Asientos Contables y Operaciones Presupuestarias en la Contabilidad Pública

Asiento de Apertura

El ejercicio contable comienza con el asiento de apertura, que refleja la situación financiera inicial de la entidad:

• Caso de nueva creación: Bancos a Patrimonio.
• Caso de balance del año anterior:
  • Debe: Bancos, Derechos de Cobro (DDR) cerrados, Equipos, Infraestructuras, Mobiliario, Créditos a corto plazo (c/p), Resultados de ejercicios anteriores.
  • Haber: Patrimonio, Proveedores de inmovilizado a largo plazo (l/p), Deudas con entidades de crédito a l/p, Deudas con entidades de crédito a c/p, Amortización Acumulada de Inmovilizado Material (AAIM).

Apertura del Presupuesto de Gastos:

1. 000 a 001
2. 001 a 0030

Apertura del Presupuesto de Ingresos:

1. 006 a 000
2. 008 a 006

Operaciones Contables y Presupuestarias

Durante el ejercicio, se registran las siguientes operaciones:

1. Cobro de derechos de cobro de ejercicios anteriores: Bancos a DDR cerrados.
2. Reconocimiento de derechos de cobro por tasas (Capítulo III): DDR a Tasas (por ejemplo, 7000€).
3. Cobro por bancos del 40% de los derechos de cobro: Bancos a DDR.
4. Reconocimiento de derechos de cobro de créditos a c/p (Capítulo VIII): DDR a Créditos a c/p.
5. Cobro por bancos del 50% de los derechos de cobro: Bancos a DDR.
6. Reconocimiento de obligaciones de pago de deudas a c/p (Capítulo IX):
   • 0030 a 004
   • 004 a 005
   • Deudas a c/p a Autorizaciones de Obligaciones Reconocidas (AOR).
7. Pago por bancos del 50% de las obligaciones: AOR a Bancos.
8. Reconocimiento de obligaciones de pago por suministros, teléfono, prensa, arrendamientos y sueldos:
   • 0030 a 004
   • 004 a 005
   • Suministros, Comunicaciones, Arrendamientos, Sueldos a AOR.
9. Pago de intereses de préstamo (Capítulo III):
   • 0030 a 004
   • 004 a 005
   • Intereses de deuda a AOR
   • AOR a Bancos.
10. Cobro de intereses de crédito (200€): DDR a Ingresos de crédito.
11. Reconocimiento de obligaciones de pago de inversiones en infraestructuras (Capítulo VI):
    • 0030 a 004
    • 004 a 005
    • Infraestructuras a AOR.

Regularización

• Amortización:
  • Método lineal: (Precio de adquisición – Valor residual) / Años de vida útil.
  • Método del porcentaje constante: Precio de adquisición * Porcentaje (ej. 5%).
  • Ejemplo: Amortización del precio en 10 años sin valor residual.
• Reclasificación de deudas a l/p a c/p (50%): Deudas a l/p a Deudas a c/p.
• Reclasificación de proveedores de inmovilizado a l/p a c/p (50%): Proveedores a l/p a Proveedores a c/p.

Cierre Presupuestario

Cierre del Presupuesto de Gastos

1. Primera fase:
   • 005 a 004
   • 004 a 0030
   • 0030 a 000 (suma total de obligaciones reconocidas en 0030).
2. Segunda fase:
   • 005 a 004 (por importe de gastos comprometidos en 005).
   • 004 a 0030 (saldo de gastos autorizados en 004).
3. Tercera fase:
   • 0030 a 000 (saldo remanente de crédito en 0030).

   Nota: No se tienen en cuenta los ingresos en esta fase, ya que se consideran en el cierre del presupuesto de ingresos.

Cierre del Presupuesto de Ingresos

• 000 a 008 (saldo de la cuenta 000, considerando solo los ingresos).

Resultado del Ejercicio y Cierre Contable

• Resultado del Ejercicio: Se traspasan todas las cuentas del grupo 6 (gastos) y del grupo 7 (ingresos) a la cuenta de Resultado del Ejercicio.
• Asiento de Cierre:
  1. Se registran en el «Debe» los saldos acreedores y en el «Haber» los saldos deudores, ajustando para cerrar las cuentas en «T».
  2. Se invierte el asiento anterior.

Estados Financieros

• Balance de Situación: Se elabora a partir del asiento de cierre del ejercicio.
• Cuenta de Resultado Económico-Patrimonial: Se elabora a partir del Resultado del Ejercicio.
• Estado de Flujos de Efectivo: Se elabora a partir de la cuenta «T» de Bancos.
• Estado de Liquidación del Presupuesto de Gastos e Ingresos: Se elaboran a partir de los capítulos y operaciones correspondientes.

Clasificación de Gastos e Ingresos

Presupuesto de Gastos

• Capítulo I. Gastos de Personal: Sueldos, salarios, indemnizaciones, cotizaciones sociales, complementos, aportaciones a sistemas complementarios de pensiones, formación, etc.
• Capítulo II. Gastos Corrientes en Bienes y Servicios: Arrendamientos, gastos de mantenimiento, reparación y conservación, suministros, comunicaciones, primas de seguros, elementos de transporte, mobiliario, equipos para procesos de información, etc.
• Capítulo III. Gastos Financieros: Gastos de emisión, modificación y cancelación de deudas, intereses de préstamos, carga financiera, intereses de demora, gastos por transferencias bancarias, etc.
• Capítulo IV. Transferencias Corrientes: Subvenciones corrientes, gastos en pensiones, becas y ayudas, convenios, etc.
• Capítulo V. Fondo de Contingencia y Otros Imprevistos: Fondo de Contingencia General Presupuestaria y necesidades imprevistas (catástrofes naturales, gastos de urgencia, etc.). Solo en los Presupuestos Generales del Estado.
• Capítulo VI. Inversiones Reales: Inversiones reales, intereses de demora por inversiones, créditos para creación, construcción, adquisición, conservación o reparación de inmovilizado, gastos inherentes a la transmisión, gastos de transporte, entrega e instalación, gastos preliminares, intereses de demora.
• Capítulo VII. Transferencias de Capital: Subvenciones en capital, bienes para su entrega como subvención.
• Capítulo VIII. Activos Financieros: Títulos valores, anotaciones en cuenta, contratos de préstamo, constitución de depósitos y fianzas, adquisición de deuda pública, concesión de préstamos.
• Capítulo IX. Pasivos Financieros: Amortización a corto y largo plazo, devolución de depósitos y fianzas.

Presupuesto de Ingresos

• Capítulo I. Impuestos Directos: Cotizaciones, IRPF, impuestos directos.
• Capítulo II. Impuestos Indirectos: Impuesto sobre el valor añadido (IVA), impuesto sobre consumos específicos, impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.
• Capítulo III. Tasas, Precios Públicos y Otros Ingresos: Tasas, precios públicos, contribuciones especiales, otros ingresos (multas).
• Capítulo IV. Transferencias Corrientes: Reintegro por alcance de personal adscrito, fondo complementario de financiación, participación en tributos de la CCAA, transferencias corrientes, subvenciones.
• Capítulo V. Ingresos Patrimoniales: Intereses de anticipos y préstamos concedidos, intereses por depósitos en bancos, arrendamientos de fincas, concesiones administrativas, alquiler de productos inmuebles.
• Capítulo VI. Enajenación de Inversiones Reales: Enajenación de terrenos, edificios, maquinaria, instalaciones, utillaje, mobiliario, elementos de transporte, equipos, inversiones materiales o inmateriales, reintegros.
• Capítulo VII. Transferencias de Capital: Subvenciones en especie de carácter corriente.
• Capítulo VIII. Activos Financieros: Reintegro de préstamos y anticipos, enajenación de deuda del sector público, reintegro de depósitos y fianzas, enajenación de acciones y participaciones, remanente de tesorería.
• Capítulo IX: Pasivos Financieros: Emisión de deuda pública, préstamos recibidos a c/p o l/p y depósitos y finanzas recibidas.