El término auditaría puede ser interpretado de varios modos, sin embargo generalmente se aplica uno de los tres siguientes: Examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por ,exigencia legal: auditaría externa.•Control realizado por los empleados de una empresa para garantizar que las operaciones se llevan a cabo de acuerdo con la política general de la entidad, evaluando la eficacia y la eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas detectados: auditaría interna.•Revisión y evaluación del control interno por personas cualificadas: auditaría operativa. El ICAC:es un organismo autónomo de carácter administrativo al que le corresponde las siguientes funciones:-establecimiento de principios y normas contables, que anteriormente correspondía al instituto de planificación contable.-homologacion y publicación de las normas técnicas de auditoria elaboradas por las corporaciones representativas de los auditores.-la determinacionde las normas basicas que habran de seguir el examen de aptitud profecionsl que realiza a propuesta de las corporaciones profesionales, asi como la aprobación de su convocaoria,subsidiariamente,realizala convocatoria de dicho examen.-custodia y gestion dek registro oficila de auditore de cuentas .-autorizacion para la inscripcion del roa.-control y vigilancia de las finanzas a constituir por los auditores de cuentas (300.000€ para los auditores individules)-ejercicio de la potestad sancionadora-recaudar tasas por emision de informes de auditoria de cuentas.Nnombramiento del auditor:segun el TRLSApodran ser nombrados por la junta general,el registro mercntil o por nombramiento judicial:NOMBRAMIENTO POR LA JUNTA GENERLA,NOMBRAMIENTO POR EL REGISTRO MERCANIL Y NOMBRAMIENTO JUDICIAL Requisitos para la inscripción :Para ser inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se requerirá: a) Ser mayor de edad. b) Tener la nacionalidad española o la de alguno delos Estados miembros de la Unión Europea, sin perjuicio de lo que disponga la normativa sobre el derecho de establecimiento. c) Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos. d) Haber obtenido la correspondiente autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. La autorización se concederá a quienes reúnan y acrediten las siguientes condiciones: a) Haber obtenido una titulación oficial universitaria. b) Haber seguido cursos de enseñanza teórica. c) Haber adquirido una formación práctica. d) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado.
Sociedades de
auditoría de cuentas :Podrán inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las sociedades de auditoría de cuentas que cumplan los siguientes requisitos: a. Que las personas físicas que realicen los trabajos y firmen los informes de auditoría en nombre de una sociedad de auditoría estén autorizadas para ejercer la actividad de auditoría de cuentas en España. b. Que la mayoría de los derechos de voto correspondan a auditores de cuentas o sociedades de auditoría autorizados en cualquier estado miembro de la Unión Europea. c. Que una mayoría de los miembros del órgano de administración de la sociedad sean socios auditores de cuentas o sociedades de auditoría autorizados en cualquier estado miembro de la Unión Europea. En caso de que el órgano de administración no tenga más que dos miembros, al menos uno de ellos deberá cumplir las condiciones establecidas en el presente apartado.
Normas Técnicas de Auditoría
Las NTA son principios y requisitos que debe observar el auditor de cuentas en el desempeño de su función para expresar una opinión técnica responsable.Éstas deben ajustarse a la LAC y las Normas Técnicas publicadas por el ICAC. Se clasifican en:-Normas generales.-Normas sobre ejecución-Normas sobre informes. Para lo no establecido en las NTA publicadas por el ICAC, tendrán la consideración de éstas los usos o prácticas habituales de los auditores de cuentas, entendidos como los actos reiterados, constantes y generalizados observados por aquéllos en el desarrollo de su actividad. Estos se recogen en la Guía de Procedimientos de Trabajo.obligatoriedad de auditar las empresas o entidades:la LAC obliga a auditar a las empresas y entidades en las que concurran algunas de las siguientes circunstancias;
a)Sus títulos coticen b) Emitan obligaciones c)se dediquen a la intermediación financiera, d)Tengan por objeto social Ordenación del Seguro Privado.e)que recibansubvenciones,ayudas, realicen obras, prestacione bien suministren durante el ejercicio porun importe acumulado superior a 600.000 €. f) Las empresas y entidades, que durante un ejercicio económico hubiesen realizado obras y servicios a las Administraciones públicas, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, y éste represente más del 50 por 100 del importe neto de su cifra anual de negocios.
caracteristicas de un sistema de control interno:En su significado más amplio,control interno comprende la estructura, las políticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de:
proteger sus activos,asegurar la validez de la información,promover la eficiencia en las operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento de las políticas y directrices emanadas de la dirección.Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como contables o como administrativos:1. Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables.2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las políticas de la Dirección y normalmente sólo influyen indirectamente en los registros contables. Objetivos del control interno: ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ELEMENTOS:Definición de objetivos y metas, tanto generales como específicas, además de la formulación de planes operativos que resulten necesarios -Definición de políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de los procesos -Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes -Delimitación precisa de la autoridad y niveles de responsabilidad -Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos Objetivos del control interno contableLas transacciones son el componente básico de la actividad empresarial y, por tanto el objetivo primero del control interno.La transacción origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusión. Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc. Las cuatro fases son:
riesgo:todas las transaccionesnse registran en tiempo( periodo contable)y formas(cuentas adecuadas)-consiliacion: se han de comprobar los registros con los activo y descuentorespectivos, recogiendo la diferencia en una¡ memorandu para realizar los ajustes pertinentes-la valoracion:las cifras mediante ajustes apropiados(ej:comprar el incentivo de exsistencias al coste con el valos de mercado y dotar provision)La evaluación del control interno es la estimación del auditor, hecha sobre los datos que ya conoce a través del estudio, y con base en sus conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese control interno suministre.De este estudio y evaluación, el Contador Público podrá desprender la naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello dependerá la extensión que deba dar a los procedimientos de auditoría de empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los resultados más favorables posibles.a) Método Descriptivo o de memorándum.b) Método Gráfico.c) Método de CuestionarMÉTODOS.
En el proceso de evaluación del control interno un auditor debe revisar altos volúmenes de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carácter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones.Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad, el auditor tiene el recurso del muestreo estadístico, para lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales:-La muestra debe ser representativa.-El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la calidad del control interno.-El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una inferencia adecuada.-Siempre habrá un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto que la conclusión no sea adecuada
fines del control de gestion: El fin último del control de gestión es el uso eficiente de los recursos disponibles para la consecución de los objetivos. Sin embargo podemos concretar otros fines más específicos como los siguientes: Informar:Consiste en transmitir y comunicar la información necesaria para la toma de decisiones-Coordinar:Trata de encaminar todas las actividades eficazmente a la consecución de los objetivos.-Evaluar.La consecución de las metas (objetivos) se logra gracias a las personas,y su valoración es la que pone de manifiesto la satisfacción del logro.-Motivar El impulso y la ayuda a todo responsable es de capital importancia para la consecución de los objetivos Desviaciones del control intrno:La comparación de los datos reales, obtenidos esencialmente de la contabilidad, conlos previstos puede originar desviaciones, cuando no coinciden. Las causas pueden ser:-Errores en las previsiones del entorno:estimación de ventas, coste de ven-tas, gastos generales, etc.-Errores de método:
Poca descentralización, escaso rigor temporal, falta decoordinación entre contabilidad y presupuestos, etc.-Errores en la relación medios–fines: cifras ambiciosas, incorrecto uso de los medios, etc.Esas desviaciones son analizadas para tomar decisiones, tanto estratégicas (revisión y/o cambio de plan y programas), como tácticas u operativas (revisión y/o cambio deobjetivos y presupuestos).Se pueden citar otras herramientas operativas como: la división de centros de responsabilidad, el establecimiento de normas de actuación y la dirección por objetivosLas Normas Técnicas definen la evidenciadel auditor como la convicción razonable de que las cuentas anuales son el resultado de los acontecimientos económicos que realmente han ocurrido durante el período de tiempo al que se refieran aquéllas, y que se encuentran debidamente soportados por el sistema de información contable.
Cantidad de evidencia Por evidencia suficiente(aspecto cuantitativo) se entiende aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoría, para llegar a conclusiones razonables sobre los estados financieros. Ha de tenerse en cuenta que el auditor no puede tener la mejor evidencia posible, sino aquella que cumpla con los objetivos de su examen, según su juicio profesional. -Calidad de evidencia Este concepto es una característica cualitativa de la evidencia que se refiere a la utilización de los procedimientos idóneos para obtener evidencia en cada circunstancia. Es decir, el auditor debe realizar la prueba adecuada al hecho del que trata de obtener evidencia. riesgo de auditoria:El riesgo inherente:Está constituido por la posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales. Este riesgo está influido por la naturaleza de las cuentas o transacciones (el efectivo es más fácil de robar que las existencias) y de otros factores no sujetos al control de la empresa (nuevas leyes, cambios en el ámbito del negocio,etc.).
El riesgo de control Es la posibilidad de que existiendo estos erroresde importancia no fueran detectados por los sistemas de control interno de la entidad. Está directamente relacionado con el sistema de control interno. No existe ningún sistema tan eficaz que elimine toda posibilidad de cometer errores; pero si los controles son muy efectivos el riesgo de control sereduce, y viceversa. El riesgo de no detección. Consiste en la posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera sido puesto de manifiesto por el sistema de control interno, no fuera a su vez detectado por la aplicación de las pruebas adecuadas de auditoría. Es decir, es la posibilidad de que cualquier error importante LOS MÉTODOS DE OBTENER EVIDENCIA.MÉTODOS Las Normas Técnicas sobre ejecución del trabajo establecen que la evidencia en auditoría se obtiene mediante uno o varios de los siguientes métodos:-Inspección. Observación. -Preguntas. -Confirmaciones. -Cálculos. -Técnicas de examen.
La inspección consiste en la revisión de la coherencia y concordancia de los registros contables, así como el examen de documentos y activos tangibles. Hay que decir que este procedimiento prueba la existencia, pero no la propiedad de los bienes o derechos. La inspección la debe realizar el auditor; en ciertos casos debe evaluar la veracidad de las informaciones proporcionadas por la empresa (ejemplo: un recuentode existencias). La observación consiste en examinar un proceso o procedimiento efectuado por otros. Es un medio adecuado para evaluar el control interno, mediante la confección de flujogramas de transacciones. Así,por
ejemplo, se puede ver el proceso de aprovisionamiento o de ventas, comprobando la segregación de funciones, las autorizaciones, el orden correlativo, las recepciones y entregas, la comunicación con otros departamentos (contabilidad), el cumplimiento de condiciones comerciales, etc. Las preguntas o cuestionarios tienen por objeto obtener la información apropiada de aquellas personas que, dentro y fuera de la entidad, la poseen. Las preguntas pueden ser formuladas por escrito a personas ajenas a la entidad, u oralmente al personal de la misma. Las respuestas pueden corroborar la evidencia obtenida anteriormente o proporcionar información que no se poseía; sin embargo, si el auditor lo considera oportuno puede realizar su posterior contraste.
EL MUESTREO El auditor no comprueba todas las transacciones queefectúa una empresa en un ejercicio económico. Por evidentes razones temporales y de costes, aplica la técnica del muestreo.
Según las NAGA, el muestreo es la aplicación de un procedimiento de auditoria en una extensión inferior al 100 por 100 de la población. La evaluación y análisis del control interno determinan el alcance de las pruebas sustantivas que el auditor ha de llevar a cabo. Es obvio que éste no selecciona todas las operaciones realizadas en un periodo (población), ya que supondría reconstruir todo el proceso contable, con los consiguientes problemas de coste y tiempo. Para establecer la cantidad y calidad de evidencia se utiliza la técnica del muestreo; es decir, seleccionar un conjunto de la población o colectivo a analizar (muestra), infiriendolos resultados a todo el universo (población). Entre los tipos de muestreos utilizados podemos utilizar: -Muestreo subjetivo o discrecional. Se basa en el criterio del auditor, quien sobre la base de su experiencia, selecciona discrecionalmente aquellas transacciones, documentos o acontecimientos que vana ser posteriormente revisados. -Muestreo estadísticos. Es aquel tipo de muestreo en el que todos los miembros de la población tienen la misma probabilidad de ser seleccionados. A partir de aquí, existen diversas técnicas de muestreo para seleccionar la muestra. Este tipo de muestreo permite al auditor conocer y elegir el nivel máximo de error que el mismo esta dispuesto a asumir, así como el grado deconfianza que le proporcionan los resultados. El más utilizado es el muestreo aleatoria simple, donde los elementos de la muestra, una vez extraídos no sondevueltos a la poblacion
