Contabilidad e información financiera

1. Decisiones económicas y contabilidad

la actividad económica s manifiesta a través del conjunto d transacciones q tienen lugar entre ls sujetos q intervienen en l mercado xa satisfacer sus necesidades.

la actividad económica s desarroya en l marco d 1a economía social d mercado.

la actividad económica acontece dentro d 1 ambiente d incertidumbre,ls sujetos económicos desconocen la evolución futura d variables fundamentales,como ls precios,tipos d interés…

la contabilidad va a permitir a la elaboración y comunicación d información económico-financiera normalizada a 1 amplio colectivo d potenciales usuarios.La contabilidad s 1a especie d lenguaje,l lenguaje d ls negocios.
S destacable l carácter social d esta disciplina x su incidencia a la ora d cuantificar magnitudes tan importantes.

mientras q la economía intenta explicar ls relaciones económicas con 1 enfoque preponderadamente conceptual,la contabilidad pretende capturar y medir tales relaciones con 1a finalidad esencialmente practica.

1. L sistema d información contable

3 funciones esenciales:

• seleccionar ls datos q son d interés xa l sistema.
• procesa la información seleccionada
• elabora informes a través d ls cuales s resumen y clasifican ls datos previamente procesa2.

l sistema d información contable desarroya esta misma actividad xa lo cual selecciona,procesa y resume ls datos financieros relevantes q afectan directamente a 1a determinada entidad económica o sujeto contable.

• Identificación d ls exos contables

  
  Seleccionar aqueyos acontecimientos q abran d ser procesa2 x l conjunto d exos económicos con incidencia relevante y directa sobre l patrimonio del sujeto contable.
• 
  

  Valoración

  An d traducirse a unidades d la moneda q proceda.Consiste en medir unidades monetarias l efecto financiero d ls transacciones u operaciones q afectan a la contabilidad.
• 
  

  registro

  1a vez identifica2 s procede a la representación y registro sistemático d ls mismos.L método d representación universalmente utilizado s yama método d la partida doble.
• 
  

  Elaboración d informes

  An d preparase 1s informes,denomina2 esta2 contables o esta2 financieros,al objeto d resumir y clasificar la información financiera derivada d ls exos contables previamente registra2.Ls esta2 financieros q an d elaborar y publicar anualmente ls empresas s denominan cuentas anuales.
  

1 sistema d información económico-financiera q tiene como principal cometido suministrar información útil en l proceso d toma d decisiones económicas,constituye tb 1a potente erramienta d control y rendición d cuentas.

xa dirigir y gestionar eficazmente 1a unidad económica s preciso disponer d numerosas informaciones d naturaleza no financiera,no procesadas x l sistema d información contable.S yama sistema d información xa la gestión,integrado x 1 conjunto d subsistemas interrelaciona2.

1. L sujeto o entidad contable

ls unidades económicas d producción o empresas tienen x objeto la producción/distribución d bienes y/o servicios,ls unidades d económicas d consumo son ls destinatarios finales o consumidores d bienes/servicios.

l sistema d información contable permite procesar ls datos financieros relativos a cualquier sujeto económico.Ls esta2 contables,acen siempre referencia a 1 ente económico concreto al q denominamos sujeto contable.

s distingue entre contabilidad d unidades económicas d producción o contabilidad d empresas y contabilidad d unidades económicas d consumo.

1. Empresa y tipos d empresas

la empresa s 1a organización d recursos productivos,materiales y umanos,q tiene x objeto la producción y distribución d bienes y servicios.

1. Atendiendo al sector económico en l q ls empresas desarroyan su actividad productiva

   1. Empresas del sector primario

      
      Tiene x objeto la explotación d recursos naturales.
   2. 
      

      Empresas del sector secundario

      Transformación d recursos (materias primas),adquiri2 a empresas del sector primario,en bienes aptos xa ser utiliza2 x ls consumidores finales o x otras empresas.
   3. 
      

      Empresas del sector terciario

      Suelen denominarse empresas d servicios.

      1. Empresas comerciales

         
         
      2. 
         

         Empresas d servicios en sentido estricto

2. Atendiendo a la forma jurídica

ls empresas individuales son unidades económicas d producción cuya titularidad corresponde a 1a única persona natural o física.La empresa individual carece d personalidad jurídica independiente,x lo q l propietario,si la empresa resultase insolvente,abra d responder d ls obligaciones contraídas x esta con su patrimonio personal.1a empresa d este tipo s 1 sujeto contable autónomo e independiente d su dueño.

ls sociedades mercantiles son entidades jurídica y económicamente independientes d sus propietarios o socios,q facilitan la consecución d 2 objetivos:

1. acumular capital necesario xa acometer actividades q precisan inversión.
   1. limitar la responsabilidad contraída x ls socios respecto a ls resulta2 deriva2 d la gestión d aqueyas.

la legislación mercantil española establece 2 requisitos xa constituir 1a sociedad: l otorgamiento d escritura publica entre notario y su inscripción en l registro mercantil.La sociedad adquiere personalidad jurídica propia y con eya la capacidad necesaria xa intervenir en la actividad económica.

1. Sociedades personalistas

en ls s.C.Ls socios responden d ls compromisos adquiri2 x la sociedad ilimitada y solidariamente,y la representación y gestión d la sociedad recaerá en 1 d ls socios.La importancia d la identidad d ls socios s manifiesta en l propio nombre o razón social,este a d formarse con l d to2 o alg1s socios;s añade la expresión “y compañia”.

ls sociedades en comanditarias 2 clases d socios: ls colectivos,cuya responsabilidad y participación en la gestión d la sociedad tiene l mismo alcance q l atribuido a ls socios d ls colectivas;y ls comanditarios,cuyo responsabilidad s reduce a aportar a la sociedad l capital comprometido.

1. Sociedades d capital

constituyen la figura idónea,tanto xa agrupar grandes sumas d capital como xa limitar la responsabilidad económica d ls socios.Ls 2 tipos básicos,la sociedad d responsabilidad limitada y la sociedad anónima,tienen como rasgo sustantivo y común q la responsabilidad d ls socios s limita a la aportación económica comprometida x estos.

1. Sociedad d responsabilidad limitada

   
   Capital mínimo d 3005,06 €.Este s desembolsado x ls socios y dividi2 en títulos yama2 participaciones sociales y ls estatutos pueden limitar su transmisibilidad.

   1. Sociedad anónima

      
      Capital mínimo d 60101,21 €,dividido en acciones.L capital a d ser desembolsado,al – ¼ parte x ls accionistas.Ls accionistas tienen compromiso con la aportación del valor d sus acciones y no asumen responsabilidad personas x ls deudas.

ambos tipos d sociedades pueden crearse o devenir unipersonales,lo q indica q son propiedad d 1 único socio.S yaman sociedad limitada unipersonal o sociedad anónima unipersonal.

1. Ls usuarios d la información financiera

la información financiera elaborada y publicada x cada sujeto contable tiene como potenciales destinatarios 1 amplio colectivo d usuarios.

2 grandes grupos d usuarios:
user externos,carecen d atribuciones directas con respecto a la gestión empresarial,y ls user internos.
Dentro del grupo d user externos,entre quienes mantienen algún tipo d vinculación contractual con la empresa y aqueyos interesa2 en la evolución d esta q carecen d vinculo contractual.

Necesidades d ls usuarios externos

objetivos particulares:

• Socios y accionistas

  
  Decidir sobre la conveniencia d mantener,reducir o incrementar su participación en la empresa emisora d la información.
• 
  

  Emplea2

  Preocupaciones respecto a la empresa d la q dependen,perspectivas económicas.
• 
  

  A100da publica

  1a parte d ls impuestos q ls administraciones publicas recaudan proceden d ls empresas y an d ser reconoci2 x estas en sus registros contables.
• 
  

  Entidades bancarias

  Suelen ser sus principales financiadores o prestamistas externos.Necesitan conocer la información financiera relativa a ls empresas prestatarias,al objeto d determinar si estas serán capaces d devolver a su vencimiento ls compromisos adquiri2.
• 
  

  Proveedores y otros acreedores

  Engloba a ls prestamistas no financieros d la empresa.Ls suministradores d ls bienes y servicios adquiri2 x la empresa a menudo con pago aplazado.
• 
  

  Clientes

  Demandara información a esta con l fin esencial d evaluar su continuidad,especialmente cuando su actividad dependa d manera importante d estas adquisiciones.

entre ls potenciales usuarios d la información contable,sin relación con la empresa suelen señalarse ls organismos públicos,encarga2 d regular determina2 aspectos d la actividad económica: ls sindicatos y organizaciones empresariales.

1. Necesidades d ls usuarios internos

ls directivos y gestores d la empresa demandan información financiera.

ls responsables d la gestión d la empresa utilizaran tb la información financiera destinada a ls usuarios externos,xo precisan,d otros tipos d informaciones adicionales al objeto d desempeñar la función q les esta encomendada d manera privativa,la planificación y l control d la actividad desarroyada x la entidad contable.

este tipo d datos conforman la denominada información contable xa la gestión.

Objetivos y requisitos d la información financiera

l plan general d contabilidad,al referirse a ls objetivos d ls cuentas anuales,señala q estas deben mostrar la imagen fiel del patrimonio,d la situación financiera y d ls resulta2 d la empresa.Proporcionan información útil,clara y comprensible,xa q ls usuarios puedan tomar sus decisiones d manera fundamentada.

ls usuarios externos no participan en l proceso d elaboración d la información contable,xa garantizarlas su utilidad y credibilidad,dixa información a d formularse d acuerdo con 1 conjunto d requisitos o características cualitativas.

Relevancia

1a información s relevante cuando s útil xa la toma d decisiones económicas,cuando ayuda a evaluar sucesos pasa2,presentes o futuros,xa cumplir con este requisito s necesario q ls cuentas anuales muestren adecuadamente ls riesgos a ls q s enfrenta la empresa.

Fiabilidad

La información contable debe expresar con l máximo rigor ls características básicas y condiciones d ls exos refleja2.La información s considera fiable cuando esta libre d errores materiales y s neutral.1a cualidad derivada d la fiabilidad s la integridad q s alcanza si la información s completa,si contiene to2 ls datos q pueden influir en la toma d decisiones sin omitir ninguna información significativa.

Comparabilidad

La información comunicada en ls cuentas anuales debe ser comparable tanto en l tiempo como con la publicidad x otras empresas.Ls usuarios serán capaces d evaluar la tendencia d ls magnitudes financieras.

Claridad

Implica q ls usuarios d ls cuentas anuales,mediante 1 examen diligente d la información,puedan formarse juicios q les faciliten la toma d decisiones.

existen restricciones q no pueden obviarse a la ora d contabilizar e informar sobre 1a determinada operación.

• Oportunidad

  
  La información financiera debe ofrecerse en tiempo oport1.
• 
  

  Razonabilidad

  La info financiera no podrá ser exacta en to2 sus extremos,abra d perseguirse 1a aproximación adecuada y sufi100te.
• 
  

  Economicidad

  En ocasiones,suministrar 1a información con niveles máximos d relevancia y fiabilidad puede suponer 1 coste excesivo.

Contabilidad financiera y contabilidad d gestión

la información contable externa o financiera elaborada preferentemente xa satisfacer ls demandas d ls usuarios externos.

• la información contable interna o d gestión cuyos únicos destinatarios serán ls directivos d la propia entidad emisora d la misma.

Normativa contable y plan general d contabilidad

international accounting standards board (iasb),organismo privado d carácter profesional y vocación internacional,tb conocido x ls siglas cnic (consejo d normas internacionales d contabilidad).

desde l año 2002,la Unión Europea a aprobado varias disposiciones q obligan o recomiendan a ls empresas europeas y a ls esta2 miembros a adoptar ls normas d la iasb.

la normativa contable relativa a ls cuentas individuales d ls empresas españolas así como a ls cuentas consolidadas d ls grupos no cotiza2 s potestad d ls autoridades nacionales.L pgc (plan general d contabilidad) s 1 texto legal aprobado mediante l real decreto 1514/2007,d 16 d Noviembre,en l q s regula la contabilidad financiera empresarial y representa la convergencia d la regulación contable española con la normativa iasb.

Estructura del pgc

en la introducción s explican ls características fundamentales del propio pgc y sus principales diferencias con l anterior pgc.

Marco conceptual d contabilidad

Establece ls documentos q integran ls cuentas anuales y sus objetivos generales,así como ls requisitos,principios y criterios contables d reconocimiento y valoración q an d aplicarse.

Normas d registro y valoración

Desarroya ls principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte.En eya recogen ls criterios d registro y la valoración d ls distintas transacciones y elementos patrimoniales d la empresa desde 1a perspectiva general.

Cuentas anuales

Incluye ls normas d elaboración d estos documentos así como ls formatos o modelos q an d utilizarse.

Cuadro d cuentas

Contiene codifica2 en forma decimal ls grupos,subgrupos y cuentas acompaña2 d 1 titulo expresivo d sus conteni2,declarando q con este cuando d cuentas no s intenta agotar todas ls situaciones q en la realidad del mundo empresarial pueden producirse.

Definiciones y relaciones contables

S definen ls distintas cuentas y partidas q figuran en ls cuentas anuales.

Elementos del balance

2.1.Concepto d riqueza o patrimonio

ls sujetos económicos precisan disponer d 1 conjunto d medios o recursos q constituyen su riqueza o patrimonio.

l patrimonio s compone del conjunto d bienes,derexos y obligaciones o deudas,susceptibles d ser expresa2 en unidades monetarias,con q cuenta todo sujeto económico en 1 momento determinado xa l desarroyo d su actividad.

• Bienes

  
  Edificios
• derexos:
  Créditos concedi2 a clientes,depósitos en entidades bancarias…
• 
  

  Obligaciones

  Deudas con proveedores x compras con pago aplazado.

la valoración del patrimonio exige expresar en unidades monetarias cada 1 d sus componentes a ls q denominaremos elementos patrimoniales.

bienes + derexos – obligaciones = valor d patrimonio

l valor del patrimonio recibe l nombre d patrimonio neto,neto patrimonial o neto.

• la composición y l valor del patrimonio s refiere a 1a unidad económica concreta.
• solo cabe ablar d patrimonio xa aludir a la riqueza atribuible a 1a unidad económica en 1a fexa determinada.
• l valor del patrimonio s 1a magnitud residual.

la identificación,descripción y valoración d ls distintas partidas q conforman l patrimonio d 1a unidad económica en 1a fexa determinada requiere la realización d 1 inventario,con estas tareas:

• recuento físico.
• asignar 1 valor,expresado en unidades monetarias.

l documento recibe l nombre d inventario o estado d inventario.
Consta d ls siguientes partes:

• en la parte superior,s identifica la entidad titular d este patrimonio,la denominación del informe y la fexa a la q ace referencia.
• en la parte central,cuerpo del documento,s describen ls distintas partidas q componen l patrimonio agrupadas en 2 aparta2: bienes y derexos,x 1 lado y obligaciones x otros.
• en la parte inferior,s muestra l valor del patrimonio en aqueya fexa,obtenido x diferencia entre l importe d ls bienes y derexos y l importe d ls deudas contraídas.

2.2.Concepto d renta

la riqueza ace referencia a la composición y l valor del patrimonio,en 1 momento especifico,la renta mide la variación experimentada x l valor del patrimonio a lo largo d 1 periodo d tiempo.Esta magnitud s determinara x la diferencia entre l importe d ls rendimientos produci2 x aquel patrimonio (ingresos) y l coste d ls recursos consumi2 xa su obtención (gastos) en l mismo intervalo d tiempo.

la renta obtenida x la empresa en 1 periodo d tiempo s yama resultado,y viene determinado x la diferencia entre ls ingresos obteni2 y ls gastos.

la riqueza s 1a magnitud d fondo,la renta s 1a magnitud flujo q viene determinada x 2 corrientes opuestas: ls ingresos y gastos correspondientes al mismo periodo.

2.3.La ecuación del balance

1 objetivo irrenunciable d todo sistema contable a d ser informar sobre la composición y valoración del patrimonio d la empresa.L documento producido x l sistema contable con esta finalidad recibe l nombre d balance d situación.

la masa patrimonial compuesta x l conjunto d bienes y derexos recibe l nombre d activo,ls obligaciones o deudas con 3ºs s l pasivo exigible.

activo – pasivo exigible = patrimonio neto

esta expresión d la ecuación d balance describe la estructura patrimonial desde la óptica d la denominada teoría d la propiedad o teoría del propietario.
L activo representa ls derexos acumula2 en la empresa a favor del propietario;l pasivo exigible ls deudas asumidas x l propietario,y la diferencia entre ambas magnitudes,l valor d la empresa xa sus dueños.

resulta adecuada cuando l sujeto contable s 1a empresa individual,responderá con su patrimonio personal d ls compromisos adquiri2 x la empresa.

l predominio en l mundo actual d ls sociedades d capital,supone q ls propietarios no puedan ser ya considera2 como dueños directos del activo d la entidad ni responsables d ls deudas contraídas con esta.

la teoría d la entidad,q viene a destacar la singularidad d la empresa como sujeto independiente,autónomo y separado del propietario.La expresión patrimonial s:

activo = pasivo exigible + patrimonio neto

l pasivo alude a ls recursos totales x la empres xa financiar su activo:

activo = pasivo

l activo representa l conjunto d inversiones realizadas x la empresa,inversiones q van a acer posible l desarroyo d la actividad q constituyen su objeto social.L activo representa la estructura económica o ls capitales en funcionamiento d la empresa.

l pasivo incluye ls recursos financieros totales puestos a disposición d la empresa x propietarios y acreedores.L pasivo representa la estructura financiera o ls fuentes d financiación d la empresa.

l balance d situación s l estado financiero q describe y valora en unidades monetarias ls activos y pasivos d 1a empresa,en 1a fexa determinada.Este informe consta d 2 partes: l lado derexo o pasivo,q informa del origen d ls recursos financieros y l lado izquierdo o activo,muestra l destino dado a aqueyos recursos.

l balance muestra la situación patrimonial d 1a entidad q no a iniciado su actividad productiva,l neto representa la aportación efectuada x l propietario.Si s trata d 1a empresa en funcionamiento,esta magnitud englobara tanto ls aportaciones realizadas x ls propietarios como ls resulta2 obteni2 x la empresa asta ese momento y q no an sido distribui2.

2.4.Activos,pasivos y patrimonio neto: definición y características

la cre100te complejidad d ls operaciones mercantiles a requerido la formulación d definiciones + rigurosas d aqueyos conceptos,elementos del balance.

2.4.1.Activos

ls activos son ls bienes,derexos y otros recursos controla2 económicamente x la empresa,resultantes d sucesos pasa2,en ls q s espera q la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en l futuro.

características:

• ls activos son ls recursos económicos cuyo control económico detenta la empresa.
• ls activos tienen su origen en transacciones u otros acontecimientos pasa2 en ls q a intervenido en calidad d adquiriente o receptora la entidad contable.Ls adquisiciones d activos no conyeva necesariamente la Asunción d 1 coste,debido a q alg1s recursos pueden obtenerse x otras vías.
• requisito d probabilidad.1 recurso a d ser probable la obtención d beneficios o rendimientos económicos xa la entidad l futuro.Toda partida calificada,activo a d tener valor económico xa empresas,tanto si s trata d 1 valor d cambio,a intercambiado x 2 activos como si representa 1 valor d uso,utilizado x la empresa en su proceso productivo.

1 recurso xa su inclusión en l balance s requiere q l coste del recurso pueda ser medido en unidades monetarias con razonable precisión,requisito d reconocimiento.

este ultimo requisito origina q ls balances d ls empresas no s incluyen alg1s recursos d indudable valor.

2.4.2.Pasivos o pasivos exigibles

ls pasivos s definen como ls obligaciones actuales,surgidas como consecuencia d sucesos pasa2,xa cuya extinción la empresa espera desprenderse d recursos q puedan producir beneficios o rendimientos económicos en l futuro.

xa q la partida s reconozca abran d concurrir en eya ls siguientes atributos:

• q la obligación represente 1a deuda actual.
• q la obligación proceda d ls acciones u otros sucesos d aconteci2.Xa l nacimiento d 1 pasivo s requiere q l sujeto contable aya recibido l activo asociado a aquel pasivo.
• q sea probable q la extinción d la obligación requiera q la empresa s desprenda d algún activo.

xa q 1a obligación deba figurar en l pasivo del balance a d cumplir la condición adicional o requisito d reconocimiento,l importe monetario d la contraprestación necesaria xa su cancelación puede determinarse x 1 grado d certeza razonable.

la mayoría d ls obligaciones representan deudas o pasivos ciertos este concepto d obligación s + amplio y alcanza tb a otros compromisos adquiri2 aunque su importe deba ser estimado.A estos compromisos s les denomina pasivos estima2 y ls cuentas q s utilizar xa su reflejo en l balance reciben l nombre d provisiones.

2.4.3.Patrimonio neto

l patrimonio neto s define como la parte residual d ls activos d la empresa,1a vez deduci2 to2 sus pasivos,la diferencia entre valor atribuido a ls activos y l importe d ls deudas contraídas en 1a fexa concreta.L patrimonio neto s representa en l lado derexo del balance d situación.

Ecuación d balance básica

Activo = pasivo +patrimonio neto

l patrimonio neto s nutre:

• ls aportaciones realizadas x su propietario.
• ls beneficios obteni2 x la propia empresa y no reparti2.

la cifra d patrimonio neto representa ls derexos d ls propietarios d ls activos d la entidad contable y suele basarse en diversas partidas.3 son ls partidas + abituales:

• Capital social

  
  Aportaciones efectuadas a la sociedad x sus socios.
• 
  

  Reservas

  Informa d ls beneficios obteni2 x la empresa en ejercicios anteriores a aquel al q s requiere l balance,q no an sido retira2 x ls propietarios.La reserva s presentan desglosadas bajo distintos títulos: reservar legales,reservas estatuarios o reservas voluntarias,atendiendo motivo d su creación.
• 
  

  Resultado del ejercicio

  Registra l resultado obtenido en l ultimo ejercicio,tantos si fue positivo o negativo.

s frecuente referirse al patrimonio neto con otros términos:

Patrimonio,neto patrimonial,neto,recursos propios,fon2 propios,pasivo exigible o financiación propia

L termino pasivo s emplea a menudo xa aludir a todas ls fuentes d financiación utilizadas x la empresa,lado derexo del balance (patrimonio neto y pasivo exigible)
.

2.5.Clasificaciones en l balance d situación

ls 3 elementos (activo,pasivo y patrimonio neto) suelen desglosarse en nuevas agrupaciones cuyos componentes an d presentar características omogeneas.L activo s clasifican 2 categorías:

Activo corriente o circulante y activo no corriente o fijo

L grado d liquidez d 1 activo viene determinado x l tiempo q s estima q transcurrirá asta su conversión en efectivo o dinero.

l pasivo s desglosa tb en 2 agrupaciones: l pasivo corriente o circulante,q incluye ls deudas con vencimiento a corto plazo,y l pasivo no corriente,q engloba ls deudas con vencimiento a largo plazo.

la duración del ejercicio económico debido a q ciclo normal d explotación o periodo medio d maduración d la mayoría d ls negocios no excede d doce meses.S entiende x ciclo normal d explotación l tiempo q transcurre desde q s invierte 1a suma d dinero en la empresa asta q s recupera mediante l cobro a ls clientes d ls productos vendi2 o del servicio prestado.

s clasificaran como activos corrientes o circulantes aqueyos recursos q s convertirán en dinero o serán consumi2 en 1 plazo no superior a 1 año,y como pasivos corrientes o circulantes,a ls deudas con vencimiento = o inferior a doce meses.Ls demás partidas s clasificaran como fijas o no corrientes.

l balance d situación suele presentarse estructurado en 5 agrupaciones:

2.6.Clases d activos y catálogos d cuentas

2.6.1.Activos corrientes y no corrientes: su valoración

ls activos corrientes o circulantes son recursos con valor d cambio,l conjunto d bienes y derexos q en condiciones normales s convertirá en efectivo,o serán consumi2 en 1 corto periodo d tiempo.

ls activos no corrientes o activos fijos son ls recursos con valor d uso xa la empresa y aqueyas inversiones q permanecerán en l patrimonio d esta durante 1 periodo prolongado d tiempo.

categoría d activos no corrientes:

• Inmovilizado material

  
  Bien s d naturaleza tangible.
• 
  

  Inmovilizado intangible

  Patentes.,marcas.
• 
  

  Inversiones inmobiliarias

  Ls terrenos o construcciones q s destinen al arrendamiento.
• 
  

  Inmovilizado financiero

  Inversiones monetarias realizadas x la empresa con intención d permanencia.

To2 ls activos s valoran x su precio adquisición o coste istorico

Su valor d mercado puede experimentar alteraciones.L precio d adquisición tendrá q ser corregido si l valor d mercado s sitúa x debajo;no s contabilizan a ls diferencias positivas entre ls valores del mercado y l valor contable.

l coste s 1a cifra objetiva mientras q l valor d mercado s siempre 1 valor estimado y subjetivo,x lo q su reflejo ls registros contables vulneraria la objetividad y verificabilidad.

l precio d coste s l valor q a d tomarse como referencia cuando ls activos sean vendi2 o utiliza2.

2.6.2.Catalogo orientativo d cuentas d activo

cada 1 d ls elementos q conforman l patrimonio del sujeto contable s identifica con 1 titulo.L conjunto s denomina cuadro d cuentas.

Intagibles

Son activos no monetarios sin apariencia física.

• Patentes

  
  Titulo otorgado x l estado q confiere a su titular l derexo d explotación exclusiva d 1 invento.
• 
  

  Marcas

  Signo distintivo asocio con producto xa diferenciarlo 2 fabrica2 o vendi2 x otras empresas.
• 
  

  Derexos d traspaso

  Derexo d arrendamiento d locales deriva2 d 1 contrato anterior.
• 
  

  Aplicaciones informáticas

Materiales

Elementos d activo tangibles.

Financiero

Créditos concedi2 a largo plazo e inversiones en otras empresas.

Existencias o inventarios

Géneros adquiri2 o produci2.

• D empresas industriales

  
  
  1. materias primas.
  2. productos en curso y semitermina2.
  3. productos termina2.

• D empresas comerciales

  
  
  1. mercaderías,inventario d mercaderías.Géneros adquiri2 a ls empresas y destina2 a la venta sin transformación.

• Otros aprovisionamientos

  
  
  1. combustibles.
  2. repuestos.
  3. materiales diversos.
  4. embalajes.
  5. envases.
  6. material d oficina.

Derexos d cobro a corto plazo

Importes adeuda2 a la empresa.

• clientes.Créditos concedi2 a ls clientes d la empresa x ventas d productos con cobre aplazado.
• efectos a cobrar.Están instrumenta2 en letras d cambio q an sido aceptadas x ls clientes.
• cuentas a cobrar.
• deudores.
• anticipos al personal.
• anticipos a proveedores.
• imposiciones a corto plazo.Créditos a corto plazo.

Gastos anticipa2

Gastos contabiliza2 en l ejercicio q s cierran q corresponden al ejercicio siguiente.

• seguros paga2 x anticipado,alquileres paga2 x anticipado.
• intereses paga2 x anticipado.Intereses paga2 x la empresa x prestamos recibi2.

Tesorería o efectivo

Disponibilidades liquidas en metálico.

• caja.Efectivo disponible metálico.
• bancos,cc.Sal2 a favor del sujeto contable x depósitos en bancos disponibilidad inmediata.
• tesorería.
• inversiones a corto plazo d gran liquidez.Inversiones financieras convertibles en efectivo,con vencimiento no superior a 3 meses.

2.7.Clases d pasivos y catálogos d cuentas

ls pasivos en sentido estricto,o pasivos exigibles,incluían l conjunto d deudas contraídas x la entidad contable.

la mayoría d ls partidas q integrar l pasivo exigible procede d transacciones realizadas entre sujeto contable (deudor) y 1 3º externo a la empresa (acreedor),xa quien esas mismas partidas representan derexos d cobro,activos.

2.7.1.Pasiva no corrientes y pasivos corrientes

ls partidas q componen l pasivo exigible suelen presentarse en l balance d situación agrupadas en 2 aparta2: pasivo no corriente y pasivo corriente.

la agrupación pasivo no corriente recoge ls deudas contraídas x l sujeto contable cuyos vencimientos superan l plazo d 1 año.

l pasivo corriente incluye ls deudas q an d liquidarse dentro d ls doce meses siguientes.Tb formaran parte del pasivo corriente ls deudas acumuladas x gastos devenga2.

l momento q debe tomarse como referencia xa computar l tiempo q resta asta l vencimiento d ls distintas deudas,s la fexa a la q s refiere al balance.

Pasivo no corrientes o deudas a largo plazo

• Deudas a largo plazo

  
  prestamos recibi2 convencimiento superior a 1 año
  

  .

• 
  

  Proveedores d inmovilizado a largo plazo

  Deudas contraídas con ls empresas suministradoras d inmovilizado con vencimiento superior a 1 año.
• 
  

  Efectos a pagar a largo plazo

  Deudas contraídas con vencimiento superior a 1 año.
• 
  

  Fianza recibida a largo plazo

  efectivo recibido como garantía del cumplimiento d ciertos compromisos.
• 
  

  Proveedores

  Deudas con ls suministradores d mercaderías.
• 
  

  Efectos comerciales a pagar o letras a pagar

  D otras d similar naturaleza ls registradas en la cuenta anterior xo instrumentadas en letras d cambio aceptadas x l sujeto d contabilidad.
• 
  

  Cuentas a pagar

  Partidas incluidas en ls 2 cuentas anteriores.
• 
  

  Acreedores

  Deudas con suministradores d servicios q no tienen la condición estricta d proveedores.
• 
  

  Proveedores d inmovilizado a corto plazo

  Deudas contraídas con ls empresas suministrar d movilizado,con vencimiento inferior a 1 año.
• 
  

  Anticipos d clientes

  Entrega recibida d clientes a cuento d futuras operaciones.
• 
  

  Suel2 a pagar

• 
  

  Impuestos a pagar

• 
  

  Ingreso anticipa2

  Importes cobra2 en ejercicio actual,xo q corresponden votar como ingresos al siguiente.Asta q s prestan servicio correspondiente representa compromisos xa la sociedad perceptora.
• 
  

  Alquileres a pagar

Exos contables y partidas dobles

3.1.Ls exos contables: concepto

exos contables:

• repercusión patrimonial.
  S requiere q todo exo contable produzcan cambios en composición y en l valor del patrimonio del sujeto contable.
• 
  significatividad o importancia relativa.L efecto ls acontecimientos registra2 x la contabilidad a d ser relevante.
• 
  

  Viabilidad d la valoración

  L efecto patrimonial d ls exos contables a d ser cuantificable en unidades monetarias con 1 grado razonable d exactitud.

ls operaciones registradas x la contabilidad d 1a empresa incorporada a ls esta2 financieros d estar,s refieren a 1a entidad económica separada e independiente d su propietario o propietarios.

l sistema contable camino d considera l registrado d alguna manera operaciones con incidencia patrimonial futura incierta.
Estos exos son en comunicarse en ls notas,q acompaña a ls esta2 financieros,documento denominado memoria o en unas cuentas especificas denomina ls cuentas d orden.

l conjunto d exos con tales q conforman l denominado sistema contable patrimonial.

3.2.La partida doble

Concepto d dualidad

En todo exo contable produce 1 doble efecto sobre patrimonio d la entidad q,medido en unidades monetarias,alcanza la misma cuantía.Todo exo contable s concreta en 2 aspectos:

Origen y fin,o financiación e inversión

cualquier operación q afecta situación económico-financiera d 1a entidad puede ser registrada x la contabilidad.

Activo = patrimonio neto  +  pasivo

xq lado izquierdo del balance,activo,suma siempre = q l lado derexo,patrimonio neto + pasivo?L listado d ls activos indica ls recursos totales d ls q la entidad contable dispone;la relación d pasivos y partidas d método indicar quien a proporcionado a esa entidad la financiación necesaria xa adquirir  aqueyos recursos.

partiendo l concepto d dualidad ls contables desarroyan l sistema d contabilidad x partida doble.

3.3.Análisis d ls exos contables

l proceso d análisis d ls exos contables requiere:

• determinar ls elementos del balance o masas patrimoniales afectadas.
• identificar ls cuentas o partidas involucradas así como la cuantía y signo.
• comprobar q la ecuación d balance s mantiene.

s ilustran ls etapas q an d recorrerse en l proceso d análisis d ls exos contables y la representación d su incidencia sobre la ecuación d balance básica.

cuando ls operaciones modifican la cuantía d + d 2 elementos patrimoniales constituyen exos contables compuestos.

3.4.Ls 9 tipos d exos contables

ls tipos d exos contables simples,cuyo nº s = al d combinaciones posibles d ls variaciones positivas y negativas d activo,pasivo y neto q puedan producirse mantenien2e la igualdad representada x la ecuación d balance (a = p + n).

3.5.Exos contables permutativos y modificativos

ls exos contables permutativos son aqueyos q solo producen cambios cualitativos o variaciones en la composición del patrimonio sin alterar su valor.S subdividen en 3 categorías:

• exos permutativos expansivos: incrementan la estructura económica y la estructura financiera d la empresa.
• exos permutativos reductivos: reducen tanto la estructura económica como la estructura financiera.
• exos permutativos neutros: no alteran l activo ni l pasivo.

son exos contables modificativos aqueyos q,ad+ d afectar a la composición del patrimonio,alteran la cuantía del neto.

ls exos compuestos q modifican la cuantía del patrimonio neto s denominan exos contables mixtos,y son la combinación d 1 exo permutativo y 1 exo modificativo.

Elementos d la cuenta d resulta2

4.1.L resultado contable o renta d la empresa

ls empresas cuentan con 1s recursos cuya valoración y descripción s muestra en l balance.

l resultado contable o renta s l indicador q mide ls consecuencias patrimoniales d la actividad empresarial.L resultado s 1a magnitud referida siempre a 1 intervalo temporal determinado.Representa la variación experimentada x la riqueza o patrimonio d la empresa en 1 intervalo d tiempo.

cuando l resultado s positivo s incrementa l valor d patrimonio,aumento d ls activos y disminución d deuda.Si l resultado s negativo su importe indica la reducción del patrimonio neto del sujeto contable en l periodo d referencia.

determinar adecuadamente la cifra del resultado periódico e informar sobre sus causas constituye 1a d ls funciones atribuidas al sistema contable empresarial.

4.2.Meto2 xa calcular l resultado

xa medir la renta podrían seguirse 2 procedimientos: l método del patrimonio neto y l método basado en ls transacciones.

4.2.1.Método del patrimonio neto

l resultado d cada periodo s determina partiendo d la diferencia entre l valor del patrimonio neto al final y al principio del mismo.

ls operaciones con ls propietarios originan aumentos del neto.Ls cantidades q ls sociedades mercantiles reparten entre sus socios,x distribución d beneficios,s denominan dividen2 o dividen2 activos.
La cantidad entregada antes d decidir l reparto definitivo s l dividendo activo a cuenta y,la parte q s reparte posteriormente recibe l nombre d dividendo activo complementario.

4.2.2.Método basado en ls transacciones

l enfoque d ls transacciones o enfoque contable s l método utilizado xa determinar l resultado periódico d la empresa.Requiere identificar y registrar separadamente cada 1 d ls componentes q integran ls 2 corrientes: la corriente positiva o ingresos y la corriente negativa o gastos,y l resultado s calcula así:

R = i – g

l resultado q calculan ls empresas incorpora tanto ls resulta2 obteni2 x ls operaciones ordinarias como ls genera2 x ls operaciones excepcionales,excluyendo l conjunto d gastos e ingresos q s imputan directamente al patrimonio neto.

4.2.3.Ampliación d la ecuación del balance

la ecuación del balance considera como componentes ls 3 elementos d balance: activo (a),pasivo exigible (p) y patrimonio neto (n).

A = p + n

si segregamos del patrimonio neto l resultado del periodo (r) obtenemos la siguiente expresión,donde n representa ls aportaciones d ls socios + resulta2 obteni2 en ejercicios anteriores x la sociedad y no reparti2 (reservas):

A = p + n + r

o ecuación d balance ampliada:

A + g = p + n + i  à activos + gastos = pasivo + neto + ingresos

4.3.Ingresos

4.3.1.Definición y catalogo orientativo d cuentas

ingreso s l precio d ls bienes vendi2 o cedi2 x la empresa.

ls ingresos representan incrementos brutos del patrimonio neto,sera preciso deducir ls gastos en ls q s a incurrido xa conseguir esos ingresos.

l registro x partida doble d ls operaciones requiere aplicar análogos q tiene su fundamento en l concepto d dualidad.

1. ingresos q originan aumentos d activos.
2. ingresos q eliminan pasivos exigibles (deudas)

4.3.2.Valoración y registro o reconocimiento

ls ingresos s valoran x l importe d la contraprestación acordada o recibida.Cuando la contraprestación s d naturaleza monetaria la cuantía del ingreso coincidirá con la cifra d dinero cobrada.

xa reconocer,registrar o contabilizar 1 ingreso deben dar 2 condiciones:

• q s ayan suministra2 bienes o servicios.
• q s aya recibido dinero o aya seguridad q s va a recibir.

4.3.3.Ingresos produci2 x devengo

xa calcularlo an d computarse y reconocerse en este la totalidad d ls ingresos gasta2,acumula2 o devenga2 a favor d la empresa.X ejem,ls rentas acumuladas x ls alquileres.

4.3.4.Ingresos y cobros

s produce 1 cobro cuando s recibe dinero a cambio d algo.Ls ingresos solo s reconocen en contabilidad cuando s a entregado la mercancía vendida,momento no necesariamente coincidente con la fexa en q s cobra l precio convenido.

Ingresos y cobros son conceptos distintos en contabilidad

en ls ventas a crédito l ingreso s reconoce antes q l cobro.

4.4.Gastos

4.4.1.Definición y catalogo orientativo d cuentas

ls gastos son l coste d ls bienes y servicios utiliza2 o consumi2 xa obtener ls ingresos,incluyen tanto ls gastos ordinarios como ls perdidas excepcionales.

ls gastos + abituales son ls costes del conjunto d factores d producción consumi2.Tb:

• l coste d ls factores almacenables consumi2 en l periodo.
• l coste d ls servicios utiliza2.
• l coste d ls activos utiliza2 x la empresa en régimen d arrendamiento o préstamo.
• la depreciación estimada d ls activos fijos.

ls gastos s definen como ls decrementos del patrimonio neto d la empresa durante l ejercicio.

tienen como contrapartida bien la reducción d 1 activo o l incremento d 1 pasivo.

1. gastos q originan reducciones d activos.
2. gastos q incrementan pasivos exigibles (deudas).

4.4.2.Valoración y reconocimiento

ls gastos s valoran x l importe monetario d ls bienes entrega2 o consumi2 y d ls servicios utiliza2.

pueden plantear importantes problemas d valoración,lo q va a requerir elegir entre ls criterios alternativos o acudir a estimaciones.

xa reconocer,registrar o contabilizar
1 gasto an d cumplirse ls condiciones:

• q s ayan utilizado activos.
• q estos activos ayan tenido 1 coste.

to2 ls costes q incurre la empresa representan recursos útiles xa esta,activos.

l coste d recursos consumi2 o utiliza2 en l periodo abra d reconocerse como gasto del mismo,mientras q ls costes d ls recursos no consumi2 son activos.

4.4.3.Gastos incurri2 x devengo

al termino del periodo contable s frecuente q la empresa aya consumido factores productivos,ya paga2 o pendientes d pago,asta ese momento no an sido reconoci2 como gastos.Esta circunstancia s l origen d ls distintas partidas d gastos devenga2 o acumula2,cuya contabilización s necesaria al objeto d computar la totalidad d ls gastos incurri2 en l periodo.

4.4.4.Gastos y pagos

ls pagos ocasionan salidas d dinero,1 pago s lo contrario d 1 cobro.

l pago puede producirse antes,a la vez o después del momento en q s reconoce l gasto.

4.5.La cuenta d perdidas y ganancias

la cuenta d perdidas y ganancias,yamado estado d resulta2 o cuenta d resulta2,s l estado financiero q muestra la composición y cuantía d la renta obtenida x l sujeto contable en 1 periodo d tiempo concreto.

en la cuenta d perdidas y ganancias s presentan ls componentes positivos y negativos cuya diferencia determina la renta del periodo.

Formato

en l encabezamiento s identifica l nombre d la entidad,la denominación del informe y l periodo d tiempo al q corresponde.

l apartado ingresos d explotación incluye ls cifras d ingresos x ventas d mercancías,x servicios presta2 y tb l resultado producido x 1a operación no concurrente.X diferencia con ls gastos d explotación s obtiene l resultado d explotación q,indica l beneficio originado x este conjunto d operaciones.

l resultado financiero s obtiene x diferencia entre ls ingresos financieros y ls gastos financieros.La suma d ls 2 margenes anteriores proporciona l resultado antes d impuestos.
L impuesto sobre beneficios,la cifra q resulta 1a vez deducido este ultimo gasto constituye l resultado del ejercicio.

l importe del resultado del ejercicio figurara con signo + o -,en l balance d situación referido al ultimo dia del periodo correspondiente,en 1a cuenta especifica denominada “resultado del ejercicio”.

4.6.  principios contables: ls ipotesis básicas

4.6.1.Introducción

la información financiera s fundamenta y elabora sobre 1 entramado d conceptos,q conforman l marco conceptual d la contabilidad.

4.6.2.  principios contables básicos

ls principios contables son ls macro-reglas q rigen la elaboración d la info financiera.

Principio d empresa en funcionamiento

La actividad del sujeto contable s extenderá,al -,durante 1 tiempo sufi100te xa recuperar l coste d ls activos y liquidar a su vencimiento ls deudas contraídas.

la aplicación del principio d empresa carecerá d sentido si la empresa estuviese en liquidación.

Principio d devengo

Ls esta2 contables s elaboran sobre la ipotesis o base d devengo.Aqueyos documentos informan d ls obligaciones contraídas y d ls derexos genera2.

en la ipotesis alternativa,la contabilidad en base d efectivo o contabilidad d caja,ls ingresos y gastos unicamente s contabilizaran cuando s produjesen ls cobros y pagos correspondientes,con independencia del momento.

Criterio d correlación d ingresos y gastos

Establece ls pautas q an d seguirse xa calcular l resultado del ejercicio,complementando al principio del devengo.

4.6.3.Criterio d devengo y criterio d caja

cuando s aplica este criterio ls operaciones s registran en l periodo en l cual s producen.Ls ingresos cuando s an “ganado” y ls gastos cuando s incurre en eyos,con independencia del periodo en l q tiene lugar ls cobros y pagos correlativos.Si s aplicase l criterio d caja l ingreso s registraría en l momento en q s produjese su cobro y ls gastos en la fexa en q s pagasen.

Ls registros contables

5.1.Ls cuentas

5.1.1.Concepto y clases

1 cometido del sistema contable s informar d ls movimientos experimenta2 x l conjunto d partidas q conforman la situación económico-financiera del sujeto contable y describen ls resulta2 d su actividad.

s utilizan registros relativos a cada 1a d ls partidas d activo,pasivo,neto,gastos e ingresos,q s denominan cuentas.Ls cuentas son ls registros emplea2 xa representar la evolución d cada 1 d ls elementos patrimoniales d ls componentes del resultado.

xa yevar a cabo 1 seguimiento completo del impacto d ls exos contables,sera preciso crear o abrir 1a cuenta cada vez q surja 1a nueva partida d activo,pasivo,neto,gastos o ingresos.

l nº d cuentas q pueden utilizarse dependerá del  nivel d desglose q s desee alcanzar.

en 1a misma cuenta s agregan numerosos importes,q tienen su origen en cada 1a d ls transacciones acaecidas a lo largo del ejercicio contable.

ls cuentas d activo,pasivo y patrimonio neto s denominan cuentas d balance,integrales,patrimoniales o permanentes,x ser ls cuentas q componen l balance d situación d la empresa,ls cuentas d ingresos y gastos s denominan cuentas d resulta2,diferenciales o temporales y son ls q figuran en l estado d resulta2.

5.1.2.Estructura básica d ls cuentas

ls elementos esenciales d la cuenta son:

• titulo d la cuenta.
• 1 espacio xa anotar ls aumentos d valor.
• 1 espacio xa anotar ls reducciones d valor.

l titulo d la cuenta suele ir acompañado d 1 numero o código.

ls cuentas adoptan forma d t,l lado izquierdo s denomina debe y l derexo l aber.
L titulo d la cuenta s escribe sobre la línea orizontal d la t.

5.1.3.Anotaciones en ls cuentas: cargos,abonos y saldo

s denomina cargar,adeudar o debitar,a la acción d anotar en la parte izquierda o debe d 1a cuenta,y cargos o adeu2 a ls importes ayi anota2.Denominaremos abonar,acreditar o datar,a la acción d anotar en la parte derexa o aber d 1a cuenta y abonos a ls apuntes realiza2 en este lado.

la diferencia entre ls cargos y la suma d ls abonos registra2 proporciona l saldo d 1a cuenta,importe q representa l valor contable en ese momento del elemento patrimonial representado.Si ls cargos superan a ls abonos s dice q la cuenta presenta 1 saldo deudor,y l contrario saldo acreedor.
Cuando la suma d ls cargos s = a la d ls abonos s dice q la cuenta presenta saldo nulo o cero.

5.2.Convenio sobre l funcionamiento d ls cuentas

a la ora d registrar cualquier exo contable en ls cuentas q corresponda,l importe total d ls cargos debe ser = al importe total d ls abonos.

5.2.1.Cuentas d activo,pasivo y neto

l convenio sobre funcionamiento d ls cuentas o convenio d cargo y abono:

• Funcionamiento d ls cuentas d activo

  
  S anotara en l debe l valor inicial del elemento representado y ls aumentos q en razón d ls exos contables posteriores puedan producirse,ls entradas d bienes y ls incrementos d en l valor d ls derexos.Y s anotara en l aber x ls disminuciones d valor.
• 
  

  Funcionamiento d ls cuentas d pasivo

  S anotare en l aber l importe d ls obligaciones contraídas x la empresa cuando s inicie la contabilidad.Y s anotara en l debe x sus disminuciones o importe d ls deudas canceladas.
• 
  

  Funcionamiento d ls cuentas d neto

  S abonaran x ls sal2 q presenten al comienzo del ejercicio y x ls aumentos q puedan experimentar durante l mismo,y s cargaran x ls disminuciones.

durante l ejercicio tanto ls cuentas d pasivo como ls d neto presentaran saldo acreedor.

este convenio va a propiciar q s mantenga la identidad: activo = pasivo + neto.

5.2.2.Cuentas d ingresos y gastos

existen unicamente 3 tipos d cuentas: activo,pasivo y neto,ls ingresos y gastos son ls partidas positivas y negativas q determinan l resultado del ejercicio,magnitud q s 1 d ls componentes del patrimonio neto.

ls cuentas d ingresos y gastos son subcuentas o cuentas divisionarias d neto,cuyo uso permite obtener la información detayada q s precisa xa conocer la composición del resultado.En ls cuentas d ingresos la aparición o aumento d estos s anotaran en l aber d la cuenta respectiva,ls anulaciones y minoraciones d ingresos previamente reconoci2 s anotaran en l debe.S cargaran estas cuentas,al cierre del ejercicio contable,xa trasladar sus sal2 a la cuenta utilizada xa acumular to2 ls gastos e ingresos del periodo.

xa reconocer 1 gasto s cargara su importe en la cuenta d esta naturaleza q corresponda,abonan2e esta x la eventual anulación o minoración d alguna partida previamente registrada,y al cierre del ejercicio,x l importe d su saldo en ese momento.

l signo normal d ls cuentas d ingresos sera acreedor,mientras q ls cuentas d gastos sera deudor.Todas ls cuentas d ingresos y gastos presentaran saldo nulo,motivo x l q ls cuentas d ingresos y gastos s denominan cuentas temporales.

ls cargos en ls cuentas d activo incrementan l saldo d estas,xo producen l efecto contrario en ls cuentas d pasivo y neto.Ls abonos incrementan ls sal2 d pasivo y neto xo reducen l saldo cuando s anotan en cuentas d activo.

5.2.3.Aplicación del convenio d cargo y abono

l registro d 1 exo contable en ls cuentas requiere:

• identificar ls elementos afecta2 y ls partidas correspondientes,así como l importe o signo d la variación.
• determinar l lado donde s procede anotar ese importe.
• comprobar q la suma d cargos s = a la suma d ls abonos.

la cuenta o cuentas cargadas son contrapartida d la cuenta o cuentas abonadas,y viceversa.

5.3.L libro diario

ls exos contables s anotan en 1 registro cronológico yamado libro diario,y después estas anotaciones s trasladan a ls cuentas.Ls apuntes realiza2 en este libro suelen denominarse asientos d diario.

s puede acer 1 asiento x cada 1 d ls exos contables acaeci2,o tb asientos resumen q incluyan todas ls partidas afectadas x ls operaciones realizadas en 1 determinado intervalo d tiempo.

todo asiento d diario suele contener:

• fexa d la operación.
• títulos y códigos d ls cuentas afectadas.
• importes carga2 y abona2 en cada cuenta.
• explicación d la operación.
• alguna referencia q permita coordinar estas anotaciones con ls efectuadas en ls registros abilita2 xa cada cuenta.

l análisis previo a la preparación d 1 asiento d diario s l mismo cuando ls anotaciones s acian directamente sobre ls cuentas.

ls títulos d ls cuentas cargadas s an escrito en l lado izquierdo,junto al debe,mientras q ls cuentas abonadas s escriben en la derexa.Entre unas y otras s escribe la preposición “a”.

5.4.L libro mayor

l libro mayor s l registro formado x todas ls cuentas abiertas.L paso d la información desde l diario mayor solo exige localizar la cuenta correspondiente y cargar o abonar en eya ls importes antes registra2 en l debe o en l aber del libro diario.

l mayor o libro d ls cuentas puede adoptar la forma d 1 libro encuadernado,cada cuenta en l mayor adoptara en la practica 1a estructura similar a esta:

5.5.Balance d comprobación

l balance d comprobación o balance d sumas y sal2 s la relación d todas ls cuentas q figuran abiertas en 1a fexa determinada,con la indicación d sus movimientos acumula2,así como l importe y signo del saldo d cada 1a.Puede formularse en cualquier momento del ciclo contable.

este balance permite verificar la igualdad d cargos y abonos del diario.

q l balance d comprobación cuadre,significa q no s an producido errores formales en l proceso descrito.No permite detectar otro tipo d errores:

• alguna operación no s ubiese registrado.
• 1 asiento correcto en l diario no s a pasado al mayor.
• s a duplicado 1 asiento.
• s an utilizado cuentas incorrectas.
• alguna operación s a valorado incorrectamente.

l balance d comprobación s 1 informe muy utilizado x su fácil preparación,xa detectar errores y como 1 primer informe financiero d síntesis.

la principal diferencia entre l balance d comprobación d sumas y sal2 y 1 balance d situación radica en q este solo incluye cuentas integrales,mientras q aquel recoge la totalidad d ls cuentas abiertas en l momento en q s formula.En l balance d situación ls cuentas aparecen ordenadas.

5.6.Operaciones en ls cuentas y terminología

abrir 1a cuenta: asignar 1 titulo a la misma y realizar en eya la primera anotación.

Cargos

Importes anota2 en l debe d 1a cuenta.

Abonos

Importes anota2 en l aber d 1a cuenta.

Saldo d 1a cuenta

S la diferencia entre la suma d ls importes anota2 en l debe y la suma d ls importes del aber.

Saldar 1a cuenta

Anotar l saldo en la columna q sume -.1a vez realizada esta anotación s dice q la cuenta esta saldada y presentara saldo nulo o saldo cero.L apunte previo en l libro diario s denomina asiento d cierre.
Xa saldar 1a cuenta q venimos utilizando a d realizarse 1 abono en la misma x 1 importe = al saldo deudor q presentase en ese mismo momento.

Cerrar 1a cuenta

Ya no s efectuaran nuevos apuntes en eya,suelen sumarse l debe y aber,y s traza 1a doble raya orizontal bajo ambos totales.

reabrir 1a cuenta:
S anota l saldo en l lado opuesto a aquel donde s anoto xa saldarla.Esta anotación vendrá precedida del apunte correspondiente en l libro diario,q s yama asiento d apertura.
Ls cuentas del balance solo s cierran al final d cada ejercicio contable y s reabren al inicio del siguiente,s yaman cuentas permanentes.

Asientos d ajuste

6.1.L ciclo contable

6.1.1.Ejercicio contable y esta2 financieros

la mayor parte d ls empresas s crean con la intención d desarroyar su actividad x 1 tiempo indefinido.La necesidad d rendir periódicamente cuentas obliga a fraccionar la vida d la empresa en perio2 d tiempo.

la vida d la empresa s divide en perio2 iguales d tiempo,con 1a duración d doce meses consecutivos,denomina2 ejercicios económicos o ejercicios contables.

x razón d la duración + abitual del ejercicio contable,estos esta2 suelen denominarse cuentas anuales o esta2 financieros anuales,y contienen la información económica + relevante q la empresa comunica a 3ºs.

algunas empresas preparan informes referi2 a perio2 d tiempo inferiores al año.Estos informes s denominan esta2 financieros intermedios y pueden tener como destinatarios tanto la propia dirección d la empresa como otros usuarios externos.

la formulación d esta2 contables quiere distribuir entre ejercicios sucesivos l importe d numerosas partidas l conjunto d apuntes contables q en esta fase del ciclo s producen como objetivo s denominan asientos d ajuste o ajustes.

6.1.2.Etapas d ciclo contable

s denomina ciclo contable al conjunto d tareas o funciones q l sistema d información contable desarroya d manera recurrente a lo largo d cada 1 d ls ejercicios en q s divide la vida d la empresa.

Etapas del ciclo contable

• apertura d contabilidad.
• análisis y registro cronológico d to2 ls exos contables acaeci2 durante l ejercicio.
• ajuste o regularización d ls cuentas en la fexa d cierre del ejercicio.
• formulación d ls esta2 contables finales o cuentas anuales.
• cierre d la contabilidad.

mediante l asiento d apertura s incorporan a aqueyos registros todas ls partidas q componen l patrimonio d la empresa la inicio contable,con sus sal2 respectivos.Cuando s trata d 1a empresa q carecía d registros contables la información sera proporcionada x l inventario,cuando s trata d iniciar l ciclo contable d 1a empresa en funcionamiento l asiento d apertura s nutrirá d ls datos recogi2 en l balance d situación.

l asiento d apertura yevara x fexa l primer dia del ejercicio económico.

1a vez traspasada esta anotación al libro mayor tendremos ls cuentas abiertas y preparadas xa recoger ls movimientos q puedan experimentar en l nuevo ejercicio.

s registran cronológicamente todas ls operaciones con repercusión patrimonial en ls q interviene la empresa,s trata d operaciones realizadas x la empresa con 3ºs ajenos a la misma.

en cualquier momento del ciclo contable puede elaborarse 1 balance d comprobación o balance sumas y sal2.

con la 3ª etapa s inicia l proceso d cierre d la contabilidad q s realiza al termino d cada ejercicio contable.La finalidad d estos asientos s depurar ls sal2 q presentan ciertas partidas,al objeto d adecuar ls registros contables a ls datos + representativos q puedan conocerse en ese momento.

6.2.Justificación d ls asientos d ajuste

ls sal2 presenta2 x determinadas partidas deberán ser corregi2 o regulariza2 xa adecuarlos a ciertos datos e informaciones.L conjunto d anotaciones realizadas con tal finalidad s denominan asientos d ajuste.

l paso del tiempo puede requerir la corrección del saldo originario d algunas partidas así como la aparición d otras nuevas.

ls asientos d ajuste pueden afectar a cuentas pertene100tes a cualquiera d ls magnitudes contables: activos,pasivos,gastos o ingresos.

este conjunto d circunstancias an d ser consideradas y registradas en la etapa d regularización del ejercicio,solo así ls cuentas anuales podrán representar fielmente la situación económico-financiera.

x tratarse d apuntes contables q no representan transacciones con terceras personas ajenas a la empresa,s dice q estas anotaciones reflejan transacciones internas y s les denomina asientos d ajuste.
S anotan en l diario y en l mayor.

mediante la realización d ls distintos tipos d ajustes s persiguen 2 objetivos:

• corregir ls sal2 q presentan algunas cuentas en la fexa d cierre.
• incorporar partidas q,siendo imputables al periodo q concluye,no an sido registradas asta l momento.

aspectos importantes:

• la necesidad d realizar estos ajustes no s debe a la existencia d errores.
• ls ajustes q s analizan solo son 1a muestra del conjunto d ajustes d regularización posibles.Cualquier cuenta puede representar 1 saldo q requiera ser ajustado.
• ls asientos d ajuste suelen realizarse unicamente al termino d cada ejercicio anual,nada impide ajustar cuentas en fexas intermedias.

6.3.Ls ajustes d periodificacion

la mayor parte d ls ajustes pueden incluirse en:

• Conversión d activos en gastos

  
  L coste d ls resulta2 adquiri2 q serán utiliza2 en l futuro s registra en 1a cuenta d activo,y en ls perio2 posteriores s computaran como gasto la parte q corresponda a aqueyos costes.
• 
  

  Conversión d pasivos en ingresos

  Ls empresas pueden cobrar x adelantado servicios q realizara en perio2 posteriores,s registran cargando alguna cuenta d activo y abonando 1a cuenta d pasivo.La cuenta d pasivo creada s convertirá en ingreso cuando s preste l servicio,s consigue mediante l ajuste en la fexa d cierre del periodo.
• 
  

  Reconocimiento d gasto devengado

  Ciertos gastos s posible q no s paguen asta 1 periodo posterior.Tales gastos,s yaman devenga2,deben contabilizarse mediante 1 asiento d ajuste,cargando 1a cuenta d gastos y abonando 1a cuenta d pasivos.
• 
  

  Reconocimiento d ingresos devenga2

  Están pendientes d cobro.Ls ingresos pueden devengarse o ganarse en l periodo corriente y cobrarse en 1 periodo posterior.En la fexa d cierre s carga 1a cuenta d activo x ese derexo d cobro y s abona la cuenta d ingresos apropiada.

6.3.1.Conversión d activos en gastos

ls empresas incurren en costes xa adquirir recursos q van a contribuir a generar ingresos en ejercicios futuros.

l coste d ls recursos adquiri2 x la empresa xa ser emplea2 en l futuro representa 1 activo q s transforma en gasto.Alg1s activos s consumen con tal rapidez q ls contables suelen registrarlos directamente en cuentas d gastos.

la transformación en gasto del coste d estos activos s producirá x l paso del tiempo,x su uso o ambas cosas.Debe computarse y contabilizarse,mediante ls asientos d ajuste.

s consiguen 2 objetivos:

• registrar gastos correspondientes al periodo actual q tienen su origen en activos adquiri2 en periodo anteriores.
• conseguir q ls sal2 d ls cuentas d activo involucradas reflejen l coste imputable a ejercicios futuros.

materiales consumibles

ls empresas utilizan diversos tipos d materiales consumibles q al adquirirlos s registran en cuentas d activo.La empresa no registrara normalmente tales consumos asta l final del periodo.

l coste d ls materiales utiliza2:

existencias iniciales (ei) + compras del periodo (c) – existencias finales (ef) = consumo d materiales (gasto del periodo)

Gastos paga2 x anticipado

ls empresas paguen ciertos gastos en l ejercicio anterior a aquel al q corresponde imputarlos.

Registro d activos directamente en cuentas d gastos

muxas empresas cargan directamente en ls cuentas d gastos en ls q aqueyos activos s convertirán,aplican l yamado enfoque d resulta2.

cuando s registra d esta ultima forma l asiento d ajuste necesario al final del periodo sera diferente a ls q antes s an propuesto,y consistirá en cargar la cuenta d activo y abonar ls gastos x 1 importe = al coste d ls materiales disponibles en la fexa d cierre.

este método d registro s utilizado en la practica xa evitar ls ajustes,debido a q estos recursos s consumen íntegramente durante l ejercicio en l q s adquieren.

Activos no corrientes o inmoviliza2: ajustes d amortización

ls activos no corrientes,activos fijos o activos inmoviliza2 son recursos adquiri2 x la empresa con la intención d utilizarlos durante varios ejercicios.S trata d bienes d uso o activos con valor d uso y pueden agruparse en 2 categorías:

Materiales o tangibles e intangibles

la depreciación q a d computarse a la ora d calcular l resultado del periodo.L reparto del coste d estos activo entre ls ejercicios en ls q son utiliza2 x la empresa,s denomina proceso d amortización,y la participa d gastos q registra dixa depreciación yeva x titulo gastos d amortización,dotación xa amortizaciones o,simplemente,amortizaciones.

la depreciación anual computada o cuota anual d amortización,s siempre 1a cifra estimada considerando 3 variables:

• l precio d adquisición o coste del activo.
• la duración del mismo o vida útil esperada.
• l importe q s espera recuperar cuando,al termino d la vida útil,la  empresa s desprenda del activo.

l valor amortizable,q s la diferencia entre l precio d adquisición y l valor residual,s l importe q a d repartirse durante ls años d vida útil del activo.

Cuota d amortización =

bajo l método indirecto,la depreciación del activo amortizado s contabiliza en 1a cuenta separada q s 1a cuenta compensadora o correctora d la q registra l coste del activo y presentara siempre saldo acreedor.

cuando s utiliza l método indirecto,l valor contable del activo amortizado figura registrado en 2 cuentas: 1a con saldo deudor,q muestra l coste d adquisición y otra con saldo acreedor q recoge la amortización contabilizada.

1a alternativa s prescindir del uso d la cuenta compensador y abonar directamente la depreciación estimada en la cuenta q registra l activo amortizado,yamado método directo.

l + utilizado s l método indirecto debido a q proporciona mayor información.Este método suministra 3 datos sobre esta clase d activos:

• precio d adquisición.
• amortización acumulada.
• l valor contable o valor según libros,la diferencia entre l precio d adquisición y d amortización acumulada.

6.3.2.Conversión d pasivos e ingresos

la empresa cobra algunas cantidades d ls clientes x servicios q les va a prestar en l ejercicio siguiente.Ls importe cobra2 x anticipado no representan ingresos cuando s cobran,xq todavía no s a realizado la actividad generadora d aqueyos,y s registran cargando ls cuentas d caja o bancos,c/c,y abonando 1a cuenta d pasivo como ingresos cobra2 x anticipado,aplicando l enfoque d balance.

ls pasivos x ingresos cobra2 x anticipado,normalmente s liquidaran prestando servicios al acreedor y no mediante la entrega d dinero.

Registro d ls cobros anticipa2 directamente en cuentas d ingresos

a veces ls empresas registran directamente en cuentas d ingresos ls importes cobra2 x anticipado.En la fexa d cierre del ejercicio debe acerse 1 ajuste d signo contrario x la parte del anticipo cobrado q todavía no s a transformado en ingresos.

6.3.3.Reconocimiento d gastos devenga2

ls gastos en ls q a incurrido la empresa durante l ejercicio contable,xo q en la fexa d cierre no s an pagado ni contabilizado,son ls gastos devenga2.

cargar la cuenta d gastos q corresponda y abonar 1a cuenta d pasivo,aumentando ambas en la cuantía del ajuste.

6.3.4.Reconocimiento d ingresos devenga2

ls ingresos gana2 x la empresa en la fexa d cierre del ejercicio,y q no a cobrado ni registrado,son ls ingresos devenga2 q deben reconocerse mediante 1 ajuste.

mediante este tipo d ajustes s consigue computar correctamente tanto ls ingresos del periodo como ls derexos d cobro q deben figurar en l balance d situación en la fexa d cierre.Consiste en cargar 1a cuenta d activo y abonar 1a cuenta d ingresos x 1 importe = al ingreso acumulado.

6.3.5.Resumen y conclusiones

ls ajustes analiza2 permiten distribuir correctamente determinadas partidas d ingresos y gastos,s denominan ajustes d periodificacion.
Con esos ajustes s consigue q ls sal2 q muestra l balance d situación al final del ejercicio representen la totalidad d ls derexos y obligaciones contraídas en esa fexa.

ls ajustes d periodificacion s fundamentan en la ipotesis o principio del devengo q exige q ls gastos s reconozcan en l ejercicio en l q s incurren en eyos y ls ingresos cuando s realizan.

6.4.Ajustes d reclasificacion y ajustes d rectificación

s abitual q en la fexa d cierre del ejercicio sea necesario corregir ciertos sal2.A estas anotaciones referirse con l termino d ajustes: ajustes d reclasificacion y ajustes d rectificación.

6.4.1.Ajustes d reclasificacion

estos ajustes son necesarios si la empresa cuenta con algunas partidas q l transcurso del tiempo a exo q modifiquen su naturaleza.Cuando esto ocurre ls cuentas afectadas an d ser periódicamente ajustadas o reclasificadas.

6.4.2.Ajustes d rectificación

en cualquier momento del ciclo contable pueden descubrirse operaciones incorrectamente registradas.Estos registros incorrectos deberán rectificarse mediante 1 asiento d ajuste.

s preciso comparar ls sal2 q presentan ls cuentas afectadas x l registro erróneo con ls sal2 q deberían ofrecer si la anotación s ubiese realizado correctamente.
ajustes d rectificación s conseguir q ls partidas involucradas presenten ls sal2 correctos.

6.5.Balance d sal2 ajusta2

ls asientos d ajuste modifican ls sal2 q ls cuentas afectadas presentaban en l balance d sal2 previo a ls ajustes.L balance d sal2 ajusta2 puede obtenerse a partir d ls sal2 q presentarían ls cuentas en l mayor en este momento.

Esta2 financieros y cierre d cuentas

7.1.Clasificación d ls sal2 ajusta2

l proceso d ajustes culmina con la elaboración del documento contable,balance d sal2 ajusta2.
Este informe contiene l listado completo d cuentas y sal2 q va a permitirnos alcanzar 2 objetivos esenciales:

• Calcular la cuantía del resultado obtenido en l ejercicio terminado

  
  S obtiene x diferencia entre ls ingresos y gastos ajusta2 y l informe s denomina cuenta d perdidas y ganancias,cuenta d resulta2 o estado d resulta2.
• 
  

  Presentar la situación patrimonial o situación económico-financiera existente en la fexa d cierre

  L balance d situación s l estado contable q contiene esta información q en ls normas internacionales d información financiera s denomina estado d posición financiera.

la normativa vigente requiere q s acompañen d otros 3 informes: l estado d cambios en l patrimonio neto,l estado d flujos d efectivo y la memoria o notas a ls esta2 financieros anteriores.

puede prepararse 1a tabla (oja d trabajo) con l fin d clasificar ls cuentas incluidas en l balance d sal2 ajusta2 en 2 grupos: ls cuentas diferenciales o d resulta2 y ls cuentas integrales o d balance.

la oja d trabajo no s sino 1 borrador q puede ser utilizada xa facilitar la elaboración d ls esta2 contables.

7.2.Preparación d ls esta2 financieros principales

1a vez realizada la clasificación d ls sal2 ajusta2 s reduce a la ordenación y agrupación d aqueyos sal2.

7.2.1.Cuenta d perdidas y ganancias

este informe,yamado tb cuenta d resulta2 o estado d resultado,s nutre d ls partidas positivas (ingresos) y negativas (gastos) q determinan l resultado,beneficio o perdida,conseguido en 1 determinado periodo d tiempo.

l formato d presentación d ls cuentas d perdidas y ganancias s corresponde con 1a estructura vertical,en cascada,o l forma d lista,en la q ls ingresos y gastos s agrupan en varias categorías con l fin d calcular y mostrar 3 margenes intermedios d resulta2: explotación,financiero y antes d impuestos.

l resultado d explotación s a obtenido x diferencia entre ls ingresos y gastos,y l resultado financiero x diferencia entre ls ingresos financieros y ls gastos financieros,l resultado antes d impuestos equivale a la suma d ls margenes d explotación y financiero.

7.2.2.Balance d situación

muestra la totalidad d ls activos,pasivos y partidas d patrimonio neto con q cuenta la empresa en la fexa d cierre d cada ejercicio.Xa su elaboración,bastara ordenar y agrupar ls cuentas representativas d aqueyos elementos en grupos omogeneos o masas patrimoniales.

7.3.L proceso d liquidación y cierre del ejercicio

la ultima tarea q s realiza al final d cada ejercicio contable consiste en la realización d 1 conjunto d anotaciones en l diario y en l mayor,con l objeto d saldar y cerrar todas ls cuentas.

estas anotaciones yevan x fexa l ultimo dia del ejercicio contable y s nutren d la información contenida en l balance d sal2 ajusta2.

7.3.1.Cierre d ls cuentas d ingresos y gastos

ls cuentas d ingresos y gastos registran ls movimientos q experimentan ls magnitudes q representan a 1 determinado intervalo temporal.Estas cuentas s abren sin saldo al comienzo d cada ejercicio,y s saldan y cierran a la conclusión del mismo.

en l proceso d cierre d ls cuentas d ingresos y gastos sus sal2 s transfieren a 1a nueva cuenta,yamada resultado del ejercicio,con estos logros:

• saldar ls cuentas d ingresos y gastos.
• acumular en 1a única cuenta l resumen d to2 ls sal2 representativos del resultado del ejercicio.

l cierre d ls cuentas diferenciales y l reflejo en l diario y l mayor del resultado del ejercicio,suele plasmarse en 2 asientos.1 xa saldar ls cuentas d resulta2 con saldo deudor y trasladar sus sal2 a la cuenta d resultado del ejercicio.Y otro xa saldar ls cuentas d resulta2 con saldo acreedor,cuentas d ingresos.

ls cuentas d resulta2 deudoras s abonan y ls acreedoras s cargan x l importe d sus respectivos sal2,y la nueva cuenta sera la depositaria en este momento d aqueyos sal2.

la cuenta d resultado del ejercicio presentara saldo acreedor si ls ingresos superan a ls gastos y saldo deudor si ls gastos exceden a ls ingresos.

alg1s autores consideran ls operaciones d cierre asientos d determinación o d liquidación del resultado.

7.3.2.Cierre d ls cuentas d balance

1a vez cerradas ls cuentas d ingresos y gastos solo permanecen abiertas ls cuentas d balance.L ultimo apunte q s realiza en l ciclo contable tiene x objeto saldar estas cuentas,denominadas asiento d cierre.

7.4.L impuesto sobre beneficios

1a parte del beneficio obtenido x la empresa en cada ejercicio a d ingresarlo en l tesoro publico,en concepto d impuestos,denominan2e a dixo tributo impuesto sobre beneficios o impuesto sobre sociedades.Esta partida representa 1 gasto imputable al ejercicio en l q s a obtenido l beneficio gravado,a d contabilizarse 1a vez conocido l resultado del ejercicio.

l impuesto sobre beneficios s liquidara a lo largo del siguiente ejercicio,s 1a partida d pasivo representativa d la deuda contraída con la a100da publica.

7.5.Otros principios contables

Principio d uniformidad

Exige q ls criterios q s apliquen sean uniformes a lo largo del tiempo,tanto xa valorar y contabilizar como a la ora d elaborar ls esta2 financieros,xa conseguir q la información contable sea comparable.

Principio d prudencia

Requiere q s opte x la opción + conservadora la q produzca 1 incremento menor en l patrimonio neto.Exige tratar d manera asimétrica ls ganancias potenciales y ls perdidas latentes.

Principio d no compensación

Preservar la realidad d ls sal2 mostra2 en ls esta2 contables,evitando la distorsión q supondría realizar compensaciones entre ls mismos.

Principio d importancia relativa

Yamado tb principio d materialidad,permite q aqueyas partidas u operaciones q acarreen 1 efecto financiero insignificante s contabilicen d la manera + simple y – costosa,aunque l tratamiento dado no respete lo requerido x alg1 d ls principios anteriores.

Contabilidad d empresas comerciales

8.1.La empresa comercial

la actividad principal d este tipo d empresa consiste en la adquisición d bienes,q denominaremos existencias comerciales o mercaderías,xa su posterior venta,sin someterlos a ninguna operación d transformación.Acen función d intermediación entre l suministrador d la mercancía y l destinatario.

l importe obtenido x la mercancía vendida,magnitud q denominaremos ingresos x ventas,ventas d mercaderías o simplemente ventas.
La principal partida d gastos d la empresa comercial s corresponderá con l coste d ls mercancías vendidas en l periodo,coste d ventas o consumos d mercaderías.

la diferencia entre ls ingresos x ventas y l coste d la mercancía vendida suele denominarse resultado bruto en ventas,margen bruto o margen comercial.

8.2.L inventario d mercaderías: sistemas d control

ls mercaderías constituyen l elemento patrimonial en torno al cual s desenvuelve la actividad principal d la empresa comercial.L seguimiento y control del inventario d mercaderías,tanto en unidades d producto o en unidades físicas como en unidades monetarias.

l movimiento del inventario d mercancías s consecuencia d ls distintas operaciones q originan entradas o aumento del inventario y salidas o disminuciones.Ls causas determinantes d ls entradas son 3:

• l inventario inicial.
• ls compras d mercaderías efectuadas en l periodo.
• ls devoluciones d ventas.

salidas del almacén:

• ls ventas d mercaderías.
• ls devoluciones d compras.
• ls mermas.

en ls registros contables este seguimiento solo s realizara en unidades monetarias.

l sistema d inventario permanente permite q la contabilidad informe,en cada momento,del coste d ls mercancías disponibles xa la venta y del coste d ls mercancías vendidas.

este sistema s adecuado en negocios q venden 1 nº d artículos relativamente pequeño y d elevado precio unitario.

l sistema d inventario periódico no requiere conocer l coste individualizado d cada venta x lo q ls registros contables no informan ni d ls existencias disponibles ni del coste d la mercancía vendad,cada vez q s desea conocer tales datos,s preciso realizar 1 recuento d valoración d ls existencias disponibles,1 inventario físico.

l coste total d la mercancía disponible en l periodo xa la venta,suma del inventario inicial + ls compras netas del ejercicio,a d distribuirse entre l coste d la mercancía vendida y l coste atribuido a ls existencias finales.

solo d esta forma puede verificarse la exactitud d ls registros contables y detectarse ls posibles diferencias entre estos y ls existencias realmente disponibles.Tales diferencias,denominadas diferencias d inventario,pueden producirse tanto x errores en l registro d datos,como x mermas.

8.3.Sistema d inventario permanente

l sistema d inventario permanente registra ls movimientos del almacén d forma tal q l saldo d la cuenta representativa del mismo muestra l coste d ls existencias disponibles.Esto s consigue si en dixa cuenta s anotan tanto ls entradas (cargos) como ls salidas (abonos) utilizando l precio d coste.Cuando s aplica l mismo criterio d valoración xa registrar ls aumentos y ls disminuciones en ls cuentas,s dice q estas funcionan o s yevan x procedimiento administrativo o estadístico.

8.3.1.Registro d ls compras y operaciones realizadas

ls compras d mercaderías incrementan l inventario d existencias comerciales (1 activo) y,como contrapartida:

• si son crédito incrementan la deuda contraída con ls proveedores (pasivo).
• si s liquidan al contado,reducen la tesorería o efectivo (activo).

Gastos d compras

ls gastos directamente vincula2 con ls compras d mercaderías constituyen 1 mayor coste d la mercancía adquirida.

Devoluciones y rebajas en compras

representan 1a reducción del coste registrado inicialmente,x lo q su importe s abonara en la cuenta inventario d mercaderías

Rappels x compras

ls proveedores d mercancía pueden tb acordar con l comprador bonificaciones en razón d la cifra o volumen d compras alcanzadas.Tales descuentos constituyen 1 menor coste d la mercancía comprada en l periodo y suelen denominarse rappels x compras o primas x consumo.

Descuentos x pronto pago

8.3.2.Registro d ls ventas y operaciones relacionadas

ls ingresos x ventas d mercaderías s contabilizan cuando s a completado la operación.L soporte documental s la factura d venta.

cuando s utiliza l sistema d inventario permanente s realizan 2 asientos.

1 xa registrar l ingreso x ventas y otro x l coste d la mercancía vendida y la salida d mercancía.

Devoluciones y rebajas en ventas

s preciso realizar 2 asientos: 1 xa reducir l ingreso x ventas previamente registrado y l activo correlativo,y otro xa incrementar l inventario y reducir l coste d ventas.

la cuenta devoluciones y rebajas en ventas,cuyo saldo sera siempre deudor,s 1a cuenta compensadora d ventas d mercaderías.

descuentos sobre ventas x pronto pago

s registra en la cuenta descuentos sobre ventas x pronto pago,q s 1a cuenta compensadora d ventas d mercaderías.

8.3.3.Conclusión del ciclo contable

puede ser necesario ajustar la cuenta q registra l inventario d mercaderías si su saldo no coincide con la valoración obtenida mediante l preceptivo recuento físico.En este ajuste intervienen ls cuentas inventario d mercaderías y coste d ventas.

en la preparación d ls esta2 financieros d la empresa comercial tienen gran relevancia 2 magnitudes d resulta2,ls ventas netas y l margen bruto.

8.4.Sistema d inventario periódico

en este sistema l coste d ventas y l resultado solo s determinan periódicamente d manera global,xa lo cual sera imprescindible realizar 1 recuento y valoración d ls existencias disponibles,acer 1 inventario físico.

cuando s aplican diferentes criterios d valoración xa contabilizar ls variaciones q afectan a 1 mismo elemento patrimonial s dice q ls cuentas funcionan especulativamente o x procedimiento especulativo.

8.4.1.Registro d ls compras y operaciones relacionadas

ls compras d mercancía realizadas durante l periodo contable s contabiliza en 1a cuenta especifica,denominada compras d mercaderías.

s contabilizan en cuentas separadas ls devoluciones y rebajas,ls descuentos d pronto pago y ls rappels x compras.Ls gastos ocasiona2 x ls compras d mercancías q corren x cuenta del comprador suelen cargarse en la propia cuenta d compras.

ls cuentas q registran ls devoluciones,descuentos y rappels x compras q presentaran siempre saldo acreedor,son cuentas compensadoras d compras d mercaderías y reducen l coste d ls mercancías adquiridas.

8.4.2.Registro d ls ventas y operaciones relacionadas

s registran d manera análoga al procedimiento utilizado en l sistema d inventario permanente.

8.4.3.Conclusión del ciclo contable

al final del periodo contable la cuenta d mercaderías presentara 1 saldo indicativo d ls existencias iniciales,puesto q durante l ejercicio en esa cuenta no s refleja ninguna operación.Sera preciso siempre ajustar aquel saldo xa acerlo coincidir con la valoración d ls existencias finales proporcionada x l inventario extracontable.

Existencias comerciales

9.1.Clases d existencias y composición del inventario d mercaderías

9.1.1.Definición y clases

ls existencias son ls bienes posei2 x la empresa bien xa su venta o bien xa su transformación o incorporación al proceso productivo.

• existencias adquiridas o produci2 x la empresa,listas xa su venta a 3ºs.
• existencias destinadas al consumo en l desarroyo d la actividad ordinaria d la empresa.
• existencias xa ser utilizadas en l proceso d fabricación y productos intermedios obteni2.

9.1.2.Composición del inventario d mercaderías

xa establecer l inventario d mercaderías en 1a fexa especifica,la primera tarea q s debe realizar s determinar q partidas deben incluirse en l mismo.An d considerarse la totalidad d ls partidas sean propiedad d la empresa en esa fexa,formaran parte d este inventario.

1. ls mercancías disponibles.
2. ls mercancías en transito.
3. ls mercancías entregadas en concepto d garantía.
4. ls mercancías en deposito q sean propiedad d la empresa.

l deposito d mercancías s 1 acuerdo mediante l cual l propietario d la mercancía cede la posesión d esta a otra entidad quien s encarga d la venta percibiendo,cuando esta s produzca,1a comisión.

ls inventarios d mercancías deben valorarse x su coste o precio d adquisición.

9.2.Asignación del coste d ls inventarios

la valoración atribuida a ls existencias finales figurara en l balance d situación.

l coste total d la mercancía disponible,q equivale a la suma del inventario o existencias iniciales (ei),y ls compras netas (cn),a d distribuirse entre l inventario disponible al final del mismo o existencias finales (ef),y l coste atribuido a la mercancía vendida en l periodo,gasto q s denomina consumo d mercaderías o coste d ventas (cv).

Ei + cn = ef + cv

Cv = ei + cn – ef à formula d coste d ventas

1. la suma d ls importes atribui2 a ls existencias finales y a la mercancía vendida,s siempre = al coste total d la mercancía disponible xa vender en l periodo.
2. cuanto mayor sea l importe asignado al inventario final menor sera l coste atribuido a la mercancía vendida en l ejercicio y viceversa.
3. l reparto realizado afecta tanto al resultado del ejercicio como al balance d situación.
4. ls existencias finales del ejercicio cerrado son ls existencias iniciales del ejercicio siguiente.

9.3.Meto2 d valoración cuando concurren costes unitarios diferentes

ay varios meto2:

• Identificación especifica

  
  
• 
  

  Método fifo o peps (first in,first out) – (primera entrada,primera salida)

• 
  

  Método lifo o ueps (last in,last out) – (ultima entrada,primera salida)

• Coste medio ponderado (cmp)

  
  

l principio d uniformidad requiere q l método utilizado s mantenga a lo largo del tiempo.

1. Método d identificación especifica

   
   Asigna a cada unidad vendida l coste realmente pagado d eya.La aplicación d este método requiere q la empresa registre d manera individualizada l coste d to2 ls artículos q comercializa.

1. Método fifo o peps

   
   Este método atribuye a ls unidades vendidas l coste d ls adquiridas en primer lugar y ls existencias q permanecen en inventario resultan valoradas según ls precios d ls ultimas compras.
2. 
   

   Método lifo o ueps

   L método lifo supone 1a secuencia contraria a la aplicación fifo,a ls unidades vendidas s les atribuye ls costes satisfexos x ls ultimas compras,resultando l inventario final valorado según ls costes d ls primeras entradas.
3. 
   

   Método del coste medio ponderado

   L coste medio ponderado unitario (cmp) s calcula dividiendo l coste total del inventario disponible en l periodo considerado,entre l nº d unidades q lo componen.

ls meto2 fifo,lifo y cmp pueden producir diferencias significativas tanto en l estado d resulta2 como en l balance d situación.

en cuanto al uso d estos meto2 l pgc establece q:

• si s trata d valorar bienes intercambiables entre si,s adoptara l método del coste medio ponderado,aceptan2e l fifo si la empresa lo considera + conveniente xa su gestión.
• cuando s trata d bienes no intercambiables entre si,l valor s asignara identificando l coste especifico imputable a cada bien individualmente considerado x l método d identificación especifica.

si ls costes unitarios s incrementa,la aplicación del método fifo producirá cifras superiores tanto en l margen bruto como en la valoración del inventario final.Si ls costes unitarios des100den,l método fifo producirá cifras + conservadoras q l cmp,menor margen y menor valoración d ls existencias finales.

9.4.Sistemas d control d inventarios y meto2 d valoración

ls meto2 fifo,lifo y cmp podrían aplicarse tanto si la empresa utiliza 1 sistema d inventario periódico,como si tiene implantado 1 sistema permanente.

l método del coste medio s aplica tb en inventario periódico y s presentan tb ls asientos d diario correspondientes,suponiendo q todas ls compras y ventas s realizaron al contado.

9.4.1.Método fifo e inventario permanente

l coste d ls ventas s calcula cronológicamente y d manera individualizada xa cada 1a d ls operaciones.

9.4.2.Método lifo e inventario permanente

en cada venta a d calcularse l coste q ay q atribuir a la misma asignando ls últimos costes d ls entradas.

9.4.3.Coste medio ponderado (cmp): sistema periódico y permanente

A)

Inventario periódico

S calcula 1 único coste medio ponderado al final del periodo,considerando conjuntamente ls existencias iniciales y todas ls compras realizadas durante l año.

B)

inventario permanente

Cuando l cmp s aplica en inventario permanente,a d calcularse 1 nuevo coste medio después d cada compra,denominan2e coste medio móvil.Xa l seguimiento d cada 1 d ls bienes s prepara 1 registro donde s reflejaran,x orden cronológico,ls entradas,ls salidas y l inventario disponible en cada momento.

C)

Asiento d diario

C1) inventario periódico

C2) inventario permanente

en l sistema d inventario permanente,l saldo d la cuenta d mercaderías coincide en todo momento con l coste d ls existencias disponibles,importes mostra2 en la ultima columna d la fixa d inventario.

9.5.Meto2 d estimación del inventario

cuando la empresa utiliza l sistema d inventarios periódicos,necesita acer 1 recuento físico d ls existencias cada vez q prepara ls esta2 contables.

2 d ls meto2 utiliza2 xa estimar l valor d ls existencias finales y l coste d ls mercancías vendidas,son l método del margen bruto y l método d ls minoristas.

9.5.1.Método del margen bruto

s estima recurriendo a la tasa d margen bruto alcanzado x la empresa en 1 periodo previo.Dixa tasa equivale al porcentaje q l resultado bruto representa sobre ls ventas netas.

l método del margen bruto s utiliza tb xa verificar la razonabilidad del importe del inventario,cuando este s a calculado mediante recuento físico.Este método puede emplearse xa estimar l valor d la mercancía q pudiera aber desaparecido.

9.5.2.Método d ls minoristas

así yamado xq s propio d ls comercios al x menor cuyo inventario suele estar formado x 1 nº d artículos muy elevado q s renuevan muy a menudo,y s venden con margenes similares q s aplican al coste xa fijar l precio d venta al publico.

xa q la aplicación d este método sea aceptable,s requiere q la empresa establezca sus precios d venta aplicando margenes fijos xa cada tipo d productos ofreci2 a la venta.

9.6.Corrección del valor d ls existencias comerciales

9.6.1.La regla “coste o mercado,l + bajo”

ls existencias d mercaderías en inventario al final d cada periodo an d valorarse x su precio d coste o valor d mercado,l + bajo d ls 2,entiendo x valor d mercado su valor neto realizable,q s l precio d venta esperado – ls gasto directos q previamente l vendedor incurrirá asta l momento d su venta.

l valor neto realizable d 1 activo s l importe q la empresa puede obtener x su enajenación en l mercado.

9.6.2.Registro del deterioro d ls mercaderías

si su valor neto realizable s inferior al precio d adquisición,s efectuaran ls oportunas correcciones valorativas xa reconocer tal deterioro como 1 gasto en la cuenta d perdidas y ganancias.

este deterioro representa la expresión contable d perdidas reversibles q s ponen d manifiesto con motivo del inventario d existencias d cierre d ejercicio.

3 son ls cuentas abilitadas xa registrar l deterioro d valor d ls existencias y su posterior reversión (390): deterioro d valor d ls mercaderías,cuenta compensadora d activo;(693) perdidas x deterioro d existencias,cuentas d gatos;y (793) reversión del deterioro d existencias q opera como 1a cuenta d ingresos.

la cuenta deterioro d valor d ls mercaderías s saldara al cerrar l ejercicio siguiente con abono a la cuenta reversión del deterioro d existencias d mercaderías.

Créditos y débitos x operaciones comerciales

10.1.Ls instrumentos financieros

ls créditos y débitos x operaciones comerciales s incluyen dentro d lo q ls normas internacionales d información financiera denominan instrumentos financieros.

1 instrumento financiero s 1 contrato q da lugar a 1 activo financiero en 1a empresa y a 1 pasivo financiero.Ls instrumentos d patrimonio son ls títulos representativos d la participación en l capital social d ciertos tipos d sociedades mercantiles.

en ls operaciones d crédito intervienen 2 partes:
acreedor y deudor,y s genera 1 derexo d cobro xa l 1º y 1a obligación xa l deudor.

10.2.Créditos x operaciones comerciales

10.2.1.Concepto

la expresión créditos x operaciones comerciales engloba ls derexos d cobro deriva2 del conjunto d actividades realizadas x la empresa.Ls partidas q registran estos créditos,tb yamadas cuentas a cobrar,formaran parte del activo corriente.

estas partidas figuran en ls subgrupos 43-clientes y 44-deudores varios.

10.2.2.Clasificación

ls créditos x operaciones comerciales pueden clasificarse en:

1. Créditos q  nacen como contrapartida d ls ingresos

   
   Derexos d cobro origina2 x ventas d mercancías.
2. 
   

   Créditos q representan derexos d cobro no relaciona2 directamente con ingresos

   Ls cantidades entregadas a ls proveedores a cuenta d próximas compras.

cabria distinguir 2 tipos d partidas:

1. Créditos q tiene su origen en ingresos deriva2 d la explotación o actividad principal

   
   Cuando están recogidas en facturas s registran en la cuenta d clientes;
   Si s instrumentan en 1 titulo d crédito,la cuenta suele denominarse efectos comerciales a cobrar o clientes,efectos comerciales a cobrar.
   

   1. Créditos q tiene su origen en ingresos produci2 x actividades accesorias a la explotación principal

      
      estos s registran en la cuenta d deudores o,si l derexo d cobro s instrumentase en 1 titulo d crédito,deudores,efectos comerciales a cobrar.
      

10.2.3.Valoración

ls créditos origina2 x operaciones comerciales y vencimiento a corto plazo s an venido valorando x su valor nominal,q s l importe q s percibirá en la fexa d vencimientos,importes q incluye ls interese implícitos deriva2 del aplazamiento en l pago.

permite valorar x su valor nominal ls activos:

• ls créditos x operaciones comerciales,con vencimiento no superior a 1 año y q no tengan 1 tipo d interés contractual.
• ls anticipos y créditos al personal.
• ls dividen2 a cobrar.
• ls desembolsos exigi2 a ls accionistas.

l resto d ls activos financieros s valoraran inicialmente x l valor en ese momento del bien entregado.

10.3.Aspectos contables d ls créditos comerciales

l reconocimiento d ls cuentas a cobrar en ls registros contables supone cargar la partida representativa del derexo d cobro q corresponda,con abono a alguna cuenta d ingresos.

la cancelación total o parcial del derexo d cobro implica 1 cargo en la cuenta correspondiente a la contraprestación recibida con abono a la partida d cuentas.

y l pasivo registrado en la cuenta anticipos d clientes sera cancelado,cuando s produzca la entrega d bienes.

10.4.Efectos comerciales a cobrar

ls transacciones mercantiles s documentan inicialmente en 1a factura.

en l trafico mercantil s frecuente incorporar estos créditos a 1s documentos denomina2 títulos a la orden.
Estos títulos facilitan la transmisión del crédito así como su conversión en dinero antes d la fexa d vencimiento.L titulo d crédito a la orden + extendido s la letra d cambio.

10.4.1.La letra d cambio

la letra d cambio s 1 documento mediante l cual 1a persona – librador – ordena pagar a otra – librado – 1a determinada cantidad d dinero en 1 lugar y en 1a fexa concreto.

s denomina valor nominal al importe d la letra y vencimiento a la fexa en q esta abra d ser pagada x l librado.L dia en q s emite o extiende la letra s denomina fexa d libramiento.

l librador puede transmitir la letra a 1 3º,operación q recibe l nombre d en2o.
La persona q la presentara al cobro,yamada tomador o ultimo tenedor,podrá ser tanto l librador como l ultimo en2atario.L avalista,q vendrá obligado a atender la letra si,yegada la fexa d vencimiento,l librado no paga.

xa q l crédito incorporado a 1a letra d cambio goce d ls garantías to2 ls extremos y operaciones an d reflejarse en l propio documento.La letra a d estar aceptada x l librado,xa lo cual este estampara su firma en lugar abilitado con esta finalidad,situado en l margen inferior izquierdo del anverso del modelo oficial.1a letra d cambio aceptada representa 1 compromiso irrevocable d pago.

10.4.2.Proceso contable básico d la letra d cambio

desde q s emite la letra d cambio asta l momento d su vencimiento,pueden producirse 1a serie d operaciones.

1. Emisión o libramiento d la letra d cambio

   
   

la letra d cambio sera emitida x l vendedor simultáneamente o en 1 momento posterior a la factura d venta correspondiente.

1. En2o d la letra d cambio

   
   

antes del vencimiento d la letra,l librador puede transmitirle a 1 3º l crédito vinculado a la misma mediante la operación d en2o.Esa deuda potencial abra d ser registrada x l en2ante en 1a cuenta,q denominaremos deudas x efectos en2a2.

1. Descuento d la letra d cambio

l tenedor d la letra d cambio puede convertirla en dinero recurriendo al descuento d la misma.L descuento s 1a operación d préstamo en la cual la letra d cambio incorpora 1a garantía especial.

la entidad bancaria anticipa al cedente d la letra,l importe d la misma,1a vez deduci2 2 conceptos:

1. l interés correspondiente a la duración del préstamo.
   1. la comisión q percibe la entidad bancaria como retribución del servicio d cobro.

l liquido o efectivo (e) q l banco abonara en la cuenta corriente d la empresa q presenta al descuento 1a letra s calcula:

E = nominal – intereses – comisión

ambas deducciones representan gastos xa la empresa q descuenta ls letras.La comisión s 1 gasto derivado d servicios contrata2 x la empresa q suele registrarse en gastos x servicios bancarios.

1. Cesión d la letra en gestión d cobro

l tenedor d 1a letra d cambio,puede recurrir a 1a entidad bancaria xa q esta s encargue d su cobro.Solo después d producirse l cobro l banco abonara al cedente d la letra l nominal d la misma – la comisión correspondiente al servicio prestado.

l librador d 1a letra d cambio puede mantener esta en su poder asta la fexa d vencimiento y presentarla directamente al cobro.

10.4.3.Efectos comerciales impaga2

yegado l vencimiento l librado puede incumplir su promesa d pago.L ultimo tenedor puede reclamar l pago d la letra al librador o a cualquiera d ls en2antes o a ls avalistas.

1. Devolución d 1a letra y su posterior cobro

   
   
2. 
   

   Devolución,renovación y cobro

xa cobrar la letra impagada,puede acordarse con l librado d la misma su renovación,la emisión d 1 nuevo efecto yamado letra d resaca.L nominal d la letra d resaca abra d incluir ls gastos d devolución,ls gastos d emisión d la nueva letra,así como ls intereses d demora.

1. Insolvencia definitiva

s,agota2 to2 ls intentos d cobro,l librador estimara q no existe la posibilidad d recuperar l crédito abría d eliminarse esta partida y reconocer la perdida.Suponiendo q la empresa tenedora no ubiese registrado dixo deterioro procedería efectuar l apunte:

cuando l crédito figurase registrado en otra partida d cuentas a cobrar,procederá realizar 1 asiento análogo al anterior,abonando la cuenta q corresponda.

10.5.Créditos d du2o cobro y deterioro d valor

l principio d prudencia y l criterio d correlación d ingresos y gastos obligan a cargar a resulta2 l importe d ls créditos q s consideren d du2o cobro.Objetivos:

• evitar la sobrevaloracion q s produciría si no s considerase esa circunstancia.
• imputar la posible perdida al mismo ejercicio contable en l q s reconocen ls ingresos q originaron aqueyos créditos.

xa estimar la cuantía del deterioro d ls créditos d du2o cobro existen 2 procedimientos.L método individualizado en dixa cuenta s determina evaluando ls circunstancias d cada 1 d ls sal2 individuales,s necesita conocer nombres y apeyi2 d ls clientes.L método global,l importe del riesgo s calcula aplicando 1 porcentaje sobre la cifra d ventas a crédito,considerando la antigüedad d tales sal2.

10.5.1.Contabilización del deterioro d créditos

A)

Método individualizado

En ls registro contables s realizaran 2 asientos: 1 xa derexos d cobro en 1a cuenta especifica y otro xa registrar la perdida latente.

–

Xa separar ls créditos du2os d ls considera2 solventes

1 asiento d reclasificacion x l importe d ls derexos d cobro du2os.

–

Xa reconocer l deterioro o perdida potencial

S cargara 1a cuenta d gastos con abono a 1a cuenta correctora,q denominaremos deterioro del valor d créditos comerciales.

B)

método global

Si l importe d la perdida potencial s ubiese calculado x l método global no procedería realizar l 1º d aqueyos asientos y l deterioro no s reconocería d la misma forma q anteriormente.

10.5.2.Reversión del deterioro

l saldo d la cuenta q registra l deterioro d ls cuentas comerciales a cobrar s ajustara xa adecuar su importe a la situación actual.

10.6.Débitos x operaciones comerciales

conjunto d deudas u obligaciones derivadas d la adquisición o suministro x 3ºs del conjunto d bienes y servicios q la empresa utiliza xa l desarroyo d su actividad ordinaria.Forman parte del pasivo corriente:

• Deudas contraídas x la adquisición d ls distintos tipos d existencias

  
  Cuando están recogidas en 1a factura s registran en la cuenta d proveedores.
• 
  

  Deudas originadas x la adquisición d otros factores d producción corrientes xo no almacenables

  Estas s registran en ls cuentas d acreedores.
• 
  

  Otras cuentas a pagar

  Deudas con ls trabajadores.Cantidades adeudadas a ls organismos públicos.

la empresa puede entregar a sus proveedores cantidades d dinero a cuenta d futuras compras d existencias.Esta operación origina 1 activo,q suele registrarse en la cuenta anticipos a proveedores.

este activo sera cancelado cuando s reciba l producto contratado.

ls cuentas q registran ls débitos y créditos x operaciones comerciales,reciben l nombre d cuentas personales.

Cuentas con l personal e impuestos

11.1.Concepto y cuentas con l personal

como personal ablamos del conjunto d emplea2,cualquiera q sea su categoría laboral,vincula2 a la empresa mediante 1 contrato d trabajo.L total d retribuciones a favor d ls trabajadores y emplea2 representa la nomina.

no s tratan contablemente como emplea2 d la empresa al conjunto d personas q puede prestar servicios a esta.Ls onorarios no forman parte d ls gastos d personal q s registran en otras cuentas d gastos.

ls retribuciones a profesionales independientes y ls gastos x servicios contrata2 a 3ºs.

ls cuentas son d 2 tipos:

• Cuentas d gastos

  
  Registran l coste q la nomina d ls asalaria2 representa.
• 
  

  Cuentas q registran ls créditos y deudas d la empresa con su personal

  Ls créditos al personal constituyen 1 activo mientras q ls deudas contraídas forman parte d su pasivo.

11.2.Gastos d personal

11.2.1.Principales componentes

A) remuneraciones fijas o variables,percibidas directa o indirectamente x l personal

B) cotizaciones a la s.S

C) cualesquiera otras retribuciones en dinero o en especie a cargo d la entidad empleadora

xa registrar ls gastos d personal s utilizan ls cuentas:

• Suel2 y salarios

  
  S registra la retribución total devengada a favor d ls emplea2,cifra tb denominada importe integro.
• 
  

  S.S.A cargo d la empresa

  S reflejan ls cuotas obligatorias q son x cuenta d la empresa.
• 
  

  Otros gastos sociales

  Incluyen ls gastos incurri2 en beneficio del personal d la empresa.
  1. ls subvenciones a economatos y comedores.
  2. ls gastos d transporte.
  3. ls becas xa estudio y cursos d reciclaje.
  4. ls primas x contratos d seguros d vida.

estos servicios pueden ser presta2 x la empresa o x 3ºs.

11.2.2.Proceso contable básico

1a parte d la retribución total no s paga al final d cada 1 d ls perio2 en q aqueyos gastos s contabilizan.La empresa viene obligada a descontar d la nomina del trabajador cantidades:

• 1 porcentaje del importe integro d ls retribuciones (irpf).
• 1a cantidad correspondiente a la cuota d la s.S.Q corre x cuenta del trabajador.

estas deducciones serán registradas como pasivos quien procederá a su ingreso en la tesorería a la s.S.Estas deudas suelen reflejarse en ls cuentas d organismos d la s.S.,acreedores y a100da publica,acreedora x retenciones.

11.3.Créditos y deudas con l personal

11.3.1.Créditos concedi2 al personal

ls créditos concedi2 al personal representan ls deudas contraídas con esta x sus emplea2.

• prestamos concedi2 x la empresa a su personal.Exigibles a corto o a largo plazo y pueden ser concerta2 con o sin intereses.Cuentas 544,créditos a corto plazo al personal o 254,créditos a largo plazo al personal.
• cantidades entregadas a cuenta d suel2.Créditos sin intereses y a corto plazo.La cuenta s denomina anticipos d remuneraciones.

l registro contable x la concesión d estos créditos supone cargar aqueyas cuentas x l importe del préstamo concedido.

11.3.2.Deudas contraídas con l personal

ls deudas contraídas con l personal suelen tener 2 orígenes:

• deudas x retribuciones devengadas y vencidas,ls nominas no pagadas x la empresa.
• deudas x retribuciones devengadas,xo no vencidas.Ls pagas extraordinarias.

ambos tipos d deudas ls registraremos en la cuenta remuneraciones pendientes d pago.

11.4.Contabilidad e impuestos: nociones básicas

ls sociedades mercantiles vienen obligadas al pago d tributos a administraciones publicas.

3 tipos d tributos: ls impuestos son tributos,exigi2 sin contraprestación directa cuyo importe s calcula a partir d ciertas magnitudes representativas d la capacidad económica del contribuyente.

ls tasas son tributos q s pagan en contraprestación d servicios específicos proporciona2 x alguna administración publica.

ls contribuciones especiales son tributos deriva2 d la obtención x l contribuyente d alguna ventaja.

ls impuestos constituyen la clase d tributos q presenta peculiaridades + relevantes.2 categorías d impuestos:

• ls impuestos sobre la renta.Irpf e impuestos sobre sociedades.
• impuesto sobre l valor añadido (iva).

11.4.1.L impuesto sobre sociedades.Retenciones y pagos a cuenta

impuesto sobre sociedades,representa 1 gasto + del ejercicio y a d ser contabilizado antes d formular ls cuentas anuales.

en ls registros contables d la sociedad s producirán 2 apuntes.L 1º en la fexa d cierre del ejercicio q s la fexa d devengo del impuesto,y l 2º en la fexa en q s produce la cancelación d este pasivo.

ls procedimientos permiten a la a100da publica percibir 1a parte d este impuesto a lo largo del ejercicio.

• ls retenciones efectuadas x ls entidades q pagan a la empresa determina2 rendimientos,tales como intereses y dividen2.Ls registraremos en la cuenta a100da publica deudora x retenciones.
• ls pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades q la empresa contribuyente viene obligada a efectuar en ls plazos estableci2.La cuenta a100da publica,deudora x pagos a cuenta.

ls cuentas registran ls retenciones y pagos a cuenta serán canceladas en la fexa del cierre del ejercicio.

11.4.2.Retenciones practicadas a 3ºs

cuando la empresa paga ciertos rendimientos,viene obligada a deducir 1 determinado porcentaje d su montante total,denominado importe bruto,en concepto d retención a cuenta del irpf o del impuesto d sociedades.

si l perceptor s 1a persona física,la empresa viene obligada a practicar retención cuando pague: a) suel2 a ls emplea2,b) interese y dividen2 y c) onorarios profesionales.Si l perceptor s 1a sociedad,la entidad pagadora solo viene obligada a practicar retenciones,cuando s satisfacen rendimientos financieros,interese y dividen2.

11.5.L impuesto sobre l valor añadido (iva)

11.5.1.Características básicas del iva

este tributo figura en ls facturas q ls empresas y ls profesionales emiten x ls ventas d bienes o servicios presta2.

l iva s soportado x to2 ls compradores.Si l comprador s 1a empresa,esta lo repercutirá en sus ventas trasladando al consumidor final,q s convierte en l contribuyente.

l iva s 1 impuesto neutral con respecto a ls resulta2 d la empresa,l iva incluido en ls compras d bienes yamado iva soportado.
L facturado x esta a sus clientes,l iva repercutido,no constituye 1 ingreso.

si l iva repercutido supera al iva soportado,la empresa resulta deudora con 1a cifra = a la diferencia entre ambas magnitudes,y vendrá obligada a ingresar este importe en la a100da publica.Si l iva soportado s superior al iva repercutido,la empresa puede optar x solicitar la devolución d esta diferencia a a100da.

11.5.2.L iva soportado

cada vez q la empresa adquiere bienes grava2 x l iva,l suministrador le extiende 1a factura en la q an d figurar segrega2 l precio total del bien y la cuantía d este impuesto.La suma d ambos conceptos constituye l importe total a pagar x l comprador.

a lo largo del periodo impositivo,la empresa ira registrando este recargo en la cuenta d activo a100da publica,iva soportado.

esta cuenta s abonara cuando s produzcan exos contables q modifiquen l importe d ls operaciones anteriores.

1. Adquisición d existencias,al contado y con pago aplazado

   
   
2. 
   

   Adquisición d activos fijos

3. 
   

   Pagos d gastos

4. Anticipos a proveedores

   
   
5. 
   

   Devoluciones d compras y descuentos obteni2 d proveedores

11.5.3.L iva repercutido

s l iva facturado x la empresa a sus clientes y deudores.En ls facturas d venta abra d separarse l iva del resto d conceptos.

ls ventas e ingresos an d contabilizarse x su importe neto d iva,y este tributo s abonara en la cuenta d pasivo a100da publica,iva repercutido.

1. Ventas d mercaderías,al contado y con pago aplazado

   
   
2. 
   

   Ingresos factura2,cobra2 y pendientes d cobro

3. 
   

   Anticipos recibi2 d clientes

4. Devoluciones d ventas

   
   
5. 
   

   Descuentos y rappels concedi2 a clientes

11.5.4.Liquidación del iva

la diferencia entre l iva repercutido y l iva soportado,si s positiva,sera la cantidad q abra d pagarse posteriormente al tesoro publico o iva a ingresar,y,si s negativa,representa l crédito generado a favor d la empresa a devolver x a100da,iva a devolver o iva a compensar.

Activos no corrientes

12.1.Concepto y clasificación

la mayor parte d ls empresas utilizan ls activos circulantes y ls activos fijos.

ls activos corrientes incluyen l conjunto d elementos patrimoniales,s consumen y convierten en dinero varias veces a lo largo del ejercicio anual.S denominan asimismo,bienes y derexos d cambio.

ls activos fijos abarcan l conjunto d partidas q conforman la estructura económica permanente.Estos activos son adquiri2 xa q contribuyan a la realización d la actividad empresarial,la producción.S su función l factor determinante xa calificar 1 activo como fijo o circulante.

ls rasgos d ls activos fijos son: s adquieren con la intención d emplearlos xa l desempleo d la actividad empresarial,y l periodo d permanencia en l patrimonio d la empresa tras100de con muxo,al ejercicio económico en l q s adquieren.

• inmovilizaciones materiales (activos fijos tangibles).Elementos d naturaleza corpórea.To2 eyos,a excepción d ls terrenos,s deprecian.
• 
  

  Inmovilizaciones intangibles

  Activos no monetarios sin apariencia física.
• 
  

  Inversiones inmobiliarias

  Inmuebles y terrenos q s posean xa obtener rentas,en lugar xa usarlos.
• 
  

  Inversiones financieras a largo plazo

  Solo s convertirán en efectivo a largo plazo.

12.2.Tratamiento contable: cuestiones + relevantes

ls cuentas d ls elementos del inmovilizado s cargan al comenzar cada ejercicio x su saldo inicial.S cargaran tb x ls aumentos y s abonaran x ls bajas.

ls perdidas d valor ocasionadas x su depreciación suelen reflejarse en cuentas complementarias d carácter compensador cuyo saldo sera acreedor.

requiere adoptar decisiones valorativas y d registro:

• en la fexa en la q s produce su incorporación al patrimonio.
• en la fexa d cierre d cada 1 d ls ejercicios.
• cuando s producen desembolsos,relaciona2 con tales activos.
• en l momento d su venta o baja en patrimonio.

12.3.L inmovilizado material

12.3.1.Componentes y valoración inicial

forman parte d activos fijos ls bienes tangibles q s relacionan en l subgrupo 21.La contabilización d la compra d estos activos requiere identificar ls partidas q componen su coste o precio d adquisición.

l precio d adquisición incluye l precio d compra facturado x l suministrador + to2 ls gastos adicionales necesarios en q s incurra asta q l activo adquirido este en condiciones d entrar en funcionamiento.Asignar ls gastos a ls perio2 durante ls cuales contribuyen a la generación d ingresos.

la tipología d este conjunto d gastos adicionales necesarios,denomina2 gastos activables o capitalizables,s muy variada y depende tanto d ls características d cada 1 d estos elementos como del destino q vaya a darse a ls mismos.

desde q s adquiere 1 determinado elemento d inmovilizado asta q entra en servicio,transcurre tiempo.  s utilizan títulos d cuentas xa q ls registros contables pongan d manifiesto esta circunstancia,s consigue añadiendo a la denominación del elemento en curso,en montaje o en construcción.

12.3.2.Adquisiciones al contado

la contabilización d estas operaciones sigue idénticas pautas q ls utilizadas xa registrar la compra d cualquier otro activo.

12.3.3.Adquisiciones con pago aplazado

l adquiriente a d satisfacer ls intereses ocasiona2 x l aplazamiento.Tales intereses solo formaran parte del precio d adquisición si s devengan con anterioridad al momento en q l elemento financiado este en condiciones d ser utilizado.Esos interese an d computarse como gastos financieros.

12.4.Depreciación del inmovilizado material: amortización y deterioro

pueden experimentar perdidas definitivas o provisionales.

12.4.1.Concepto y funciones d amortización

la depreciación computada mediante l proceso d amortización viene motivada x l uso o l paso del tiempo o x cambios en ls modas.

xa cuantificar l gasto periódico x amortización o cuota d amortización intervienen 2 magnitudes:

• Valor amortizable (va)

  
  importe d la inversión q a d distribuirse,s la diferencia ente l precio d adquisición y l valor residual estimado o importe q s espera recuperar cuando la empresa s desprenda del elemento.

Valor amortizable (va) = precio d adquisición (pa) – valor residual (vr)

la vida útil estimada (n) s la duración del periodo d uso q s atribuye a cada 1 d estos elementos.S expresa en 1 determinado nº d años.

l valor residual y la vida útil son siempre magnitudes q an d estimarse.

l proceso d amortización contable cumple 3 funciones:

• distribución del valor amortizable entre ls ejercicios durante ls cuales l activo s utilizado.
• presentación del valor d uso d ls elementos amortiza2.Valor no consumido.
• retención d fon2 la empresa retiene 1a cifra d recursos equivalente l valor amortizable.

12.4.2.Meto2 xa calcular ls cuotas d amortización

a d calcularse aplicando l plan racional y sistemático,plan q no podrá ser alterado después a voluntad d esta.Esta forma d proceder s 1a derivación d lo requerido x l principio contable d uniformidad.

si l plan d amortización s alterase la empresa esta obligada a informar d esta circunstancia en la memoria y a cuantificar ls efectos del cambio d criterio.

ls meto2 + utiliza2 son:

• método d cuotas constantes.
• meto2 d cuotas decre100tes.
• meto2 en función d la actividad.

Método d cuotas constantes (amortización lineal)

consiste en distribuir linealmente l valor amortizable entre l nº d años d vida útil estimada.

A =

1. Meto2 d cuotas decre100tes

s calculan con arreglo a algún tipo d función decre100te,serán ls 1ºs años ls q soporten 1 mayor gasto x amortización.S 1 método d amortización acelerada.

2 son ls meto2 d amortización acelerada:
La aplicación d 1 porcentaje constante sobre l valor contable al principio del ejercicio y l método d la suma d ls números dígitos d ls años.S multiplica l valor amortizable x 1a fracción cuyo numerador vendrá representado x cada 1 d ls nº naturales d vida útil,toma2 en orden inverso,y l denominador sera la suma d tales dígitos.

Meto2 basa2 en la actividad o d unidades producidas

asignan 1 importe fijo x cada unidad producida.S calcula dividiendo l valor amortizable x l nº d unidades d producción estimadas xa toda la vida útil.

12.4.3.Meto2 xa registrar la amortización

l método directo consiste en reflejar la depreciación en la propia cuenta del elemento amortizado,abonando la misma x l importe d la amortización computada.

la utilización del método indirecto supone registrar la amortización en 1a cuenta distinta a la del activo amortizado.

l valor en ls libros d ls inmoviliza2 amortizables s registra en 2 cuentas: 1a,d signo deudor,q representa l coste d adquisición,y otra,d signo acreedor,q informa d la depreciación computada asta la fexa.

12.4.4.Otras correcciones valorativas

–

Perdidas irreversibles

L importe d la perdida s abonara directamente en la cuenta representativa del activo con cargo a 1a cuenta d gasto,subgrupo 67.

–

Perdidas reversibles

Disminuyen provisionalmente l valor d uso xq s ubiesen producido descensos acusa2 en la demanda.La perdida estimada s abona en 1a cuenta compensadora del activo deteriorado d signo acreedor,subgrupo 29.S carga en 1a cuenta d gastos d entre ls incluidas en l subgrupo 69.

la cifra d referencia xa cuantificar l deterioro cuando s trata d activos fijos,no s l valor actual d mercado,sino l valor d uso estimado q estos tengan xa la empresa.

12.5.Desembolsos posteriores a la adquisición

suelen producirse desembolsos vincula2 con estos activos.

• desembolsos capitalizables o activables,incrementan la capacidad productiva.
• 
  desembolsos no capitalizables,deben reconocerse como gastos.

solo pueden ser capitaliza2 aqueyos desembolsos q incrementan la capacidad d servicio y alargan la vida útil d ls activos afecta2.Ls q procuran q l bien siga operando en sus condiciones originales an d contabilizarse como gastos del periodo.

12.6.Venta o baja d patrimonio

cuando ls elementos d inmoviliza2 ya no prestan ls servicios requeri2,la empresa intentara venderlos.

sera preciso registrar la amortización correspondiente asta dixa fexa y saldar después ls cuentas q registran su valor.Tales operaciones producen 1 resultado q s obtendrá x diferencia entre l precio neto d venta obtenido y l valor contable del elemento en la fexa d venta.

ls cuentas perdidas procedentes del inmovilizado material y beneficios procedentes del inmovilizado material son partidas d resulta2 d naturaleza excepcional y figuraran en la cuenta d perdidas y ganancias.

12.7.Otros activos no corrientes

12.7.1.Inmovilizado intangible

l inmovilizado intangible o inmaterial engloba l conjunto d bienes y derexos d uso q suelen materializarse en documentos y tienen carácter no monetario.

ls patentes adquiridas,ls marcas registradas xa comercializar productos,ls concesiones administrativas xa la explotación d bienes públicos,ls derexos d traspaso,ls derexos d autos,ls franquicias y ls aplicaciones informáticas son algunas d ls partidas integrantes del inmovilizado intangible.

xa l reconocimiento y mantenimiento d ls intangibles en ls registros contables an d cumplirse ls requisitos exigi2 a cualquier activo,así como l criterio d identificabilidad.Debe ser separable d otros activos,d modo q pueda ser vendido intercambiado o arrendado individualmente.

l titulo d propiedad d alg1s intangibles otorga l derexo a su explotación.

12.7.2.Inversiones inmobiliarias

en l activo no corriente deben figurar separadas ls inversiones d la empresa en activos inmobiliarios destinadas a la obtención d rentas.Ls activos clasifica2 como inversiones inmobiliarias no an d ser utiliza2 x la empresa en su proceso productivo.

12.7.3.Inversiones financieras a largo plazo

l inmovilizado financiero incluye l conjunto d inversiones a largo plazo efectuadas bien xa controlar a otras empresas o xa influir en su gestión,o xa rentabilizar fon2 mediante su cesión a 3ºs.

Fon2 propios y pasivos corrientes

13.1.Financiación básica

en l lado derexo s representan ls recursos financieros totales dispuestos x la entidad titular d la contabilidad.

Activo ( inversiones) = pasivo (fuentes d financiación)

Activo no corriente + activo corriente = patrimonio neto + pasivo no corriente + pasivo corriente

s denominan financiación básica,pasivo fijo o fuentes d financiación permanentes,a la suma del patrimonio neto y l pasivo no corriente.

la financiación básica a d alcanzar 1 importe q permita financiar l conjunto d inversiones q la empresa precisa xa desarroyar su actividad.En esta situación,conocida como posición d equilibrio financiero,s denomina fondo d maniobra o capital circulante necesario a la parte del activo circulante financiada con pasivos fijos.

1 déficit crónico en la cuantía d ls pasivos fijos s factible q pueda situar a la empresa ante serias dificultades financieras.

13.2.Fon2 propios

ls fon2 propios constituyen l patrimonio neto,la diferencia entre l valor atribuido a ls activos y l importe d ls deudas contraídas.

Patrimonio neto = activo – pasivo

l patrimonio neto s compone d: ls fon2 propios,ls ajustes x cambios d valor y ls subvenciones,donaciones y lega2 recibi2 x la empresa y no reintegrables..

ls fon2 propios o recursos propios s nutren d ls aportaciones d ls propietarios y d ls recursos genera2 x la propia empresa.

• anotaciones efectuadas x ls socios.
• recursos genera2 x la propia empresa como consecuencia d su actividad.Esta fuente d financiación s denomina autofinanciacion.

ls cuentas del balance q conforman ls fon2 propios son:

• Capital social

  
  Registra ls aportaciones ya realizadas x ls propietarios.Cuando s trata d 1a empresa individual dixa partida s denomina capital y si s trata d 1a entidad sin forma mercantil fondo social.
• 
  

  Reservas

  Beneficios obteni2 en ejercicios anteriores y reteni2 en la empresa.Suelen desglosarse en cuentas especificas: reserva legal,reservas voluntarias…

13.3.Ls fon2 propios en la empresa individual

la empresa individual carece d personalidad jurídica y su propietario responde d ls obligaciones contraídas x aqueya con la totalidad d su patrimonio personal.

a d tratarse contablemente como 1a entidad autónoma e independiente d su propietario,en sus registros contables solo tendrán reflejo ls operaciones q afecten al negocio desempeñado x la empresa.Abran d registrarse en ls libros d la empresa ls nuevas aportaciones realizadas x l propietario y ls reintegros q s efectúen a favor d este.

13.3.1.Aportación inicial del propietario

l asiento d apertura d la contabilidad d 1a empresa individual a d reflejar l conjunto d elementos patrimoniales q l propietario aporta al negocio en l momento d iniciar su andadura.

13.3.2.Reintegros a favor del propietario y nuevas aportaciones

podrían cargarse o abonarse en la propia cuenta del capital y consiste en reflejarlos en 1a cuenta especifica q denominaremos titular d la explotación.
S tratara como 1a cuenta transitoria,q s cierra al final d cada ejercicio trasladando su saldo a la cuenta d capital,x lo q nunca figurara en l balance d situación final.

13.3.3.Aplicación del resultado del ejercicio

l propietario d la empresa individual s l único participe en l resultado periódico generado x esta,tanto si s positivo como si fuese negativo.Dixo resultado suele traspasarse directamente a la cuenta d capital.

13.4.Ls fon2 propios en ls sociedades mercantiles

l titular d ls empresas d cierto tamaño suele ser 1a sociedad mercantil.Gozan d personalidad jurídica propia q les otorga capacidad xa realizar toda clase d operaciones económicas.

ls + extendidas son ls sociedades d capital,la sociedad d responsabilidad limitada y la sociedad anónima,ls cuales la responsabilidad d ls socios s limita a acer frente a ls aportaciones comprometidas x ls títulos suscritos,q s denominan participaciones sociales y acciones.

13.4.1.Constitución d la sociedad anónima y dividen2 pasivos

l capital social s divide en títulos denomina2 acciones,no puede ser inferior a 60121,21 €.Ls acciones emitidas an d suscribirse en su totalidad y desembolsarse al – en 1 25% todas eyas en l momento d la suscripción.

ls accionistas deberán aportar a la sociedad la porción d capital no desembolsada en la forma y dentro d ls plazos previstos x ls estatutos.La acción confiere a su titular legitimo la condición d socio y le atribuye ls siguientes derexos:

• participar en l reparto d ls ganancias sociales y en l patrimonio resultante.
• suscripción preferente en la emisión d nuevas acciones.
• asistir y votar en ls juntas generales d accionistas.
• l d información.

la contabilidad s iniciara registrando ls operaciones d constitución.

la sociedad podrá requerir a ls accionistas l desembolso del capital suscrito x estos y pendiente d desembolsar,concepto denominado dividendo pasivo.

en 1 balance d situación l saldo d la cuenta “accionistas x desembolsos no exigi2 “ figurara en la agrupación d fon2 propios,con signo negativo.La cuenta “accionistas x desembolsos exigi2” figurara en l activo corriente,x considerarse 1 autentico derexo d cobro.

13.4.2.Distribución d resulta2

como la retribución q obtienen ls accionistas no consiste en 1a cifra fija,sino q dependerá d la cuantía del resultado,s dice q ls acciones son títulos d renta variable.

la parte d aquel resultado q destine a retribuir a ls accionistas s denomina dividendo activo:

• Dividendo activo a cuenta

  
  Cantidades distribuidas antes d la aprobación d ls cuentas anuales.
• 
  

  Dividendo activo complementario

  Dividen2 q puedan distribuirse adicionalmente a ls reparti2 a cuenta del resultado del ejercicio.

13.5.Pasivos no corrientes

recursos aporta2 a la empresa x 3ºs q an d devolverse a largo plazo.S incluyen ls deudas,cuyo plazo d vencimiento s superior a 1 año.

ls 2 categorías d pasivos a largo plazo son:

• Deudas con entidades d crédito

  
  
• 
  

  Empréstitos d obligaciones y bonos

  Son prestamos,generalmente eleva2,q s dividen en títulos valores negociables.Estos títulos reciben l nombre d obligaciones o bonos y quienes ls suscriben s denominan obligacionistas o bonistas.
  Son emiti2 x grandes sociedades anónimas.

13.6.Prestamos recibi2 a largo plazo

ls empresas suelen endeudarse a largo plazo al objeto d financiar su activo fijo.Ls magnitudes q la entidad prestataria abra d reflejar son:

• En la fexa d obtención del préstamo

  
  Registrara l pasivo contraído.
• 
  

  Al cierre d cada 1 d ls años d vigencia del préstamo

  1. xa reconocer l gasto correspondiente al interés devengado.
  2. reclasificacion temporal,al objeto d trasladar al pasivo corriente la porción del préstamo q a d desembolsarse durante l año siguiente.

• En ls fexas d reembolso d capital y liquidación d intereses

  
  

Régimen jurídico y plan general d contabilidad

14.1.Textos legales fundamentales

– código d comercio

– ley d auditorias d cuentas

– ley d sociedades anónimas

– ley d sociedades d responsabilidad limitada

– reglamento del registro mercantil.

– ley del 16/2007 d 4 d Julio.

– plan general d contabilidad

– plan general d contabilidad d pequeñas y medianas empresas

l desarroyo d ls disposiciones en materia contable s competencia del instituto d contabilidad y auditoria d cuentas (icac),organismo publico dependiente del ministerio d economía.

son d aplicación a to2 ls empresarios,cualquiera q sea l tamaño del negocio y la forma jurídica bajo la cual actúen,individual o societaria.

l cumplimiento d ls normas sobre la contabilidad s responsabilidad del empresario.

14.2.Libros obligatorios y su legalización

14.2.1.Libros d contabilidad y otros registros obligatorios

l código d comercio establece la obligación d yevar 2 libros estrictamente contables: l libro diario y l libro d inventarios y cuentas anuales.

en l libro diario s registraran,dia a dia,todas ls operaciones relativas a la actividad d la empresa.Sera tb valida la realización d asientos resumen x perio2 no superior a 1 mes.

en l libro d inventarios y cuentas anuales a d transcribirse:

• l balance inicial detayado d la empresa.
• ls balances d comprobación con sumas y sal2,al – trimestralmente.
• l inventario d cierre del ejercicio.
• ls cuentas anuales,l balance d situación,la cuenta d perdidas y ganancias,l estado d cambios en l patrimonio neto,l estado d ls flujos d efectivo y la memoria.

to2 ls libros y documentos contables an d ser yeva2 respetando ls requisitos formales:

• con claridad y x orden d fexas.
• sin espacios en blanco,interpolaciones,taxaduras ni raspaduras.
• ls errores deberán d salvarse tan pronto como s adviertan.
• no podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso.
• ls valores s expresan en €.

todas ls sociedades mercantiles an d yevar 1 libro o libros d actas,en l q s transcribirán ls acuer2 toma2 x ls órganos colegia2.

ls leyes q regulan la sociedad anónima y la sociedad d responsabilidad limitada establecen la obligación d yevar otros libros registro.

ls s.A.Están obligadas a yeva 1 libro registro d acciones nominativas,s inscribirán ls transferencias con indicación del nombre,apeyi2,razón,nacionalidad y domicilio d ls sucesivos titulares.

ls sociedades unipersonales d responsabilidad limitada,yevaran 1 libro d registro d contratos,an d inscribirse ls contratos celebra2 entre la sociedad y su propietario.

14.2.2.Legalización d libros

ls libros d contabilidad an d legalizarse en l registro mercantil.La legalización d ls libros tendrá lugar mediante diligencia,firmada x l registrador,y seyo.

la diligencia,q s extenderá en l primer folio,s identifica al empresario y s indica,entre otros extremos,l nº d folios q componen l libro legalizado.L seyo del registro s pondrá en to2 ls folios mediante impresión,estampiyado o perforación mecánica.

pueden legalizarse antes o después d aber efectuado en ls mismos ls anotaciones.La legalización previa a d estar completamente en blanco y sus folios numera2 correlativamente.

su legalización posteriori,an d estar encuaderna2,tener l primer folio en blanco y ls demás numera2 correlativamente,x l orden cronológico q corresponda a ls asientos y anotaciones practica2.Deberán ser presenta2 en l registro mercantil antes d q transcurran ls 4 meses siguientes a la fexa d cierre del ejercicio.

l tiempo mínimo d conservación d ls libros obligatorios s fija en 6 años conta2 a partir del ultimo asiento realizado en eyos,siendo extensiva a toda la documentación y justificantes realizadas.

14.3.Ls cuentas anuales

14.3.1.Composición y definición legal

ls cuentas anuales comprenden 2 esta2 primarios y 2 esta2 deriva2 o complementarios,así como 1 documento contenido esencialmente abierto,formado x 1 conjunto d notas aclaratorias,q s denomina memoria.

este conjunto d documentos forman 1a unidad informativa,en la contabilización d ls operaciones,debe atenderse a su realidad económica y no solo a su forma jurídica.

dentro del contenido d la memoria:

• informaciones en forma d mensajes textuales o narrativos.Breve descripción d la actividad d la empresa.
• desgloses d numerosas partidas presentadas en l cuerpo d ls esta2 formales.
• otras informaciones d naturaleza no estrictamente financiera.L numero medio d personas empleadas,suel2,dietas…

14.3.2.Requisitos formales y principios contables

requisitos formales:

• en relación con ls cifras an d figurar ls cifras del ejercicio q s cierra,así como ls correspondientes al ejercicio anterior.
• estructura y contenido.S ajustara a ls modelos aproba2 reglamentariamente.
• cambios en la estructura.No podrá modificarse d 1 ejercicio a otro,siempre q este justificado y s agá constar en la memoria.
• plazo y firma.Ls cuentas anuales abran d formularse dentro d ls 3 meses siguientes a la fexa d cierre del ejercicio y ser firmadas x l propio empresario,ls socios o ls administradores.

l registro y valoración d ls elementos integrantes d ls distintas partidas d ls cuentas anuales,deberá realizarse conforme a ls principios d contabilidad:

• Empresa en funcionamiento

  
  

• Uniformidad

  
  No s variaran ls criterios d valoración d 1 ejercicio a otro.
• 
  

  Prudencia valorativa

  S contabilizaran solo ls beneficios obteni2 asta la fexa del cierre del ejercicio.
• 
  

  Devengo

  S imputaran ls gastos y ls ingresos.
• 
  

  No compensación

  S valoraran separadamente ls elementos integrantes d ls cuentas anuales.
• 
  

  Importancia relativa

• precio d adquisición o coste d producción.
  Ls activos s contabilizaran x l precio d adquisición y ls pasivos x l valor d la contrapartida recibida a cambio d incurrir en la deuda.
• 
  

  requisito d fiabilidad

l precio d adquisición s cataloga como 1 criterio d valoración y l requisito d fiabilidad s considera como 1a d ls características cualitativas primarias.

14.3.3.Modelos d presentación

2 formatos d cuentas anuales: l normal y l abreviado.

todas ls sociedades anónimas y limitadas an d presentar sus cuentas d acuerdo con ls modelos normales.

ls empresas q pueden formular balance,estado d cambios en l patrimonio neto y memoria no están obligadas a publicar l estado d flujos d efectivo.
Cuando ls anteriores documentos s presentan en formato normal,ls cuentas anuales an d acompañarse del informe d gestión.

14.3.4.Auditoria

ls profesionales legalmente abilita2 xa l ejercicio d la auditoria an d estar inscritos en l registro oficial d auditorias d cuentas,registro q depende del insituto d contabilidad y auditoria d cuentas.

la auditoria d cuentas anuales consiste en verificar si tales documentos expresan la imagen fiel del patrimonio y d la situación financiera d la empresa,así como l resultado d sus operaciones la obligación d auditar ls cuentas anuales afecta a ls sociedades anónimas d responsabilidad limitada y comandataria x acciones.

con independencia d su tamaño,están obligadas a auditar sus cuentas:

1. q sus títulos coticen en bolsa.
2. emitan obligaciones en oferta publica.
3. s dediquen a la intermediación financiera.
4. desarroyen actividades sujetas a la ley d ordenación del seguro privado.
5. reciban subvenciones,ayudas o realicen obra al estado y demás organismos públicos.

l resultado d la auditoria s plasma en 1 documento,denominado informe d auditoria,l auditor expresa su opinión sobre la razonabilidad d la información.

14.3.5.Depósitos y publicidad

ls sociedades mercantiles están obligadas a depositar sus cuentas en l registro mercantil,dentro del mes siguiente a su aprobación x l órgano competente.Ls administradores son ls responsables.

ls documentos q deben depositarse:

• ls cuentas anuales.
• l acuerdo d aplicación del resultado del ejercicio.
• l informe d gestión,en su caso.
• l informe d auditoria,si s obligatorio.

estos documentos forman parte d 1a publicación,informe anual.
Ls destinatarios son ls accionistas.

l incumplimiento d la obligación d depositar aqueyos documentos puede ser sancionado con 1a multa.

la documentación depositada en l registro mercantil s publica.

14.4.L plan general d contabilidad

s 1 texto legal aprobado x l real decreto 1514/2007,d 16 d Noviembre,q entro en vigor l 1 d Enero d 2008.

s estructura en:

• marco conceptual d contabilidad.
• normas d registro y valoración.
• cuentas anuales.
• cuadro d cuentas.
• definiciones y relaciones contables.

l pgc d pequeñas y medianas empresas,aprobado mediante l real decreto 1515/2007,puede ser utilizado x ls empresas q presenten balance,estado d cambios en l patrimonio neto y memoria según ls modelos abrevia2.

l marco conceptual incluye l conjunto d fundamentos,principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce al reconocimiento y valoración d ls elementos d ls cuentas anuales.

en l marco conceptual s da cuenta d:

• ls objetivos y requisitos exigi2 a la información contable.
• ls principios contables.
• ls definiciones d ls elementos d ls cuentas anuales.
• ls criterios d valoración.

14.5.Cuadro d cuentas: grupos y subgrupos

Grupo 1

Financiación básica.Patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo d la empresa.

Grupo 2

Activo no corriente.Destina2 a servir d forma duradera en ls actividades d la empresa.

Grupo 3

Existencias.Activos posei2 xa ser vendi2 en l curso normal d la explotación.

Grupo 4

Acreedores y deudores x operaciones comerciales.Origen en l trafico d la empresa.

Grupo 5

Cuentas financieras.Operaciones no comerciales,operaciones ajenas al trafico cuyo vencimiento abra d producirse en 1 plazo no superior a 1 año.

Grupo 6

Compras y gastos.Aprovisionamiento d mercaderías y demás bienes adquiri2 x la empresa xa revenderlos.Comprende tb to2 ls gastos del ejercicio.

Grupo 7

Ventas e ingresos.Enajenación d bienes y prestación d servicios q son objeto del trafico d la empresa.

14.6.Modelos d cuentas anuales

– modelos normales

                – cuenta d perdidas y ganancias.

                – balance d situación.

                – estado d cambios en l patrimonio neto.

                – estado d flujos d efectivo.

                – memoria.

– modelos abrevia2.

reglas comunes xa elaboración d ls cuentas anuales (con la excepción d la memoria):

• en cada partida deberán figurar ls correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
• no figuraran ls partidas a ls q no corresponda importe alg1s en l ejercicio ni en l precedente.
• no podrá modificarse la estructura d 1 ejercicio a otro.
• podrán añadirse nuevas partidas a ls previstas en ls modelos normales y abrevia2,siempre q su contenido no este previsto en ls existencias.
• podrá acerse 1a subdivisión + detayada d ls partidas q aparecen en ls modelos.
• podrán agruparse ls partidas precedidas d nº árabes en l balance y estado d cambios en l patrimonio neto.
• cada partida contendrá 1a referencia cruzada a la información correspondiente dentro d la memoria.

14.6.3.Estado d cambios en l patrimonio neto: modelo normal

1 conjunto d partidas d ingresos y gastos no s imputen a la cuenta d perdidas y ganancias del ejercicio,sino directamente al patrimonio neto.

l pgc d 2007 obliga a todas ls empresas a elaborar 1 nuevo documento integrante d ls cuentas anuales,denominado estado d cambios en l patrimonio neto (ecpn).

l estado d ingresos y gastos reconoci2 recoge ls cambios en l patrimonio neto derivadas d:

1. l resultado del ejercicio d la cuenta d perdidas y ganancias.
2. ls ingresos y gastos q deban imputarse directamente al patrimonio neto d la empresa.
3. ls transferencias realizadas a la cuenta d perdidas y ganancias según lo dispuesto x l propio plan general d contabilidad.

l estado total d cambios en l patrimonio neto,informa d to2 ls cambios abi2 en l patrimonio neto deriva2 d: ls ingresos y gastos reconoci2,ls variaciones originadas x operaciones con ls socios y ls restantes variaciones q s puedan producirse.