Contabilidad y Presupuestos en Entidades Públicas: Asientos, Operaciones y Cierre

Asientos Contables y Operaciones Presupuestarias en la Contabilidad Pública

Asiento de Apertura

El ejercicio contable comienza con el asiento de apertura, que refleja la situación financiera inicial de la entidad:

Caso de nueva creación: Bancos a Patrimonio.
Caso de balance del año anterior:
- Debe: Bancos, Derechos de Cobro (DDR) cerrados, Equipos, Infraestructuras, Mobiliario, Créditos a corto plazo (c/p), Resultados de ejercicios anteriores.
- Haber: Patrimonio, Proveedores de inmovilizado a largo plazo (l/p), Deudas con entidades de crédito a l/p, Deudas con entidades de crédito a c/p, Amortización Acumulada de Inmovilizado Material (AAIM).

Apertura del Presupuesto de Gastos:

000 a 001
001 a 0030

Apertura del Presupuesto de Ingresos:

006 a 000
008 a 006

Operaciones Contables y Presupuestarias

Durante el ejercicio, se registran las siguientes operaciones:

Cobro de derechos de cobro de ejercicios anteriores: Bancos a DDR cerrados.
Reconocimiento de derechos de cobro por tasas (Capítulo III): DDR a Tasas (por ejemplo, 7000€).
Cobro por bancos del 40% de los derechos de cobro: Bancos a DDR.
Reconocimiento de derechos de cobro de créditos a c/p (Capítulo VIII): DDR a Créditos a c/p.
Cobro por bancos del 50% de los derechos de cobro: Bancos a DDR.
Reconocimiento de obligaciones de pago de deudas a c/p (Capítulo IX):
- 0030 a 004
- 004 a 005
- Deudas a c/p a Autorizaciones de Obligaciones Reconocidas (AOR).
Pago por bancos del 50% de las obligaciones: AOR a Bancos.
Reconocimiento de obligaciones de pago por suministros, teléfono, prensa, arrendamientos y sueldos:
- 0030 a 004
- 004 a 005
- Suministros, Comunicaciones, Arrendamientos, Sueldos a AOR.
Pago de intereses de préstamo (Capítulo III):
- 0030 a 004
- 004 a 005
- Intereses de deuda a AOR
- AOR a Bancos.
Cobro de intereses de crédito (200€): DDR a Ingresos de crédito.
Reconocimiento de obligaciones de pago de inversiones en infraestructuras (Capítulo VI):
- 0030 a 004
- 004 a 005
- Infraestructuras a AOR.

Regularización

Amortización:
- Método lineal: (Precio de adquisición – Valor residual) / Años de vida útil.
- Método del porcentaje constante: Precio de adquisición * Porcentaje (ej. 5%).
- Ejemplo: Amortización del precio en 10 años sin valor residual.
Reclasificación de deudas a l/p a c/p (50%): Deudas a l/p a Deudas a c/p.
Reclasificación de proveedores de inmovilizado a l/p a c/p (50%): Proveedores a l/p a Proveedores a c/p.

Cierre Presupuestario

Cierre del Presupuesto de Gastos

Primera fase:
- 005 a 004
- 004 a 0030
- 0030 a 000 (suma total de obligaciones reconocidas en 0030).
Segunda fase:
- 005 a 004 (por importe de gastos comprometidos en 005).
- 004 a 0030 (saldo de gastos autorizados en 004).
Tercera fase:
- 0030 a 000 (saldo remanente de crédito en 0030).
Nota: No se tienen en cuenta los ingresos en esta fase, ya que se consideran en el cierre del presupuesto de ingresos.

Cierre del Presupuesto de Ingresos

000 a 008 (saldo de la cuenta 000, considerando solo los ingresos).

Resultado del Ejercicio y Cierre Contable

Resultado del Ejercicio: Se traspasan todas las cuentas del grupo 6 (gastos) y del grupo 7 (ingresos) a la cuenta de Resultado del Ejercicio.
Asiento de Cierre:
1. Se registran en el «Debe» los saldos acreedores y en el «Haber» los saldos deudores, ajustando para cerrar las cuentas en «T».
2. Se invierte el asiento anterior.

Estados Financieros

Balance de Situación: Se elabora a partir del asiento de cierre del ejercicio.
Cuenta de Resultado Económico-Patrimonial: Se elabora a partir del Resultado del Ejercicio.
Estado de Flujos de Efectivo: Se elabora a partir de la cuenta «T» de Bancos.
Estado de Liquidación del Presupuesto de Gastos e Ingresos: Se elaboran a partir de los capítulos y operaciones correspondientes.

Clasificación de Gastos e Ingresos

Presupuesto de Gastos

Capítulo I. Gastos de Personal: Sueldos, salarios, indemnizaciones, cotizaciones sociales, complementos, aportaciones a sistemas complementarios de pensiones, formación, etc.
Capítulo II. Gastos Corrientes en Bienes y Servicios: Arrendamientos, gastos de mantenimiento, reparación y conservación, suministros, comunicaciones, primas de seguros, elementos de transporte, mobiliario, equipos para procesos de información, etc.
Capítulo III. Gastos Financieros: Gastos de emisión, modificación y cancelación de deudas, intereses de préstamos, carga financiera, intereses de demora, gastos por transferencias bancarias, etc.
Capítulo IV. Transferencias Corrientes: Subvenciones corrientes, gastos en pensiones, becas y ayudas, convenios, etc.
Capítulo V. Fondo de Contingencia y Otros Imprevistos: Fondo de Contingencia General Presupuestaria y necesidades imprevistas (catástrofes naturales, gastos de urgencia, etc.). Solo en los Presupuestos Generales del Estado.
Capítulo VI. Inversiones Reales: Inversiones reales, intereses de demora por inversiones, créditos para creación, construcción, adquisición, conservación o reparación de inmovilizado, gastos inherentes a la transmisión, gastos de transporte, entrega e instalación, gastos preliminares, intereses de demora.
Capítulo VII. Transferencias de Capital: Subvenciones en capital, bienes para su entrega como subvención.
Capítulo VIII. Activos Financieros: Títulos valores, anotaciones en cuenta, contratos de préstamo, constitución de depósitos y fianzas, adquisición de deuda pública, concesión de préstamos.
Capítulo IX. Pasivos Financieros: Amortización a corto y largo plazo, devolución de depósitos y fianzas.

Presupuesto de Ingresos

Capítulo I. Impuestos Directos: Cotizaciones, IRPF, impuestos directos.
Capítulo II. Impuestos Indirectos: Impuesto sobre el valor añadido (IVA), impuesto sobre consumos específicos, impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.
Capítulo III. Tasas, Precios Públicos y Otros Ingresos: Tasas, precios públicos, contribuciones especiales, otros ingresos (multas).
Capítulo IV. Transferencias Corrientes: Reintegro por alcance de personal adscrito, fondo complementario de financiación, participación en tributos de la CCAA, transferencias corrientes, subvenciones.
Capítulo V. Ingresos Patrimoniales: Intereses de anticipos y préstamos concedidos, intereses por depósitos en bancos, arrendamientos de fincas, concesiones administrativas, alquiler de productos inmuebles.
Capítulo VI. Enajenación de Inversiones Reales: Enajenación de terrenos, edificios, maquinaria, instalaciones, utillaje, mobiliario, elementos de transporte, equipos, inversiones materiales o inmateriales, reintegros.
Capítulo VII. Transferencias de Capital: Subvenciones en especie de carácter corriente.
Capítulo VIII. Activos Financieros: Reintegro de préstamos y anticipos, enajenación de deuda del sector público, reintegro de depósitos y fianzas, enajenación de acciones y participaciones, remanente de tesorería.
Capítulo IX: Pasivos Financieros: Emisión de deuda pública, préstamos recibidos a c/p o l/p y depósitos y finanzas recibidas.