UD 9 – AUDITORÍA DE CUENTAS
1 – Corrección de Errores en la Compra y Devolución de Mercaderías
La empresa ha contabilizado de forma incorrecta la compra de mercaderías. Los envases y embalajes con facultad de devolución se deben registrar en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores y no en la cuenta (600) Compra de mercaderías. Por otra parte, los gastos de transporte deben formar parte del precio de adquisición de las mercaderías por lo que se deben contabilizar en la cuenta (600) Compra de mercaderías. También ha contabilizado de forma incorrecta la devolución de los envases y embalajes, ya que éstos se deben contabilizar en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.
La empresa debió llevar a cabo los siguientes apuntes contables:
El 05/05/20XI por la compra de las mercaderías:
11.760 (600) Compras de mercaderías
(12.000 – 2% s/12.000)
400 (406) Envases y embalajes a devolver
a proveedores.
2.553,60 (472) H.P. Iva Soportado
(21% s/12.160) a (400) Proveedores 14.713,60
El 05/04/20XI por el transporte de las mercaderías anteriores:
250 (600) Compras de mercaderías.
52,50 (472) HP Iva soportado a (572) Bancos cc 302,50
El 15/04/20XI por la devolución de los envases:
484 (400) Proveedores a (406) Envases y embalajes a devolver a
proveedores 400
(472) HP IVA Soportado
(21% s/400) 84
Analizando los apuntes anteriores se proponen los ajustes y reclasificaciones siguientes:
El 05/04/20XI por la compra de mercaderías:
400 (406) Envases y embalajes a devolver
a proveedores. a (600) Compras de mercaderías 400
El 05/04/20XI por el transporte de las mercaderías anteriores:
250 (600) Compras e mercaderías a ( 624) Transportes 250
El 15/04/20XI por la devolución de los envases:
400 (608) Devoluciones de compras y
operaciones similares a (406) Envases y embalajes a devolver
a devolver a proveedores 400
2 – Contabilización de Devolución de Compras
La empresa no ha contabilizado la devolución de compras efectuada el día 30 de diciembre de 20X1 y que debería haber registrado, ya que la factura de rectificación se emitió en esa fecha.
El 30/12/20XI la empresas debío contabilizar:
1210 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras
y operaciones similares. 1000
(472) HP IVA Soportado
(21% s/ 1000 ) 210
El ajuste que se propone es:
1210 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras
y operaciones similares. 1000
(472) HP IVA Soportado
(21% s/ 1000 ) 210
3 – Ajustes en Clientes y Ventas
– Por la factura Nº 98:
Como el cliente se ha declarado en quiebra a mediados de diciembre de 20XI, la empresa debería considerar el derecho de cobro derivado de esa venta como de dudoso cobro y contabilizar la correspondiente corrección valorativa.
La empresa debió contabilizar:
2420 (436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 2420
2420 (694) Pédidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales. a (490) Deterioro de valor
de créditos por operaciones
comerciales 2420
Por tanto el ajuste a realizar sería:
2420 (436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 2420
2420 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales. a (490) Deterioro de valor
de cred. por ops. comerciales 2420
– Por la factura Nº R-142:
La empresa ha contabilizado la devolución de ventas a finales del año 20XI sin embargo esta devolución y su correspondiente factura de rectificación se han realizado en enero de 20X2.
A finales del año 20XI JJPM realiazó el siguiente asiento:
1000 (708) Devoluciones de ventas y
operaciones similares
210 (477) HP IVA Repercutido
(21% s/ 1000) a (430) Clientes 1210
Sin embargo la empresa no debió contabilizar nada ya que la devolución se debe imputar al ejercicio 20X2.
Por tanto, el ajuste a realizar será el siguiente:
A finales el año 20XI, por la anulación de la devolución:
1210 (430) Clientes a (708) Devoluciones de ventas y
operaciones similares 10000
(477) HP IVA Rpercutido
(21% s/1000) 210
– Por la factura Nº 145:
JJPM emitió la factura número 145 el 28 de Diciembre de 20XI, pero no ha contabilizado nada al respecto.
El 28 de Diciembre de 20XI, la empresa debió contabilizar :
8470 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 7000
(8470/1,21)
(477) HP IVA Repercutido 1470
(21% s/ 7000)
El ajuste que se propone es:
8470 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 7000
(8470/1,21)
(477) HP IVA Repercutido 1470
4 – Ajustes en Clientes, Ventas y Cuentas a Cobrar
La empresa ha contabilizado de forma incorrecta la venta de mercaderías. Los envases y embalajes con facultad de devolución se deben registrar en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes y no en la cuenta (700) Venta de mercaderías. Además, los gastos de transporte de las ventas anteriores que se repercuten al cliente se deben contabilizar en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos.
Por último, también ha contabilizado de forma incorrecta la devolución de los envases y embalajes, ya que éstos se deben contabilizar en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes. La empresa debió contabilizar:
El 05/05/20XI por la venta de las mercaderías:
17448,20 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 13720
(14.000 – 21% s/ 14.000)
(437) Envases y embalajes
a devolver por clientes. 400
(759) Ingresos por servicios diversos 300
(477) HP IVA Repercutido
(21% s/14.420) 3.028,20
El 15/05/20XI por la contabilización de la devolución de los envases:
400 ( 437) Envases y embalajes
a devolver por clientes.
84 (477) HP IVA Repercutido
( 21% s/ 400) a (430) Clientes 484
Analizando los apuntes anteriores se proponen los ajustes y reclasificaciones siguientes:
El 05/05/20XI por la venta de las mercaderías:
700 (700) Ventas de mercaderías a (437) Envases y embalajes a devolver
por clientes 400
(759) Ingresos por servicios diversos 300
El 15/05/20XI por la contabilización de la devolución de los envases:
400 ( 437) Envases y embalajes a devolver
por clientes a (708) Devoluciones de ventas
y operaciones similares 400
Por la devolución de las ventas:
En relación a la devolución de las ventas realizada el día 27 de diciembre de 20XI debido a un error en el pedido la empreasa no ha contabilizado nada.
El 27 de Diciembre la empresa debería haber contabilizado:
1000 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
210 (477) HP IVA Repercutido
(21% s/ 1000) a (430) Clientes 1210
El ajuste que se propone es:
1000 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
210 (477) HP IVA Repercutido
(21% s/ 1000) a (430 ) Clientes 1210
– Por la factura número 129211:
La empresa ha contabilizado esta factura en diciembre de 20X1, sin embargo se emitió el 3 de enero de 20X2 por lo que se debe imputar al ejercicio 20X2.
En diciembre la empresa realizó el siguiente asiento:
14520 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 12000
(477) HP IVA Repercutido
(21% s/ 12.000) 2520
Sin embargo, la emprea no debío contabilizar nada ya que la venta corresponde al año 20X2
Por tanto el ajuste a realizar será el siguiente:
12.000 (700) Ventas de mercaderías
2.520 (477) HP IVA Repercutido
(21% s/ 12.000) a (430) Clientes 14.520
– Por la factura número 104567:
Como el cliente se ha declarado en quiebra a mediados de diciembre de 20XI, la emprea debería considerar el derecho de cobro derivado de esa venta como de dudoso cobro y contabilizar la correspondiente correción valorativa:
La empresa debió contabilizar:
7.260 (436) Clientes de dudoso cobro a
(430) Clientes 7.260
7.260 (694) Pérdidas por deteriorode créditos
por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones comerc. 7.260
Por lo tanto el ajuste a realizar sería:
7.260 (436) Clientes de dudoso cobro a (430)Clientes 7.260
7.260 (694) Pérdidas por deteriorode créditos
por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones comerc. 7.260
5 – Ajustes en Inmovilizado Material
La empresa ha contabilizado de forma incorrecta la compra de la maquinaria. No ha tenido en cuenta la norma de registro y valoración relativa al inmovilizado material que indica que el precio de adquisición del inmovilizado incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todo los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista. Por otra parte, los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición solo formarán parte del precio de adquisición en los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso.
En este caso, los intereses no formarán parte del precio de adquisición ya que le periodo de montaje ha sido inferior al año.
Por lo tanto, el precio de adquisición de la maquinaria será:
Precio de adquisición = 30.000 + 1.200 + 300 + 1.500 = 33.000€.
Amortización del ejercicio = 33.000 / 10 años = 3.300€ anuales.
Y al estar la maquinaria en condiciones de funcionamiento solamente durante 4 meses (del 1 de septiembre al 31 de diciembre), la cuota a contabilizar este ejercicio será:
Amortización = 3.300 · 4 / 12 = 1.100€.
La empresa debió realizar los siguientes apuntes:
El 01/05/20X1, por la compra de la maquinaria:
30.000 (213)Maquinaria
6.300 (472)H.P, Iva soportado a (572) Bancos c/c 36.300
El 05/05/20X1, por el transporte de la maquinaria anterior:
1.200 (213)Maquinaria
252 (472)H.P, Iva soportado a (572) Bancos c/c 1.452
El 06/05/20X1, por el seguro del transporte:
300 (213)Maquinaria a (572) Bancos c/c 300
El 28/08/20X1, por los gastos de instalación y montaje:
1.500 (213)Maquinaria
315 (472)H.P, Iva soportado a (572) Bancos c/c 1.815
El 31/12/20X1, por los intereses del préstamo:
500 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos c/c 500
El 31/12/20X1, por la amortización de la maquinaria:
1.100 (681)Amortización del IM a (2813) A.A. de maquinaria 1.100
Por tanto, los ajustes que se deberían realizar son los siguientes:
El 05/05/20X1, por el transporte de la maquinaria anterior:
1.200 (213) Maquinaria a (624) Transportes 1.200
El 06/05/20X1, por el seguro del transporte:
300 (213)Maquinaria a (625) Primas de seguros 300
El 28/08/20X1, por los gastos de instalación y montaje:
1.500 (213)Maquinaria a (622) Reparaciones y conservación 1.500
El 31/12/20X1, por los intereses del préstamo:
500 (662) Intereses de deudas a (213) Maquinaria 500
El 31/12/20X1, por la amortización de la maquinaria:
1.013 (2813) A.A. de maquinaria a (681) Amortización del IM 1.013