Contabilidad Financiera: Casos Prácticos

Ampliación de Capital

Cuando se realiza una ampliación de capital, es similar a la constitución de una sociedad.

• Número de acciones
• Precio de emisión
  • Nominal
  • Prima de emisión
• Desembolso

Por la ampliación:

(572) Bancos c/c a Capital Social (100)

(103) Socios por Desembolsos No Exigidos a Prima de Emisión (110)

Por los gastos:

(113) Reservas Voluntarias

(472) HP IVA soportado a Bancos c/c (572)

Cuando se venden los derechos de suscripción o las acciones:

Valor Teórico después = (Nº acciones antiguas * Precio antes + Nº acciones nuevas * Precio emisión) / (Nº acciones antiguas + Nº acciones nuevas)

Por la venta de los derechos de suscripción:

(572) Bancos c/c a Inversiones Financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (540)

Venta de acciones:

(572) Bancos c/c a Inversiones Financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (540)

a Beneficios procedentes de la cartera de negociación (7630)

Por los gastos:

(626) Servicios bancarios a Bancos c/c (572)

Compra de Acciones

(540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

(626) Servicios bancarios a Bancos c/c (572)

Subvenciones

Por la subvención recibida:

Cobro: (572) Bancos c/c

Entrega: (4708) HP deudora por subvenciones concedidas a Subvenciones oficiales de capital (130)

Efecto impositivo:

(130) Subvenciones oficiales de capital a Pasivo por diferencias temporarias imponibles (479)

Compra de Inmovilizado Subvencionado

Compra de inmovilizado:

Inmovilizado a Bancos c/c (572)

Amortización del elemento subvencionado:

(681) Amortización del Inmovilizado Material a Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (281)

Traspaso de la subvención a resultados:

(130) Subvenciones oficiales de capital a Subvenciones, donaciones y legados (746)

Efecto Impositivo:

(479) Pasivo por diferencias temporarias imponibles a Subvenciones oficiales de capital (130)

Cobro de Dividendos

(572) Bancos c/c

(473) HP retenciones y pagos a cuenta a Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio (761)

Actualizar Valor Razonable

Valor Contable =

Valor Razonable =

Si aumenta el activo:

(540) Inversiones Financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio a Beneficios en operaciones con activos y pasivos financieros (3600)

Cobro de Dividendos Pasivos

Se exige el dividendo pasivo:

(558) Socios por Desembolsos Exigidos a Socios por Desembolsos No Exigidos (103)

Cobro del dividendo pasivo:

(572) Bancos c/c a Socios por Desembolsos Exigidos (558)

Arrendamiento Financiero

Fecha 31/12

Co =

Fecha / Anualidad / Interés / Amortización / Coste amortizado

(217) Elementos de transporte a Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524)

a Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (174)

Devengo de intereses y pago de la primera anualidad:

(662) Intereses de deudas

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

(472) HP IVA soportado a Bancos c/c (572)

Reclasificación del largo plazo al corto plazo:

(174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524)

Amortización:

(681) Amortización del Inmovilizado Material a Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (281)

Otra fecha:

Co =

Fecha / Anualidad / Interés / Amortización / Coste amortizado

Por el leasing:

(218) Elementos de transporte a Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo / Deudas a corto plazo (170)

a Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo / Deudas a largo plazo (520)

Devengo de intereses (de X a X):

(662) Intereses de deudas a Intereses a corto plazo de deudas (527)

Amortización:

(681) Amortización del Inmovilizado Material a Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (281)

Compra de Inmovilizado

Compra de inmovilizado:

(218) Elementos de transporte

(472) HP IVA soportado a Bancos c/c (572)

Empréstitos

Mantenidos hasta el vencimiento

Precio de Compra = Activo financiero + Gastos =

Activo Final =

Cupón =

Cupón corrido = % * Nominal * Nº títulos * X/12

Por la compra de obligaciones:

(251) Valores Representativos de Deuda a largo plazo

(546) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda a Bancos c/c (572)

Devengo de intereses (de X a X) y cobro del cupón:

(572) Bancos c/c a Ingresos de valores representativos de deuda (761)

a Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda (546)

Venta de Inmovilizado

Cuando no se amortiza previamente a la venta (Terrenos o 01/01/XX):

Por la venta del inmovilizado:

(572) Bancos c/c a Terrenos (210)

(543) Créditos por enajenación de inmovilizado a corto plazo a HP IVA repercutido (477)

(253) Créditos por enajenación de inmovilizado a largo plazo a Beneficios procedentes del inmovilizado material (771)

Co =

Fecha / Anualidad / Interés / Amortización / Coste amortizado

Devengo de intereses y cobro de la anualidad:

(572) Bancos c/c a Ingresos de créditos (762)

a Créditos por enajenación de inmovilizado a corto plazo (543)

Reclasificación del largo plazo al corto plazo:

(543) Créditos por enajenación de inmovilizado a corto plazo a Créditos por enajenación de inmovilizado a largo plazo (253)

Cuando se amortiza previamente a la venta:

Amortización previa a la venta del inmovilizado:

(681) Amortización del Inmovilizado Material a Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (281)

Por la venta del inmovilizado:

(281) Amortización Acumulada del Inmovilizado Material

(572) Bancos c/c a Maquinaria (213)

(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material a HP IVA repercutido (477)

a Ganancias procedentes del inmovilizado material (771)

Cálculo del Impuesto de Sociedades

Resultado Contable (BAI)

(+/-) Ajustes:

• Diferencias permanentes: Sanciones, Multas, Liberalidades
• Diferencias temporales: Amortizaciones, Deterioros, Provisiones (Generan asiento)

(=) Base Imponible Previa

(-) Bases imponibles negativas de años anteriores

(=) Base Imponible

(x) Tipo de gravamen

(=) Cuota Íntegra

(-) Deducciones y bonificaciones

(=) Cuota Líquida

(-) Retenciones y pagos a cuenta

(=) Cuota Diferencial

Liquidación del Impuesto de Sociedades

(6300) Impuesto corriente a HP retenciones y pagos a cuenta (473)

(4709) HP deudor por Impuesto sobre Sociedades a HP acreedor por Impuesto sobre Sociedades (4752)

Diferencias Temporales

Ajuste positivo en origen:

(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles (% * Diferencia Temporal) a Impuesto diferido (6301)

Ajuste negativo en origen:

(6301) Impuesto diferido a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)

Ajuste positivo en reversión:

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles a Impuesto diferido (6301)

Ajuste negativo en reversión:

(6301) Impuesto diferido a Activos por diferencias temporarias deducibles (4740)

Base Imponible Negativa de años anteriores:

(6301) Impuesto diferido a Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745)

Cuestiones Adicionales

• Uno de los requisitos necesarios para poder reducir el capital en una sociedad mercantil es salvar la oposición de los acreedores. Verdadero
• Una diferencia temporaria es una diferencia de valoración contable y fiscal en un elemento de balance. Verdadero
• Una sociedad anónima que compra acciones propias aumenta su patrimonio neto. Falso
• Los orígenes de las reservas son: Los beneficios no distribuidos, la prima de emisión de acciones y las revalorizaciones de activos. Verdadero
• Los ingresos anticipados se encuentran en el epígrafe del pasivo del balance «Periodificaciones a corto plazo». Verdadero
• Las provisiones son pasivos indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Verdadero
• Las provisiones son activos indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Falso
• Las diferencias temporarias imponibles son aquellas que darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver. Falso
• Las inversiones inmobiliarias son activos no corrientes que se poseen para obtener rentas o plusvalías o ambas cosas. Falso
• La corrección valorativa por deterioro de un activo financiero comercial representa una pérdida cierta e irrecuperable. Falso
• La prima de reembolso de un empréstito de obligaciones representa intereses explícitos. Falso
• El dinero en efectivo y en cuentas corrientes y de ahorro de las empresas constituye un activo financiero. Falso
• El resultado neto de la empresa es el agregado de los resultados financiero y de explotación al que se le suma o resta, dependiendo del resultado, el impuesto sobre beneficios. Falso
• El efecto impositivo mediante el enfoque del balance genera diferencias temporales, mientras que el enfoque de la cuenta de pérdidas y ganancias genera diferencias temporarias. Falso
• Si un activo por impuesto diferido nace con la contrapartida de un ingreso «Impuesto diferido», en el futuro se cancelará con un gasto o varios. Verdadero