº 81645712-4, la firma industrial fue constituida anteriormente y recientemente ampliada la misma actividad en transcurso del pago del impuesto.

Datos:

Total activo según balance impositivo  Gs. 10.800.000.000

Deducciones para el activo:

1. Depreciación de bienes de uso Gs. 12.000.000
   1. 1. Pérdida extraordinaria (incendio) según denuncia *   Gs. 300.000.000
      2. Pagos por distintas tasas Gs. 368.000

Atraso de 4 meses (20%).

* Por no estar asegurado, si estuviera asegurado no se deduciría.

Impuesto patente comercial

Total activo según balance impositivo                                            Gs. 10.800.000.000

Deducciones

  Depreciación de bienes de uso        Gs.   12.000.000

  Pérdidas extraordinarias (incendio) Gs. 300.000.000                    Gs.      312.000.000

Total activo (-) deducciones                                                             Gs. 10.488.000.000

Gs. 10.488.000.000          Total activo (-) deducciones

Gs.   9.000.000.001    (-)  Limite inferior tabla patente comercial (Ley 135/91)

Gs.   1.488.000.000           Siempre se redondea

 x                  0,10%     (x) Porcentaje del activo según Ley 135/91

Gs.          1.488.000     (=) Excedente del tributo

Gs.        14.602.200     (+) Tributo básico

Gs.        16.090.200     (=)  Impuesto resultante

Gs.          6.436.080     (-)   Descuento 40% por ampliación de la misma actividad

Gs.          9.654.120     (=)  Impuesto (-) descuento

Gs.             368.000     (+)  Total de tasas pagadas

Gs.          1.930.824     (+)  Multa 20% sobre Gs. 9.654.120

Gs.        11.952.944     (=)  Total a pagar

UNIDAD VIII: IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS (IRACIS)

Hecho generador.

                Están gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades comerciales, industriales y de servicios que no sean de carácter personal.

Qué grava.

Grava toda actividad económica realizada en el país.

Contribuyentes.

                Serán contribuyentes:

1. Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las asociaciones, las corporaciones y las demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
2. Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economía mixta.
3. Las empresas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos que realicen actividades gravadas en el país.
4. Las cooperativas en los alcances establecidos en la Ley Nº 438/94 “De Cooperativas”.

Nacimiento de la obligación tributaria.

                El nacimiento de la obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año civil.

                La Administración Tributaria queda facultada para admitir o establecer, en caso de que se lleve contabilidad de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las disposiciones legales vigentes, que el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio económico.

1. Actividad comercial, industrial y servicio no personal. Fecha de cierre: 31 de diciembre de cada año.
2. Actividad ingenios azucareros, cooperativas que industrializan productos agropecuarios. Fecha de cierre: 30 de abril de cada año.
3. Actividad seguros, reaseguros, fábricas de gaseosas y cervezas. Fecha de cierre: 30 de junio de cada año.

Base para aplicar el IRACIS.

1. Sobre base cierta o real, por el sistema de contabilidad.
   • Ingreso por ventas.
   • Costo de las mercaderías vendidas.
   • Gastos deducibles.
   • Gastos no deducibles.
   • Renta de actividad exenta (si se tiene).
   • Utilidad neta.
   • Resultado comercial del ejercicio.
   • Resultado fiscal del ejercicio.
2. Sobre base presunta o estimada, que no llevan contabilidad (Art. 11, Ley 125/91).

Casos prácticos.

1. Sobre base cierta o real, por el sistema de contabilidad.

Caso Nº 1:

         Determinar el Impuesto a la Renta por el sistema de contabilidad de una firma unipersonal cuya actividad dedicada al comercio, corresponde al ejercicio cerrado 31/12/2010.

Datos:

• Costo de mercaderías vendidas Gs.   5.800.000.000
• Gastos deducibles                                          Gs.   3.700.000.000
• Ingreso por ventas de mercaderías            Gs. 12.000.000.000
• Renta de actividad exenta                          Gs.      500.000.000
• Gastos no deducibles                    Gs.      300.000.000
• Anticipo ingresado                                        Gs.      225.000.000
• Declaración jurada fue presentada con 2 meses y 10 días de atraso.
• Se pide determinar los anticipos para el siguiente ejercicio.

Resolución:                                         Ejercicio 31/12/2010

Ingreso por ventas de mercaderías                                                Gs. 12.000.000.000

(-) Costo de mercaderías vendidas                                                Gs.   5.800.000.000

(=) Renta bruta                                                                                  Gs.   6.200.000.000

(-) Gastos deducibles                                                                                        Gs.   3.700.000.000

(=) Renta neta                                                                                                   Gs.   2.500.000.000

(+) Gastos no deducibles                                                                  Gs.      300.000.000

(=) Renta neta                                                                                                   Gs.   2.800.000.000

(-) Renta de actividades exentas (explotación agrícola)           Gs.      500.000.000

(=) Renta neta imposible                                                                 Gs.   2.300.000.000

Tasa general                                                                                                                                     10%

Impuesto liquidado                                                                                          Gs.      230.000.000

Anticipo ingresado                                Gs. 225.000.000

Multa por presentación

tardía de la declaración jurada                                                      Gs.               50.000

Subtotal                                                  Gs. 225.000.000                  Gs.      230.050.000

Saldo a favor del fisco                                                                     Gs.          5.050.000

Multa por mora (8% s/ 5.000.000)                                                Gs.             400.000

Interés por mora: (2 x 1,5% s/ 5.000.000 = 150.000)

                                    (0,05% x 10 = 0,5% s/ 5.000.000 = 25.000)            Gs.             175.000

Saldo definitivo a favor del fisco                                                   Gs.          5.625.000

Anticipo para el siguiente ejercicio.

Base = Impuesto liquidado =   Gs.  230.000.000

                                                                                          25%

Cuota de anticipos                               Gs.     57.500.000

Calendario de pago.

Caso Nº 2: Cuando se produce pérdida del ejercicio y compensa con la cuentas gastos no deducibles y paga impuestos.

                Determinar el Impuesto a la Renta de una actividad industrial, correspondiente al ejercicio cerrado 31/12/2010.

Datos:

• Ingreso por ventas de productos terminados                              Gs. 12.000.000.000
• Costo de venta de productos elaborados                     Gs.   6.300.000.000
• Gastos deducibles                                                                             Gs.   5.750.000.000
• Gastos no deducibles                                                                       Gs.      350.000.000
• Renta de actividad exenta (actividad agrícola)          Gs.      150.000.000
• Anticipo ingresado                                                                            Gs.        20.000.000
• Declaración jurada se presentó con 10 días de atraso.

Resolución:                                         Ejercicio 31/12/2010

Ingreso por venta de productos terminados                                Gs. 12.000.000.000

(-) Costo de venta de productos elaborados                                Gs.   6.300.000.000

(=) Renta bruta                                                                                  Gs.   5.700.000.000

(-) Gastos deducibles                                                                                        Gs.   5.750.000.000

(=) Pérdida del ejercicio                                                                    Gs.   (-) 50.000.000

(+) Gastos no deducibles                                                                  Gs.      350.000.000

(=) Renta neta                                                                                                   Gs.      300.000.000

(-) Renta de actividades exentas (actividad agrícola)               Gs.      150.000.000

(=) Renta neta imponibles                                                                               Gs.      150.000.000

Tasa general                                                                                                                                  10%

Impuesto liquidado                                                                                          Gs.        15.000.000

Anticipo ingresado                                             Gs. 20.000.000

Multa por presentación tardía

de la declaración jurada                                                                  Gs.               50.000

Subtotal                                                               Gs. 20.000.000    Gs.        15.050.000

Saldo a favor del contribuyente      Gs.   4.950.000

Anticipo para el ejercicio siguiente.

Base = Impuesto liquidado =                          Gs. 15.000.000

(-) Saldo a favor del contribuyente                                Gs.   4.950.000

Base imponibles                                                 Gs. 10.050.000

                                                                                                                   25%

Cuota de anticipos                                                            Gs.  2.512.500

Calendario de pagos.

Primera cuota                                                                     Gs.   2.512.500    Mayo/2011

Segunda cuota                                                                   Gs.   2.512.500    Julio/2011

Tercera cuota                                                                     Gs.   2.512.500    Setiembre/2011

Cuarta cuota                                                                      Gs.   2.512.500    Noviembre/2011

Total anticipo ingresado                                   Gs. 10.050.000   (a cuenta de futuros impuestos)

(+) Saldo a favor del contribuyente                               Gs.   4.950.000

Total de crédito para el ejercicio 2011          Gs. 15.000.000

Caso Nº 3: Cuando surge pérdida fiscal del ejercicio y no tributa el impuesto.

                Determinar el Impuesto a la Renta de una actividad comercial, correspondiente al ejercicio cerrado 31/12/2010. Datos:

• Ingreso por venta de mercaderías                                 Gs. 12.000.000.000
• Costo de mercaderías vendidas                                     Gs.  6.300.000.000
• Gastos deducibles                                                                             Gs.  5.300.000.000
• Gastos no deducibles                                                                       Gs.     150.000.000
• Renta de actividad exenta (explotación agrícola)     Gs.     650.000.000
• Anticipo ingresado                                                                            Gs.       25.000.000
• Declaración jurada presentada con 1 día de atraso.

Resolución:                                                         Ejercicio 31/12/2010

Ingreso por venta de mercaderías                                                 Gs. 12.000.000.000

(-) Costo de mercaderías vendidas                                                Gs.   6.300.000.000

Renta bruta                                                                                                        Gs.   5.700.000.000

(-) Gastos deducibles                                                                                        Gs.   5.300.000.000

Renta neta                                                                                                         Gs.      400.000.000

(+) Gastos no deducibles                                                                  Gs.      150.000.000

Renta neta                                                                                                         Gs.      550.000.000

(-) Renta de actividades exentas (explotación agrícola)           Gs.      650.000.000

Pérdida del ejercicio                                                                                         Gs. (-) 100.000.000

Anticipo ingresado                                             Gs. 25.000.000

Multa por presentación tardía

De la declaración jurada                                                                 Gs.               50.000

Subtotal                                                               Gs.25.000.000                     Gs.               50.000

Saldo definitivo a favor

del contribuyente                                               Gs. 24.950.000   

1. Sobre base presunta o estimada, que no llevan contabilidad (Art. 11, Ley 125/91).

• Puntos 1) al 6): anual para firma unipersonal.
• Puntos 7) y 8): tanto para firma unipersonal o sociedad.

Ejemplo: Servicio de transporte público de pasajero – servicio urbano.

                Determinar el Impuesto a la Renta y el IVA de la empresa de transporte público de pasajero Ciudad Jardín SRL con RUC Nº 81.702.325-4, correspondiente al mes de julio de 2011. Datos:

• La empresa posee 50 unidades de vehículos.
• Gastos por compras de repuestos y accesorios  Gs. 18.000.000 con IVA incluido.

Mes de julio/2011

Rubro Impuesto a la renta.

Impuesto a la renta = 50 vehículos x 5.250.000 =  Gs. 262.500.000  Ingreso percibido.

                                        Tasa presunta                                     10%

                                        Renta neta                         Gs.  26.250.000

                                                    Tasa general                                       10%

                                        Impuesto liquidado            Gs.    2.625.000

Impuesto al Valor Agregado (IVA).

IVA  =  Ingreso percibido                                                 Gs. 262.500.000   (IVA incluido)

      (-)  (262.500.000 / 11)                                                 Gs.   23.863.636

Ingreso por venta de pasaje excluido IVA                   Gs. 238.636.364

Tasa presunta                                                                                                      7,5%

Base imponible para el cálculo de la tasa del IVA     Gs.   17.897.727

Tasa IVA                                                                                                                   10%

IVA débito                                                                                          Gs.     1.789.773

IVA crédito (18.000.000/11)                                                           Gs.     1.636.364

IVA a pagar                                                                                        Gs.        153.409

Resumen.

Impuesto a la renta            Gs. 2.625.000

IVA a pagar                         Gs.    153.409

Total a pagar                       Gs. 2.778.409

UNIDAD IX: BALANCE IMPOSITIVO O FISCAL

Comentario.

El Balance Impositivo o Fiscal se basa en el Balance Comercial, en los libros de comercio exigidos, libros especiales, planillas obligatorias y que todos estos deben ser conservados hasta su prescripción de 5 años, el Balance Impositivo o Fiscal es la base para la determinación del Impuesto a la Renta, que se presenta anualmente en carácter de declaración jurada y es autodeclarado, y donde el contribuyente jura bajo fe de que todos datos trasferidos en ella lo hace sin faltar ni omitir datos alguno, la Resolución Nº 173/04 establece el nuevo modelo de presentación de balance de acuerdo a la Norma Internacional Financiera y es como sigue:

1. El Balance General compuesto por el activo y el pasivo.
2. El Estado de Resultados.
3. Estado de Flujo de Efectivo o Caja.
4. El Estado Financiero –Variación de Patrimonio Neto.

Los contribuyentes conforme a la Resolución Nº 20/08 al facturar más de Gs. 6.000.000.000 anuales deben contratar un auditor interno impositivo, lo cual debe estar inscripto en el Registro de Auditores Internos de la Subsecretaría de Estado de Tributación (SET).

El papel del auditor interno es solicitar al contribuyente que le provea todas las informaciones para realizar su trabajo como ser: los libros contables, documentos varios, balance impositivo, declaración jurada, archivos, despacho de importación y exportación, y otros.

El informe del auditor interno deberá mencionar la fecha de emisión del informe, dicho informe se hará por medio de archivo magnético generado por un software que la Administración proporciona gratuitamente en disquete o en CD, otra opción es por Internet, pero debe tener una clave de acceso y el plazo para su presentación es como sigue:

1. Los contribuyentes que tienen fecha de cierre 31/12 de cada año, la fecha de vencimiento para la presentación es 30&06 de cada año.
2. Los contribuyentes que tienen fecha de cierre 30/04 de cada año, el plazo para su presentación es hasta el 31/10 de cada año.
3. Los contribuyentes que tienen fecha de cierre 30/06 de cada año, el plazo para su presentación es hasta 31/12 de cada año.

En cuanto a la responsabilidad sobre las informaciones proporcionadas a la Subsecretaría de Estado de Tributación  es exclusiva del contribuyente.

Datos para el ajuste fiscal del Balance.

                El ajuste significa regularización y se prepara para eliminar errores y a veces irregularidades, y así, asegurar la exactitud de los saldos de las cuentas, por ejemplo: las depreciaciones, los créditos incobrables, los gastos pagados por adelantado, los gastos acumulados, las existencias de mercaderías, los gastos no admitidos para su deducción, y las limitaciones de los gastos.

Gastos deducibles – principio general de gastos.

                Los gastos deben ser reales y no inventados, deben estar respaldados por los comprobantes y esos comprobantes deben reunir todas las condiciones legales como ser: el nuevo RUC, el timbrado de los documentos, los detalles de las operaciones, al pie de imprenta debe figurar la firma impresora y su RUC, si esto no reúne se considera gastos no deducibles y constituye renta imponible sobre la cual se deberá tributar el impuesto, tampoco constituye crédito fiscal para el IVA, también todos los gastos deben estar relacionados con la actividad del contribuyente.

Gastos no deducibles.

                Existen gastos que conforme a la Ley Nº 125/91 y la Ley Nº 2421/04 no permiten sus deducciones como gastos y que son los siguientes:

1. Las reservas.
2. Las multas, recargos e intereses fiscales.
3. Los gastos particulares de socios.
4. Los gastos de rentas exoneradas.
5. Los intereses de préstamos que hacen los socios a la firma.

Las limitaciones de los gastos.

1. Sueldos y jornales.

Se consideran gastos deducibles cuando los empleados o funcionarios se hallan en relación de dependencia, debe aportar el seguro social IPS, figurar en el libro exigido por el Ministerio de Justicia y Trabajo; los que son tratados y la asignación sobrepasa más de un salario mínimo vigente deben inscribirse en el Registro Único de Contribuyente (RUC) y expedir comprobante por la asignación percibida, caso contrario si no alcanza el salario mínimo vigente la empresa debe aportar el seguro social por el empleado contratado.

También existen algunos gastos adicionales para el empleado, funcionario o trabajador, por ejemplo: almuerzo, desayuno y cena, el traslado o medio de movilidad, caso de fallecimiento, nacimiento, casamiento, uniformes, todos estos deben estar documentados para que puedan servir como gastos deducibles.

1. Alquileres pagados.

Si el locador (propietario del inmueble) no es contribuyente, por lo tanto no expide comprobante legal al inquilino contribuyente, en este caso se admite deducir teniendo en cuenta el monto total pagado por el contribuyente según contrato y comparar con el 5% del valor fiscal del inmueble alquilado, ejemplo:

• Total pagado de alquiler en el ejercicio contratado Gs. 50.000.000.
  • Valor fiscal de la propiedad es de Gs. 500.000.000

Total pagado de alquiler                                                                                 Gs.    50.000.000

Valor fiscal de la propiedad                                            Gs. 500.000.000

                                                                                                                       5%

(-) Admitido como gastos deducibles                                                            Gs.    25.000.000

(=) Gastos no deducibles                                                                                 Gs.    25.000.000

1. Remuneración de personal superior y/o dueño del negocio (firma unipersonal).

La Resolución Nº 452/08 establece que los dueños de firmas unipersonales podrán deducir una remuneración hasta 3 salarios mínimos vigentes mensual y documentar dicha asignación con comprobante de factura, para las personas jurídicas cuando el salario es más de un salario mínimo vigente debe estar inscripto en el RUC y expedir comprobante por dicha asignación recibida, también debe aportar el seguro IPS.

Las remuneraciones asignadas al personal superior es de acuerdo al total del ingreso bruto percibido por la firma y es como sigue:

Si supera el límite de salario, la diferencia se constituye en gastos no deducibles. Ejemplo:

3 socios – asignación total pagada                Gs. 180.000.000

Admitido según limitaciones                                  (-) Gs. 160.000.000

Gastos no deducibles                                                         Gs.   20.000.000 

1. Honorario profesional.

Cuando el profesional contable no se halla inscripto en el Impuesto a la Renta Personal (IRP) admite como deducción el 2,5% sobre el total de los ingresos brutos del ejercicio, y si se halla inscripto en el IRP la deducción es del 100%. Ejemplo:

Total pagado honorario profesional contador (IVA incluido) Gs.       52.000.000

Ingreso bruto del ejercicio                                Gs. 1.500.000.000

                                                                                                                        2,5%

Admitidos                                                                                                                          Gs.       37.500.000

Gastos no deducibles                                                                                                       Gs.       14.500.000

1. Gastos en el exterior.

Los gastos realizados en el exterior deben estar debidamente documentados como ser: los gastos de estadía y movilidad se deben convertir a nuestra moneda, los pasajes adquiridos en nuestro país sin necesidad de justificarse, se considera el 1% del total de los bienes importados y exportados, los gastos en el exterior pueden realizarse para operaciones comerciales, asistir a ferias internacionales, capacitaciones y no para vacaciones. Ejemplo:

Gastos en el exterior pagados                                                                         Gs. 12.000.000

Importación                                        Gs. 350.000.000

(+) Exportación                   Gs. 410.000.000

                                                               Gs. 760.000.000

                                                                                        1%

(-) Admitidos                                                                                                      Gs.   7.600.000

Gastos no deducibles                                                                                       Gs.   4.400.000

1. Gastos de constitución y organización (gastos pre-operativos).

Son gastos para sociedades en formación, antes que la empresa comience a operar o funcionar, son gastos para la puesta en marcha, la Administración Tributaria a través de disposiciones establece que los gastos serán amortizados en un período de 3 a 5 años y no en un solo año, la cuenta a utilizar sería “amortización gastos de constitución” a “amortización acumulada”. Ejemplo:

a) Honorario profesional contable y asesoramiento,

    inscripción en el Registro Público                                                                              Gs. 3.000.000

b) Honorario profesional escribano, escritura de

    constitución y otros                                                                                      Gs. 5.000.000

    Subtotal                                                                                                                          Gs. 8.000.000

c) IVA 10%                                                                                                                        Gs.    800.000

    Total a pagar                                                                                                 Gs. 8.800.000

    Período de amortización                                                                                                            ÷  3

    Amortización en 3 años                                                                                              Gs. 2.934.000

1. Cuentas incobrables.

            Se admite deducir si las cuentas son de operaciones grabadas, debe demostrar su incobrabilidad y debe transcurrir 3 años que se hiciera exigible dicho cobro a través de los trámites realizados en el Ministerio Público, los créditos recuperados constituyen renta imponible sobre la cual deberá pagarse el Impuesto a la Renta.

1. Donaciones.

Las donaciones deben estar debidamente documentadas, las instituciones o entidades favorecidas por las donaciones deben ser contribuyentes y estar inscriptas en el RUC, deben ser entidades de asistencia social, educacional, cultural, caridad o de beneficencia, también las instituciones públicas, cuando las donaciones son en efectivo se sugiere emitir el cheque a nombre del beneficiario la cual debe figurar en el comprobante número de cheque y banco, cuando son bienes inmuebles las donaciones deben estar inscriptas en el Registro de la Propiedad ya a nombre del beneficiario, se fija un monto a deducir del 1% del total del ingreso bruto.

1. Gastos de movilidad.

Será deducible si reúne las siguientes condiciones:

1. Debe ser una prestación real.
2. Se debe rendir cuenta a través del empleado.
3. Debe aportar el seguro social IPS.
4. El medio de movilidad (rodados) debe figurar en el activo fijo de la empresa, caso contrario la firma debe tener un contrato de arrendamiento.

1. Pérdida extraordinaria por caso fortuito o de fuerza mayor.

Como ser siniestros, incendios, tempestades y otros. Es deducible siempre que reúna las siguientes condiciones:

1. Hacer la denuncia ante la comisaría más cercana y presentar un inventario de la pérdida ocasionada.
   1. 1. Adjuntar la transcripción de la denuncia.
      2. Informar a la Administración Tributaria sobre el hecho y pedir la autorización que los hechos ocasionados se consideren deducibles, si la empresa se halla asegurada y cubre el 100% de la pérdida no habrá necesidad de informar a la Administración Tributaria, salvo caso que cubra solamente parte por la prima de seguro, en este caso sí debe ser informado a la Administración Tributaria, si el seguro reembolsa los daños o indemnización debe emitir recibo de dinero.

1. Delito cometido por terceros (robo).

Es deducible siempre que reúna las siguientes condiciones:

1. Hacer la denuncia ante la comisaría más cercana y presentar un inventario de la pérdida ocasionada.
   1. 1. Adjuntar la transcripción de la denuncia.
      2. Informar a la Administración Tributaria sobre el hecho y pedir la autorización que los hechos ocasionados se consideren deducibles, si la empresa se halla asegurada y cubre el 100% de la pérdida no habrá necesidad de informar a la Administración Tributaria, salvo caso que cubra solamente parte por la prima de seguro, en este caso sí debe ser informado a la Administración Tributaria, si el seguro reembolsa los daños o indemnización debe emitir recibo de dinero.

1. Depreciación de bienes de uso del activo fijo.

Se podrá depreciar mayor porcentaje de lo establecido pero la diferencia constituye gastos no deducibles, es decir, renta imponible.

Forma de depreciación y años de vida útil de los bienes de uso:

1. Comisiones pagadas.

Existen dos clases de comisiones: el comisionista que se halla en relación de dependencia a cargo de la firma, cumple horario, recibe órdenes de los directivos o dueño, paga seguro IPS, generalmente se propone una comisión del tanto por ciento sobre las ventas y que esa comisión no debe superar el salario mínimo vigente actual y debe documentar la firma con auto-factura.

Cuando se halla en relación independiente se considera que debe ejercer una profesión habitual como comisionista y llevar los productos o artículos para ofrecer o vender, debe tener un contrato con la firma sobre la comisión a cobrar y si solamente se halla inscripto en el IVA por dicho servicio y no en el Impuesto a la Renta se debe considerar gastos deducibles solamente el monto de la comisión cobrada, y si se halla inscripto también en el impuesto a la Renta se considera gastos deducibles a más del monto de la comisión, el 2,5% sobre el total de las ventas realizadas por el comisionista.

1. Gratificaciones y aguinaldos.

La deducción por gastos solamente corresponde a aguinaldo porque se halla establecido en el Código Laboral, sin embargo, las gratificaciones no se hallan establecidas por dicha disposición.

1. Bienes fuera de venta, bienes averiados o fuera de moda.

Podrán deducirse toda vez que se comunique a la Administración Tributaria y se debe adjuntar copia de acta de inventario de los bienes destruidos o retirados o incinerados.

1. Merma por evaporación o deshidratación de bienes o productos.

Se permite deducir una vez que se haya acompañado el inventario con el acta interviniente ya sea por el Ministerio de Industria y Comercio y del Instituto Nacional de Metrología y Normalización (INTN).

1. Diferencia de cambio.

Se permitirá deducir solamente cuando existe deuda contraída con el proveedor del exterior por bienes de cambio (mercaderías) y no por operaciones de préstamo, inversión de capital, mejoras y otros.

1. Gastos de inversión por mejoras introducidas.

En la empresa en formación todos los gastos de dicha empresa deben activarse (llevarse al activo) y se consideran gastos deducibles luego que la firma llegue a funcionar u operar.

Caso práctico.

                Determinar el Impuesto a la Renta de la firma Comercial del Este Import Export S.A. con RUC Nº 81.216.418-3, de cuyo Balance Comercial surge el Cuadro de Resultados y que se detalla como sigue, correspondiente al ejercicio cerrado 31/12/2010.

Cuadro de Resultados.

Datos para el ajuste fiscal del ejercicio.

1. Tener en cuenta los gastos que no son admitidos a deducir por disposición (Ley Nº 125/91 y la Ley Nº 2421/04).

1. Tener en cuenta las limitaciones de los siguientes gastos:

1. Cuenta Nº 3 – alquileres pagados: se constató que los comprobantes de pago por dicho concepto son recibos comunes y no facturas, el valor fiscal del inmueble arrendado es de Gs. 560.000.000.

1. Cuenta Nº 4 – comisiones pagadas: el comisionista no se halla inscripto en el Impuesto a la Renta, el 70% del monto ha expedido factura como corresponde y el 30% la firma expidió comprobante de auto-factura por dicho concepto.

1. Cuenta Nº 7 – gastos generales: se constató que Gs. 5.000.000 se documentó con auto-factura en concepto de gastos menores por compra de periódicos, desayunos y otros no relacionados con la actividad de la firma.

1. Cuenta Nº 9 – sueldos y jornales: se verificó que 3 empleados no aportan el seguro social IPS, fecha de ingreso de los dos primeros 02/05/2010, salario Gs. 1.000.000 cada uno, y el tercero empezó el 03/10/2010, salario Gs. 800.000.

1. Cuenta Nº 11 – gastos en el exterior: la empresa realizó importaciones en el transcurso del ejercicio por Gs. 180.000.000.

1. Cuenta Nº 12 – honorario profesional: el profesional contable no se halla inscripto en el Impuesto a la Renta Personal (IRP).

1. Cuenta Nº 13 – depreciación de bienes de uso (equipo informático): se comprobó que se depreció 2% más de lo establecido, valor del bien adquirido Gs. 30.000.000.

1. Cuenta Nº 14 – donaciones: las donaciones hechas por la firma a una entidad de beneficencia no contribuyente, fue en efectivo pero la factura no especifica el número de cheque y banco.

1. Cuenta Nº 17 – delito cometido por terceros (robo): el seguro cubre el 40% del importe de los bienes sustraídos, no se realizó ninguna denuncia, tampoco fue comunicado a la Subsecretaría de Estado de Tributación (SET).

1. Cuenta Nº 18 – remuneración personal superior: corresponde a 3 salarios mínimos vigentes anterior (Gs. 1.507.484).

Datos complementarios.

1. Saldo a favor de la firma del período anterior            Gs. 2.000.000
   1. 1. Retención Impuesto a la Renta computable                              Gs. 18.000.000
      2. Pago con Certificado de Cédula Tributaria                 Gs. 12.000.000
      3. Anticipo ingresado                                                                            Gs. 10.400.000
      4. 4 meses de atraso.

Se pide:

1. Determinar la reserva legal ante el Impuesto a la Renta.
2. Determinar la utilidad neta.
3. Determinar el resultado comercial del ejercicio.
4. Determinar el resultado fiscal del ejercicio.
5. Asiento contable para la provisión y pago al Impuesto a la Renta si corresponde.
6. Asiento contable cuenta reserva legal.
7. Asiento contable del primer pago de anticipo para el siguiente ejercicio.

Resolución del caso práctico.

Determinación de los gastos no deducibles.

2) Interés de préstamos de socios                                                  Gs.     8.000.000

8) Multas, recargos e intereses                                        Gs.     8.000.000    a)

15) Gastos particulares de socios                                                   Gs.     3.000.000

19) Gastos rentas exentas                                                                               Gs.   12.000.000

3) Alquileres pagados                                                                                       Gs.   10.000.000

4) Comisiones pagadas                                                                                   Gs.   10.200.000

7) Gastos generales                                                                                           Gs.     5.000.000

9) Sueldos y jornales                                                                                        Gs.   18.400.000

11) Gastos en el exterior                                                                                  Gs.     1.200.000     b)

12) Honorarios profesionales                                          Gs.     2.000.000

13) Depreciaciones bienes de uso (equipo informático)            Gs.        600.000

14) Donaciones                                                                                                 Gs.   10.000.000

17) Delito cometido por terceros (robo)                                        Gs.   39.000.000

18) Remuneración personal superior                                            Gs.   32.191.728

            Total de gastos no deducibles                                             Gs. 159.591.728

Referencias.

a) No admitido para deducir.

b) Limitaciones de gastos.

Cálculos auxiliares.

3) Alquileres pagados.

Valor fiscal                                      Gs. 560.000.000

                                                                                    5%

Admitido                                          Gs.    28.000.000

Pagado                                             Gs.    38.000.000

Gastos no deducible                       Gs.    10.000.000

4) Comisiones pagadas.

Pagado                                             Gs. 34.000.000

30% sobre 34.000.000                  Gs. 10.200.000   (Gastos no deducibles)

Gastos deducibles                           Gs. 23.800.000

9) Sueldos y jornales                    

2 empleados 8 meses x Gs. 1.000.000           Gs. 16.000.000

1 empleado  3 meses x Gs.    800.000            Gs.   2.400.000

Gastos no deducibles                                                        Gs. 18.400.000

11) Gastos en el exterior.

Ventas por exportaciones                 Gs. 200.000.000 (cuenta 24)

(+) Importaciones                              Gs. 180.000.000

                                                               Gs. 380.000.000

                                                                                        1%

Admitido                                              Gs.     3.800.000

Pagado                                                 Gs.     5.000.000 (cuenta 11)

Gastos no deducibles                         Gs.     1.200.000 

12) Honorarios profesionales.

Total ingreso                                    Gs. 1.400.000.000

                                                                                 2,5%

Admitido                                          Gs.      35.000.000

Pagado                                             Gs.      37.000.000  (cuenta 12)

Gastos no deducibles                     Gs.        2.000.000

13) Depreciación bienes de uso (equipo informático).

Valor del bien                                  Gs. 30.000.000

Porcentaje depreciación                Gs.            25%

Admitido                                          Gs.    7.000.000

Depreciación                                   Gs.    8.200.000

Gastos no deducibles                     Gs.       600.000

17) Delito cometido por terceros (robo).

Delito                                                                   Gs. 65.000.000  (cuenta 17)

Porcentaje permitido para deducir                      40%

Gastos deducibles                                              Gs. 26.000.000

(-) delito                                                               Gs. 65.000.000

Gastos no deducibles                                        Gs. 39.000.000

18) Remuneración personal superior.

Salario vigente anterior                                     Gs.     1.507.484

3 socios x 3 salarios cada socios                          x      9

Salario por mes                                                  Gs.   13.567.356

Salario anual (x 12 meses)                                                    x    12   

Admitido                                                             Gs. 162.808.272

Pagado                                                                 Gs. 195.000.000

Gastos no deducibles                                        Gs.   32.191.728

Balance Impositivo.                                          Ejercicio 31/12/2010

Ingresos por venta de mercaderías Gs. 1.130.000.000

Ventas por exportación                                    Gs.    200.000.000

Alquileres cobrados                                           Gs.      40.000.000

Beneficios por diferencia de cambio             Gs.      20.000.000

Descuentos obtenidos                                       Gs.      10.000.000

Total ingresos                                                                                                    Gs. 1.400.000.000

(-) Costo de mercaderías vendidas                                                Gs.    210.000.000

Renta bruta                                                                                                        Gs. 1.190.000.000

(-) Gastos deducibles (total del debe (-) costo de mercaderías vendidas)              Gs. 1.083.900.000

Utilidad del ejercicio                                                                                         Gs.    106.100.000

(-) Reserva legal 5% (sobre Gs. 106.100.000)                                             Gs.        5.305.000

Resultado ante el Impuesto a la Renta                                        Gs.    100.795.000

(+) Gastos no deducibles (total gastos no deducibles + reserva legal)     Gs.    164.896.728

Renta neta imposible                                                                                       Gs.    265.691.728

Tasa general                                                                                                                                10%

Impuesto liquidado                                                                                          Gs.       26.569.173

Saldo a favor del contribuyente ej. anterior  Gs.   2.000.000

Retención Impuesto a la Renta computable  Gs.   1.800.000

Pago con Certificado de Crédito Tributario  Gs. 12.000.000

Anticipo ingresado                                        Gs. 10.400.000

Multa por presentación tardía de la declaración jurada                           Gs.              50.000

Subtotal                                                        Gs. 26.200.000 Gs.       26.619.173

Saldo a favor del fisco                                                                                     Gs.            419.173

Multa por mora (369.173 x 10%)                                                  Gs.              36.917

Interés por mora (1,5% x 4 meses = 6% sobre 369.173)           Gs.              22.150

Saldo definitivo a favor del fisco                                                   Gs.            478.240

Segundo paso.

1. Reserva legal.

                                                           Reserva legal = Gs. 5.305.000

1. Utilidad neta del ejercicio.

Utilidad neta del ejercicio = Renta neta imponibles (-) Impuesto a la Renta

Utilidad neta del ejercicio = Gs. 265.691.728 (-) Gs. 26.569.173

Utilidad neta del ejercicio = Gs. 239.122.555

1. Resultado comercial del ejercicio.

Resultado comercial del ejercicio = Utilidad neta del ejercicios (-) Gastos no deducibles

Resultado comercial del ejercicio = Gs. 239.122.555 (-) Gs. 159.591.728

Resultado comercial del ejercicio = Gs. 79.530.827

1. Resultado fiscal del ejercicio.

Resultado fiscal del ejercicio = Resultado comercial del ejercicio (+) Impuesto a la renta (+) Gastos no deducibles

Resultado fiscal del ejercicio = Gs. 79.530.827 (+) Gs. 26.569.173 (+) Gs. 159.591.728

Resultado fiscal del ejercicio = Gs. 265.691.728

Tercer paso: Asiento contable.

Reserva legal                                                                      Gs.    5.305.000

         a Fondo de Reserva legal                                                        Gs.   5.305.000

Asiento contable cuenta reserva legal.

————————————————— // —————————————————-

Impuesto a la Renta                                                         Gs. 26.569.173

Multa, recargo, interés                                                      Gs.      109.067

         a Saldo a favor del contribuyente                                                        Gs.   2.000.000

         a Retención Impuesto a la Renta computable                                  Gs.   1.800.000

         a Pago con Certificado de Crédito Tributario                                     Gs. 12.000.000

         a Anticipo ingresado                                                                                               Gs. 10.400.000

         a Dirección General de Recaudación                                                   Gs.      478.240

Asiento por provisión de pago del impuesto a la renta.

————————————————— // —————————————————-

Dirección General de Recaudación                                Gs.      478.250    

         a Caja                                                                                                                        Gs.        478.240

Asiento por pago del Impuesto a la Renta

————————————————– // —————————————————–

Anticipo impuesto a la renta                           Gs. 6.242.293

         a Banco Itaú                                                                                                            Gs. 6.242.293

Asiento contable del primer pago de anticipo para el siguiente ejercicio.

Cálculo de anticipos para el siguiente ejercicio.

Impuesto liquidado                                                                          Gs. 26.569.173

(-) Retención impuesto a la renta computable            Gs.   1.800.000

Base para el cálculo de anticipos                                   Gs. 24.769.173

                                                                                                                               15%

Cuota de anticipo                                                                             Gs.   6.192.293

Llenado del Formulario 101 Impuesto a la Renta.

Cálculos auxiliares para el llenado del formulario.

Campo 46. E – Total Gastos

Gastos deducibles                           Gs. 1.083.900.000    (del Estado de Resultados)

(+) Impuesto a la Renta                Gs.      26.569.173

Total Gastos                                    Gs. 1.110.469.113

Campo 45. Otros Gastos.

Campo 45 = Total Gastos (campo 46) (-) la sumatoria de los demás gastos.

UNIDAD X: IMPUESTO A LA RENTA SOBRE BASE PRESUNTA – SIN CONTABLIDAD – FORMULARIO 108

Ejercicio.

         Determinar el Impuesto a la Renta sobre base presunta, con llenado del Formulario 108, correspondiente al ejercicio 31-12-2010. Datos:

1. Contribuyente: Gloria Estela Verón Sánchez.
2. RUC Nº: 2.516.275-8
3. Código de actividad económica: 251.714
4. Actividad principal: Construcción – Ingreso neto del ejercicio Gs. 930.000.000
5. Actividad secundaria: Arrendamiento de inmuebles – Ingreso neto del ejercicio Gs. 430.000.000
6. Anticipo ingresado a cuenta de impuestos: Gs. 25.850.000
7. La declaración jurada se presentó con 3 meses de atraso.
8. Se pide determinar el primer anticipo para el siguiente ejercicio.

Total impuesto liquidado                                                                                Gs.  26.850.000

Anticipo ingresado                                                            Gs. 25.850.000

Multa por presentación tardía de la declaración jurada                                          Gs.         50.000

Subtotal                                                                               Gs. 25.850.000    Gs.  26.900.000

Saldo a favor del fisco                                                                                     Gs.    1.050.000

Multa por mora (8% sobre Gs. 1.000.000)                                                  Gs.         80.000

Interés por mora (1,5% x 3 meses = 4,5% sobre Gs. 1.000.000)                             Gs.            45.000

Saldo definitivo a favor del fisco                                                                  Gs.    1.175.000

Determinación de anticipos.

Impuesto liquidado                           Gs. 26.850.000

                                                                                    25%

Cuota de anticipo                              Gs.  6.712.500

UNIDAD XI: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA APLICANDO EL MÉTODO COMBINADO

A) Determinación del Impuesto a la Renta aplicando el método combinado, de una actividad de servicio de transporte de flete nacional e internacional.

Comentario:

                El Art. 5 de la Ley 125/91 establece que los servicios de transporte internacional cuyos recorridos lo realizan entre los países limítrofes del Mercosur, como Argentina, Brasil, Bolivia y Uruguay, se considera un 50% como renta de fuente paraguaya y un 30% cuando los recorridos se realizan fuera de los países limítrofes del Mercosur.

Datos:

1. Razón social de la firma: Transportadora del Este S.A.
2. Recorrido: Asunción – Córdoba (Argentina)
3. Pago con Certificado de Crédito Tributario                                 Gs. 12.000.000
4. Retención Impuesto a la Renta computable                                              Gs.   1.500.000
5. Anticipo ingresado                                                                                           Gs.  10.000.000
6. Conceptos:

Datos complementarios:

Se pide determinar:

1. La reserva legal, si corresponde, ante el Impuesto a la Renta.
2. La utilidad neta del ejercicio.
3. El resultado comercial del ejercicio.
4. El resultado fiscal del ejercicio.
5. Asiento contable:
   1. Provisión para el pago del Impuesto a la Renta, si corresponde.
   2. Pago impuesto a la renta.
   3. Primer pago de anticipo para el ejercicio siguiente año 2011-RUC Nº 81.344.606-7

Desarrollo.

                                                                         Servicio nacional                 Servicio internacional

Ingreso por servicio de flete                             Gs. 860.000.000                  Gs. 1.710.000.000

(-) Costo por servicio de flete                           Gs. 310.000.000                  Gs.    660.000.000

Renta bruta                                                         Gs. 550.000.000                  Gs. 1.050.000.000

(-) Gastos deducibles                                         Gs. 180.000.000                  Gs.    410.000.000

Utilidad del ejercicio                                          Gs. 370.000.000                  Gs.    640.000.000

(-) Reserva legal 5%                                          Gs.   18.500.000                  Gs.      32.000.000

Resultado antes del impuesto a la renta       Gs. 351.500.000                  Gs.    608.000.000

(+) Gastos no deducibles (*)                            Gs. 133.500.000                  Gs.    162.000.000

Renta neta imponible                                       Gs. 485.000.000  Renta neta:          Gs.    770.000.000

Renta de fuente paraguaya                                                                                                                     50%

Renta neta imponible                                                                                                      Gs.    385.000.000

Total de renta neta imponible (Gs. 485.000.000 (+) 385.000.000)         Gs.    870.000.000

Tasa general                                                                                                                                            10%

Impuesto liquidado                                                                                                          Gs.      87.000.000

Pago con Certificado de Crédito Tributario  Gs. 12.000.000

Retención impuesto a la renta computable  Gs.   1.500.000

Anticipo ingresado                                                            Gs. 10.000.000                                        .

Subtotal                                                                               Gs. 23.500.000    Gs.      87.000.000

Saldo definitivo a favor del fisco                                                                  Gs.      63.500.000

Segundo paso.

1. Reserva legal.

Reserva legal = Gs. 18.500.000 + Gs. 32.000.000 = Gs. 50.500.000

1. Utilidad neta del ejercicio.

Utilidad neta del ejercicio = Renta neta imposible (-) Impuesto a la renta

Utilidad neta del ejercicio = Gs. 870.000.000 (-) Gs. 87.000.000

Utilidad neta del ejercicio = Gs. 783.000.000

1. Resultado comercial del ejercicio.

Resultado comercial del ejercicio = Utilidad neta del ejercicio (+) Renta de actividad exenta (-) Gastos no deducibles

Resultado comercial del ejercicio = Gs. 783.000.000 (+) Gs. 385.000.000 (-) Gs. 245.000.000

Resultado comercial del ejercicio = Gs. 923.000.000

1. Resultado fiscal del ejercicio.

Resultado fiscal del ejercicio = Resultado comercial del ejercicio (+) Impuesto a la renta (-) Gastos no deducibles

Resultado fiscal del ejercicio = Gs. 923.000.000 (+) Gs. 87.000.000 (-) Gs. 245.000.000

Resultado fiscal del ejercicio = Gs. 1.255.000.000

Comprobación.

Resultado fiscal del ejercicio = Gs. 1.255.000.000

(-) Renta exenta (50%)          =  Gs.   385.000.000

Renta neta imponible            =  Gs.    870.000.000

Tercer paso: Asiento contable.

Impuesto a la renta                                                           Gs. 87.000.000

      a Pago con Certificado de Crédito Tributario                                                       Gs. 12.000.000

       a Retención impuesto a la renta computable                                                      Gs.   1.500.000

     a Anticipo impuesto a la renta                                                                  Gs. 10.000.000

     a Dirección General de Grandes Contribuyentes                                                   Gs. 63.500.000

Asiento por provisión para pago del impuesto a la renta.

——————————————————- // ————————————————

Dirección General de Grandes Contribuyentes            Gs. 63.500.000

      a Banco Itaú S.A.                                                                                                       Gs. 63.500.000

Asiento para pago del impuesto a la renta

—————————————————— // ————————————————-

Anticipo impuesto a la renta                                           Gs. 21.375.000

      a Caja                                                                                                                           Gs. 21.375.000

Asiento por el primer pago de anticipo (mayo/2011).

Determinación de anticipos.

Impuesto liquidado                                           Gs. 87.000.000

(-) Impuesto a la Renta computable              Gs.   1.500.000

                                                                              Gs. 85.500.000

                                                                                                    25%

Cuota de anticipo                                              Gs. 21.375.000

B) Determinación del Impuesto a la Renta aplicando el método combinado. Actividad gravada y actividad exenta con gastos discriminados y respaldados con documentaciones legales.               

Datos:

1. Denominación o razón social: Agrícola Industrial San Alfredo S.A.
2. RUC Nº: 81.234.567-2
3. Código de actividad económica: 549.216
4. Pago con Certificado de Crédito Tributario:                               Gs. 15.000.000
5. Retención Impuesto a la Renta computable                                              Gs.   2.000.000
6. Anticipo ingresado                                                                                           Gs. 20.000.000
7. Atraso de 3 meses y 10 días.

Observación:

Las dos actividades, tanto la actividad agrícola y la actividad industrial, se hallan centralizadas en una sola contabilidad, la firma posee 1 propiedad propia, con cultivo y producción (soja) para la materia prima.

Cuadro de Resultado Ejercicio 31/12/2010

Datos complementarios.

Se pide determinar:

1. La reserva legal ante el impuesto a la renta.
2. La utilidad neta del ejercicio.
3. El resultado comercial del ejercicio.
4. El resultado fiscal del ejercicio.
5. Asiento contable cuenta reserva legal.
6. Asiento contable provisión para pago de impuesto, si corresponde.
7. Anticipo primer pago para el ejercicio 2011.

Desarrollo.

Actividad agrícola.

Ingreso de productos agrícolas                                                       Gs. 2.020.000.000

(-) Costo de productos agrícolas                                                    Gs.    870.000.000

Renta bruta                                                                                                        Gs. 1.150.000.000

(-) Gastos deducibles (total debe (-) Costo de producción agrícola)       Gs.    393.980.000

Utilidad del ejercicio                                                                                         Gs.    756.020.000

(+) Gastos no deducibles                                                                  Gs.      22.000.000

Total renta neta imposible exenta                                                 Gs.    778.020.000

Actividad industrial.

Ingreso de productos terminados                                                   Gs. 3.540.000.000

(-) Costo de productos elaborados                                                 Gs. 1.410.000.000

Renta bruta                                                                                                        Gs. 2.130.000.000

(-) Gastos deducibles(total debe (-) Costo de productos elaborados)Gs.   996.800.000

Utilidad del ejercicio                                                                                         Gs. 1.133.300.000

(-) Reserva legal 5%                                                                                         Gs.      56.660.000

Resultado ante el impuesto a la renta                                                          Gs. 1.076.540.000

(+) Gastos no deducibles (Gs. 48.000.000 + Gs. 56.660.000)   Gs.    104.660.000

Renta neta                                                                                                         Gs. 1.181.200.000

(-) Renta de actividad exenta (actividad agrícola)                     Gs.    778.020.000

Renta neta imponible                                                                                      Gs.    403.180.000

Tasa general                                                                                                                                10%

Impuesto liquidado                                                                                          Gs.      40.318.000

Pago con Certificado de Crédito Tributario Gs. 15.000.000

Retención impuesto a la renta computable   Gs.  2.000.000

Anticipo ingresado                                                        Gs. 20.000.000

Multa por presentación tardía declaración jurada                                    Gs.            50.000

Subtotal                                                                          Gs. 37.000.000 Gs.    40.368.000

Saldo a favor del fisco                                                                     Gs.       3.368.000

Multa por mora (10% sobre Gs. 3.318.000)                                Gs.          331.800

Interés por mora (1,5% x 3 meses = 4,5% sobre Gs. 3.318.000 = Gs. 149.310)

                             (0,05% x 10 días = 0,5% sobre Gs. 3.318.000 = Gs. 16.590)          165.900

Saldo definitivo a favor del fisco                                                   Gs.        3.865.700

Segundo paso.

1. Reserva legal.

Reserva legal = Gs. 56.660.000

1. Utilidad neta del ejercicio.

Utilidad neta del ejercicio = Renta neta imposible (-) Impuesto a la renta

Utilidad neta del ejercicio = Gs. 403.180.000 (-) Gs. 40.318.000

Utilidad neta del ejercicio = Gs. 362.862.000

1. Resultado comercial del ejercicio.

Resultado comercial del ejercicio = Utilidad neta del ejercicio (+) Renta de actividad exenta (-) Gastos no deducibles

Resultado comercial del ejercicio = Gs. 362.862.000 (+) Gs. 778.020.000 (-) Gs. 48.000.000

Resultado comercial del ejercicio = Gs. 1.092.882.000

1. Resultado fiscal del ejercicio.

Resultado fiscal del ejercicio = Resultado comercial del ejercicio (+) Impuesto a la renta (+) Gastos no deducibles

Resultado fiscal del ejercicio = Gs. 1.092.882.000 (+) Gs. 40.318.000 (+) Gs. 48.000.000

Resultado fiscal del ejercicio = Gs. 1.181.200.000

Comprobación.

Resultado fiscal del ejercicio = Gs. 1.181.200.000

(-) Renta exenta (50%)          =  Gs.   778.020.000

Renta neta imponible            =  Gs.   403.180.000

Tercer paso: Asiento contable.

Reserva legal                                                                      Gs. 56.660.000

       a Fondo de reserva legal                                                                                          Gs. 56.660.000

Asiento contable cuenta reserva legal

——————————————————- // ————————————————

Impuesto a la renta                                                           Gs. 40.318.000

Multas, recargos, intereses fiscales                 Gs.      547.700

      a Pago con Certificado de Crédito Tributario                                                       Gs. 15.000.000

       a Retención impuesto a la renta computable                                                      Gs.   2.000.000

     a Anticipo impuesto a la renta                                                                  Gs. 20.000.000

     a Dirección General de Grandes Contribuyentes                                                   Gs.   3.865.700

Asiento por provisión para pago del impuesto a la renta.

——————————————————- // ————————————————

Dirección General de Grandes Contribuyentes            Gs.  3.865.700

      A Banco Itaú S.A.                                                                                                      Gs.   3.865.700

Asiento para pago del impuesto a la renta

—————————————————— // ————————————————-

Anticipo impuesto a la renta                                           Gs.  9.579.500

      A Caja                                                                                                                          Gs.  9.579.500

Asiento por el primer pago de anticipo (mayo/2011).

Determinación de anticipos.

Impuesto liquidado                                           Gs. 40.318.000

(-) Impuesto a la Renta computable              Gs.   2.000.000 (*)

                                                                              Gs. 38.318.000

                                                                                               25%

                                                                              Gs.   9.579.500

Llenado del Formulario 101.

Campo 46: E-Total de Gastos:

Actividad agrícola

Total debe                                                           Gs. 1.263.980.000

(-) Costo de actividad agrícola        Gs.    870.000.000

Total gastos actividad agrícola       Gs.    393.980.000

Actividad industrial

Total debe                                                           Gs. 2.406.800.000

(-) Costo industrial                                             Gs. 1.410.000.000

Total gastos actividad industrial     Gs.    996.800.000

Total gastos actividad agrícola       Gs.    393.980.000

(+) Total gastos actividad industrial               Gs.    996.800.000

Total de gastos antes del impuesto Gs. 1.390.780.000

(+) Impuesto a la renta                     Gs.      40.318.000

Total de gastos                                   Gs. 1.431.098.000

Campo 45: Otros Gastos:

Otros Gastos = Total de gastos (-) total de gastos señalados en la declaración jurada.

Otros Gastos = Gs. 1.431.098.000 (-) Gs. 1.361.098.000 = Gs. 70.000.000

Campo 48: Total debe agrícola (-) Costo de producción agrícola.

Campo 52: Se consigna sólo gastos no deducibles de la renta gravada (en este caso, la industrial).