Aspectos Generales de Auditoría

La auditoría desempeña diversos roles en la empresa, dependiendo de la compañía y sus objetivos.

a) Control Efectivo: Ayuda a la empresa a identificar errores y mejorar sus procesos. Por ejemplo, algunas empresas requieren auditorías de sus Estados Financieros (EEFF) para presentarse ante un banco y solicitar financiamiento, o para evaluar sus procedimientos.

b) Retroalimentación: Proporciona información valiosa a los entes económicos.

c) Información a Dueños y Empresa: Informa a los dueños si la información presentada en sus EEFF y Estado de Resultados (E°R°) refleja razonablemente la situación financiera.

d) Cumplimiento Tributario: Permite conocer el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Esto incluye:

• Auditoría Tributaria Directa/Presencial: Solicitud de antecedentes, entrevistas, reuniones, etc.
• Auditoría Tributaria Remota: Uso de Data-rooms, especialmente cuando se desea mantener la confidencialidad (por ejemplo, en la venta de una empresa).
• Auditoría de Diagnóstico Tributario: Revisión de aspectos específicos sin llegar a la consultoría/asesoría. Ejemplo: Revisión de la Renta Líquida Imponible (RLI).

Principios Contables, Normas Contables y Tributarias

La auditoría se enfoca en verificar la razonabilidad con la que los estados financieros presentan la situación financiera a una fecha determinada y los resultados del período.

Principios Contables

1. Equidad
2. Entidad Económica
3. Empresa en Marcha
4. Bienes Económicos
5. Moneda
6. Período de Tiempo
7. Devengado
8. Realización
9. Costo Histórico
10. Objetividad
11. Criterio Prudencial
12. Significación o Importancia Relativa
13. Uniformidad
14. Contenido de Fondo sobre la Forma
15. Dualidad Económica
16. Relación entre los Estados Financieros
17. Objetivos Generales de la Información
18. Exposición

También se evalúa la uniformidad con la que se han aplicado estos principios entre un ejercicio y otro.

Registros Contables

En la auditoría fiscal, los registros contables son cruciales para el Servicio de Impuestos Internos (SII), ya que la “acreditación de las partidas” parte de la contabilidad. Estos registros deben estar construidos correctamente, timbrados y a disposición del fiscalizador. La exigencia de los registros contables (libros de contabilidad) emana de la ley. Art. 25 del Código de Comercio y Art 27, que establece el registro cronológico en el libro diario.

Por lo tanto, en la auditoría contable, además de las normas contables, se debe cumplir con los requerimientos legales relacionados con los registros contables.

El Código Tributario ART.21 establece que la contabilidad es importante para el contribuyente como prueba para acreditar sus declaraciones de impuestos. El contribuyente debe tener esta prueba para facilitarla al fisco cuando sea requerida, ya que es la información que sustenta las operaciones económicas y financieras con las que se construyen las declaraciones.

Normas Contables en Auditoría Fiscal y Privada

A. Relativas a la Ejecución del Trabajo

1. Secreto Profesional: Resguardo de la información proporcionada por la empresa.
2. Independencia: Ausencia de presiones de cualquier naturaleza, evitando influencias del cliente para asegurar la objetividad. Se deben evitar obsequios significativos y rotar los equipos de trabajo.
3. Responsabilidad Legal: El trabajo debe realizarse con profesionalismo.
4. Papeles de Trabajo: Documentación del trabajo realizado (conclusiones, información, datos), incluyendo el nombre del auditor, para referencia futura.

B. Normas Personales

1. Habilitación Legal: Estar legalmente habilitado para examinar la documentación del contribuyente; tener la calidad de ministro de fe y la capacitación necesaria. Artículo 86 del C.T. (para Auditoría Fiscal). Para la Auditoría privada también se requiere formación académica universitaria.
2. Intercambio de Experiencias: Compartir conocimientos con otros profesionales.
3. Independencia Profesional: Actuar sin presiones en el desarrollo de la labor.
4. Resguardo de Evidencias: El fiscalizador y/o auditor deben resguardar las evidencias (acta de entrega de documentación).
5. Informe, Citación u Otro: Auditoría Tributaria Privada: Informe. Auditoría Tributaria Fiscal: El fiscalizador emite el Informe, acompañando los papeles de trabajo y citación y/o liquidación.

Auditoría Tributaria Fiscal

Procedimiento basado en la normativa legal, destinado a fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. El SII lleva a cabo este mandato legal, y el nombre del funcionario debe estar presente en la Auditoría. Puede ser Auditoría Integral (verificación de Impuesto a la Renta e Impuesto a las Ventas y Servicios) y Auditoría Específica (verificación de situaciones puntuales).

Objetivos

1. Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en los libros de contabilidad.
2. Establecer si las bases impositivas están debidamente determinadas y, de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos.
3. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Deberes y Facultades del SII

*Deberes:

1. Simplificar y facilitar el cumplimiento tributario.
2. Maximizar el uso de los recursos internos.
3. Actuar con respeto y aplicar trato justo.

*Facultades:

1. Fiscalizar el cumplimiento de los impuestos internos.
2. Aplicar sanciones y solicitar apremios.

Programas de Fiscalización

El SII elabora planes de fiscalización para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Estos pueden ser:

• Programas de fiscalización masivos (Operación Renta e IVA).
• Programas de fiscalización selectivos.
• Programas de énfasis: Dirigidos a controlar el cumplimiento tributario y la fiscalización del incumplimiento tributario.

Etapas del Procedimiento de Auditoría Fiscal

Pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes situaciones:

1. Notificación: El SII comunica al contribuyente el inicio de la revisión, solicitando la documentación necesaria. El contribuyente puede:
   • A) Responder: El funcionario levanta un acta de recepción de la documentación. De la revisión, puede suceder:
     • a) No existen diferencias de impuestos: Se devuelve la documentación con una carta de término de revisión.
     • b) Hay diferencias de impuestos:
       • 1) No hay controversia: Se procede a rectificar las declaraciones.
       • 2) Hay controversia: Se cita al contribuyente y se recaba más antecedentes.
   • B) No responder: Puede ser sancionado por entorpecimiento a la fiscalización. El servicio notifica por segunda vez, requiriendo la documentación y bajo aviso de apremio.
2. Citación: Comunicación del SII solicitando la rectificación/modificación de impuestos (no es obligatorio) con un plazo de un mes prorrogable. Puede suceder:

• A) Sí responde:
  • 1) Suficiente: El contribuyente presenta la declaración por los aspectos citados, dejando sin efecto la revisión. El SII da por terminada la revisión.
  • 2) Parcial: La documentación no es suficiente, por lo que el servicio aclara lo entregado y liquida las diferencias no aclaradas.
  • 3) Insuficiente: La documentación no aclara ninguna de las observaciones citadas y el SII procede a practicar liquidaciones.
• B) No responde: El SII se habilita para liquidar las diferencias de impuestos y el contribuyente queda con antecedentes negativos.

Liquidación: Determinación de impuestos adeudados hecha por el servicio, notificada al contribuyente. (Si no está de acuerdo, puede acogerse a una revisión voluntaria administrativa).Giro: Orden de pago de impuesto, intereses y multas que emite y notifica el SII al contribuyente.