Objetivo de la contabilidad de costes:

• Fijar el precio de costes. Conocer el coste de los productos vendidos.
• Análisis de los costes de explotación. Existen desviaciones respecto a las previsiones.
• Proporciona información necesaria para la toma de decisiones.

Contabilidad de gestión vs contabilidad financiera:

La diferencia básica es que la contabilidad de gestión prepara la información para la toma de decisiones y el control y, sin embargo, la contabilidad financiera está enfocada a suministrar información a terceras personas, publicando los estados financieros y otros informes. Las diferencias se pueden resumir en:

Contabilidad de gestión

Contabilidad financiera

¿Por qué el resultado externo no coincide con el interno?

El resultado externo será igual al resultado interno siempre que no existan rendimientos ajenos a la explotación, extraordinarios y si el coste es igual al gasto. Ambos resultados casi nunca coinciden ya que hay costes que no son gastos, como por ejemplo los costes de oportunidad. Para que coincidan habría que sumar o restar las diferencias de incorporación.

Diferencia entre gasto y coste:

• El coste: Consumo valorado en términos económicos de los factores empleados en el proceso productivo. El coste surge cuando se efectúa la transformación productiva y con ello se utiliza el consumo de factores de producción.
• El gasto: Puede considerarse el quebranto necesario para el desarrollo de la actividad mercantil de la empresa, cuyo importe se recupera con las ventas. Dentro de este grupo se incluyen todos los gastos amortizables, gastos de personal, gastos financieros, dotaciones a las amortizaciones, transportes, publicidad y propaganda, etc. El concepto de gasto se encuentra vinculado al ámbito de la contabilidad externa. El gasto hace referencia al momento de adquisición y coste al del consumo. Por tanto, hasta que no se consume el gasto no se puede hablar de coste.

Diferencias de incorporación: Surgen debido a que existen gastos que no son costes, pero no en la cuantía. Son debidas a la distinta valoración del factor consumido en la contabilidad financiera y de costes. Se suman o restan al resultado analítico para conciliarlo con el resultado del ejercicio (calculado según la contabilidad financiera).

Diferencia entre CD y CI:

• CD: Costes que pueden ser fácilmente relacionados de forma directa con el objeto de costes. Son los costes de MMP y MOD.
• CI: Costes que no pueden ser relacionados de forma directa con el objeto de costes. Son los GGF.

Costes en relación a la toma de decisiones:

• Coste marginal: Coste de la última unidad producida o el que la empresa ha de incurrir para producir una unidad adicional de producto.
• Coste incremental: Incremento de coste como consecuencia del incremento del nivel de actividad en un determinado nivel.
• Coste diferencial: Menor coste por unidad para un determinado incremento del nivel de producción.
• Costes relevantes e irrelevantes: Los que tienen importancia y oportunidad especial para la toma de decisiones. Ejemplo: gastos previos al lanzamiento de un máster.
• Coste de oportunidad o implícito: Se identifica con el beneficio que podría obtener la empresa si el recurso utilizado fuese empleado en una situación alternativa.

Costes en relación al proceso productivo:

• Costes específicos: Coste de los factores utilizados en el proceso productivo de un solo producto.
• Costes comunes: Coste de los factores utilizados en la producción de varios productos, con procesos de producción diferentes. Ejemplo: madera para fabricar mesas, armarios, etc.
• Costes conjuntos: Surgen cuando un mismo factor se aplica en la producción de dos o más productos, pero en una proporción determinada y a partir del mismo proceso productivo. Ejemplo: fabricación de leche: entera, desnatada…

Costes según el ámbito de cálculo:

• Costes privados: Se utilizan para calcular el resultado de la empresa y se encuentran referidos al sistema de precios de mercado.
• Costes sociales: Soportados en el ámbito privado como consecuencia de utilizar bienes de carácter social.

Según la capacidad productiva de la empresa:

• Costes de actividad: Vinculados al nivel de actividad productiva real de la empresa en un periodo. Incluye CF y CV que corresponden a ese nivel de actividad.
• Costes de subactividad: Aquellos CF no utilizados razonablemente cuando la actividad real ha sido inferior a la capacidad productiva normal de la empresa.

Etapas en la determinación de los costes: En la construcción o determinación de costes se distinguen 4 etapas diferenciadas que se obtienen a partir de 5 operaciones:

Métodos de cálculo:

• Método de división: Se aplica a los procesos productivos que dan lugar a una producción homogénea en masa. Se da cuando la empresa produce una sola clase de producto. El coste unitario del producto = .
• Método de las equivalencias: Se aplica para aquellas empresas que tienen por objeto la producción de diferentes productos, utilizando como base una materia prima común e incluso en un mismo proceso de producción. Ejemplo: empresas de producción de ladrillos, tejas, cables…
• Método del suplemento: Se aplica en empresas de producción heterogénea. Primero imputar los costes directos y luego, imputar los costes indirectos como un suplemento de los costes directos. Se distinguen 2 tipos de suplemento: a) Por clases de costes: Se distribuyen los costes indirectos en función de otro tipo de costes: mano de obra, materias primas, etc. La acumulación de costes se realiza: coste materiales directos + costes MOD + GGF indirectos + GGF estimados = coste industrial de la producción. b) Por secciones: Imputar los costes de las secciones en función de la relación que tiene la sección con la empresa.

Estadística de costes: Dentro de la estadística de costes se pueden diferenciar:

• Costes primarios: Son los consumos valorados en dinero de cada clase de costes que están relacionados con operaciones que realiza la empresa con el exterior y se destinan al proceso de elaboración y venta de los productos.
• Costes secundarios: Aquellos que corresponden con las prestaciones internas realizadas entre la fase de producción y las diferentes secciones.

Modelos de costes según la concepción contable del proceso:

• Modelos inorgánicos: Aquellos en los que existe una relación entre los inputs y los outputs, pero a través de reglas precisas y determinadas, de forma que el total de los inputs (costes) se imputan directamente al output, sin tener en cuenta el proceso productivo.
• Modelos orgánicos: Aquellos en los que existe una relación entre los inputs y los outputs a través del análisis de la división de la empresa en procesos comerciales, financieros e industriales, a través de los cuales se transforman los factores en producto final.

Coste de entrada de los materiales: El precio de entrada de los materiales o precio de coste debe incluir todos aquellos conceptos que vayan a dar una medida exacta de las operaciones realizadas por la empresa en su aprovisionamiento.

Precio de coste = precio neto de compra + costes de adquisición (costes de aprovisionamiento o gastos de compra).

Costes de la adquisición:

• Gastos de compra (incluidos transportes e impuestos excepto IVA, mayor importe de la compra) por lo que la principal dificultad reside en la imputación del coste de aprovisionamiento. En este sentido, cabe comentar que en el momento de la compra se conoce tanto el precio de compra como los gastos de compra, mientras que el coste de aprovisionamiento ha de ser objeto de cálculo por la propia contabilidad interna y, normalmente, no se conocerá hasta el final del periodo.

Coste de salida de los materiales:

El coste de posesión: Es objeto de un cálculo especial en la propia contabilidad de costes. Para su reparto existen 2 criterios básicos: a) Interpretar las peculiaridades de almacenaje de cada una de las salidas (tiempo, volumen…) b) Reparto uniforme en función de alguna clave (valor, peso, volumen…). Con el fin de evitar un retraso en la información será necesario efectuar una estimación a priori del coste total de posesión de un periodo, imputarlos a los consumos y al final del periodo enfrentar los costes reales calculados con los costes estimados.

Control del movimiento en cantidades: Se lleva a cabo mediante el empleo de 2 procedimientos básicos:

• Inventario periódico: Son recuentos de forma esporádica, se realizan. No tienen un control de los productos. (Por ejemplo, se hace 2 veces al año) las ventas no se están registrando.
• Inventario permanente: La empresa controla permanentemente las salidas y sabe en todo momento las existencias que tiene almacenadas.

Método de identificación de los lotes de entrada: Es un método basado en la identificación física o contable de los distintos lotes de materiales.

• Afectación en el momento de la entrada: Método aplicable en un número reducido de empresas, en aquellas en las que un material se consume en un trabajo, tiene valor alto (metales preciosos, instrumentos de precisión) o características que impiden su almacenamiento en grandes cantidades (peligrosidad, toxicidad, etc). Consiste en afectar, desde el momento de la compra, un determinado lote de materias primas a unos productos determinados.
• First in, first out (FIFO): El primer producto ingresado en el almacén será el primero en salir. Ejemplo práctico de aplicación: Una empresa tenía unas existencias iniciales de 10 kg de mercaderías, valoradas en 10 euros. A lo largo del ejercicio lleva a cabo 2 compras, una por 50 kg, valorada en 60 euros, y otra por 30 kg, valorada en 35 euros. En el ejercicio ha consumido 42 kg de mercaderías y la empresa aplica el criterio FIFO, ¿cuál es el valor de ese consumo?
• Last in, first out (LIFO): El stock más reciente que ingresa en el almacén debe enviarse primero. Es decir, lo nuevo se usa primero, teniendo prioridad sobre lo más antiguo. Ejemplo práctico de aplicación: Una empresa tenía unas existencias iniciales de 10 kg de mercaderías, valoradas en 10 euros. A lo largo del ejercicio lleva a cabo 2 compras, una por 50 kg, valorada en 60 euros, y otra por 30 kg, valorada en 35 euros. Si a lo largo del ejercicio ha consumido 42 kg de mercaderías y la empresa aplica el criterio LIFO, ¿cuál es el valor de ese consumo?
• Higher in, first out (HIFO): A las salidas del almacén se les da el valor de la mercancía que tiene el coste de adquisición o de producción más alto. Ejemplo práctico de aplicación: Una empresa tenía unas existencias iniciales de 10 kg de mercaderías, valoradas en 10 euros. A lo largo del ejercicio lleva a cabo 2 compras, una por 50 kg, valorada en 60 euros, y otra por 30 kg, valorada en 35 euros. Si a lo largo del ejercicio ha consumido 42 kg de mercaderías y la empresa aplica el criterio HIFO, ¿cuál es el valor de ese consumo?

Modelo de costes no comprobados (NIFO): (próxima entrada, primera salida). Método de valoración de existencias consistente en asignar a las unidades que salen del almacén el precio de las unidades que próximamente van a ser compradas (precio de reposición). Si la estimación es acertada, la empresa dispondrá de los recursos necesarios para la reposición sin poner en peligro su ciclo de explotación. En época de inflación protege a la empresa del peligro de descapitalización. Puede introducir una gran rigidez en la estructura de costes al aplicarse valores no conocidos. Ejemplo: Una empresa tenía unas existencias iniciales de 10 kg de mercaderías, valoradas en 10 euros. A lo largo del ejercicio lleva a cabo 2 compras, una por 50 kg, valorada en 60 (el 5 de octubre), y otra por 30 kg (el 15 de octubre), valorada en 35. El día 10 de octubre se consumen 42 kg de mercaderías y la empresa aplica el NIFO, ¿cuál es el valor de ese consumo?

Tipos de tiempos de trabajo:

• Tiempo de presencia (t): Tiempo de permanencia en la unidad económica. Su control se realiza generalmente a través del control por reloj, mediante fichas que los propios trabajadores graban con la hora de entrada y salida.
• Tiempo de trabajo (t): Tiempo que efectivamente emplea cada trabajador en cada tarea que se le asigna. Se ha de distinguir entre:
  • Personal que realiza constantemente la misma tarea: Su control es sencillo.
  • Personal encargado de trabajos de corta duración: Lo mejor es que el operario establezca la relación del trabajo que realiza en una jornada.
  • Personal que realiza trabajos en serie u operaciones sobre pedido: Hoja de instrucciones en base a un programa de fabricación establecido.
• Tiempo muerto (t-t): Se obtiene por diferencia entre los tiempos de presencia y trabajo.

Función o curva de aprendizaje: La función de aprendizaje relaciona el número de horas de mano de obra directa necesarias para la ejecución de una tarea con el número de veces que esta tarea ha sido ejecutada, reflejando un ahorro de tiempo por el consumo de horas por unidad producida. En general, cada vez se precisa menos tiempo para efectuar dicha tarea, y también menos material. Trata de resolver los problemas que se plantean en el coste de la mano de obra como consecuencia de la aplicación de los mismos a nuevos procesos de fabricación, o también a procesos muy complejos donde el grado de especialización que se requiere es tan grande que implica un coste muy elevado de la mano de obra que tenderá a ir decreciendo a medida que los trabajadores se familiarizan con los nuevos procesos. Cuando el aprendizaje está presente, cada unidad sucesiva requiere menos tiempo para ser terminada que la unidad precedente dado que la fuerza de trabajo se vuelve más hábil o experta en la tarea de producción. A medida que las unidades producidas se duplican, el tiempo promedio unitario se reduce en un determinado porcentaje.

La velocidad o efecto aprendizaje: Como el porcentaje en que se reduce el tiempo de ejecución de una tarea cuando se dobla la producción, y se calcula: Velocidad de aprendizaje = a = t2x / tx. tx es el tiempo promedio en que se producen x unidades y t2x es el tiempo promedio en que se produce el doble de unidades 2x – t2x. La tasa de reducción del consumo de mano de obra será d= 1-a, de forma que el valor absoluto de la reducción es cada vez más pequeño, llegando a estabilizarse la productividad a partir de un volumen de producción dado. De esta forma, d= c2x/c1.

Las curvas de aprendizaje se representarían gráficamente como sigue:

• Cuanto más baja es la tasa de aprendizaje, más inclinada es la curva. No obstante, todas las curvas se aproximan a un número constante de horas por unidad a medida que aumenta el número de unidades producidas.
• También puede apreciarse que los avances en ahorros de tiempo y costes se producen especialmente en los primeros tramos de producción.

Costes de depreciación: La amortización es el reflejo contable de la pérdida de valor o depreciación que sufren los elementos de inmovilizado. Diferentes tipos de amortización:

• Amortización funcional: Es aquella que se calcula en función del uso o utilización que se está dando al elemento en el proceso productivo. Tratamiento: Formará parte del coste del producto y del resultado de explotación. Esta amortización puede ser contemplada desde 3 puntos de vista: 1) Técnico. El activo inmovilizado pierde parte de su poder para generar productos: económico (función contable de la amortización). Traspaso del valor del activo a los productos. Es decir, se imputa un gasto de forma periódica. Financiero (función financiera de la amortización). Es la recuperación de forma gradual de los fondos invertidos en la adquisición de los elementos de inmovilizado.
• Amortización física: Es la depreciación del bien por el mero transcurso del tiempo con independencia de que se utilice o no. Tratamiento: ajena al coste de producción. Coste de subactividad.
• Amortización económica o obsolescencia: Es la pérdida de valor de un bien como consecuencia del avance de la tecnología. Tratamiento: No cargarse al coste de producción por ser previsible. Generalmente, un bien pierde valor por estos 3 aspectos: el uso, el tiempo y la tecnología.

Sistemas contables:

• Órdenes de fabricación: Cada pedido se trata como un output especial. Los costes se imputan y acumulan a cada pedido. Los costes se acumulan por trabajos. Amplia variedad de productos o servicios. Coste unitario = coste total de la orden / unidades integrantes de la orden. Una característica importante de este sistema es que cada trabajo (o pedido) tiene una serie de características propias. Los productos se identifican fácilmente y existen elementos diferenciadores entre las unidades o lotes. El objetivo de este sistema es: el cálculo del coste por pedido, más que por un periodo de tiempo. Ejemplos de empresas: conserveras, imprentas, astilleros, fabricantes de muebles, asesorías…
• Departamentos/procesos: Cada unidad procesada se trata como output unitario. Los costes se imputan a cada unidad. Los costes por departamentos se acumulan por cada producto o servicio para cada departamento de la empresa, y posteriormente se lleva a cabo la asignación de los mismos entre un conjunto de unidades idénticas de producto/servicio. Los costes se acumulan por procesos o departamentos. Hay una producción masiva de productos homogéneos. Coste unitario = costes totales del periodo / unidades producidas o servidas. Un sistema de costes por procesos o departamentos se emplea cuando un conjunto de procesos de fabricación producen un amplio número de productos relativamente homogéneos. El proceso productivo es continuo en el que los productos se obtienen en masa, no existiendo diferencias por unidades ni por lotes de unidades. Todos los productos recorren diversos pasos de producción, conocidos como operaciones o procesos o departamentos que dan nombre al sistema. Los costes se acumulan para un periodo determinado de tiempo, a diferencia del caso de pedidos u órdenes de fabricación. Ejemplos de empresas: textiles, plantas químicas, papeleras…

Conocer el resultado real:

• Necesidad de corregir el margen presupuestado por estas desviaciones entre los costes indirectos presupuestados y reales. Si la orden fue vendida, para obtener el margen real se corregirá: – al alza el margen previsto cuando existan costes sobreaplicados. (GGFP > GGFR) – a la baja cuando sean subaplicados. (GGFP < GGFR).
• Si la orden está en curso, o si está terminada pero almacenada para ser entregada a los clientes, se corregirá el coste de fabricación que se ha presupuestado: – al alza cuando existan costes subaplicados. – a la baja cuando sean sobreaplicados.

CAUP (coste adicional por unidad perdida): Reflejará el incremento de coste que deben soportar las unidades de producción buenas por el hecho de tener pérdidas ordinarias. CAUP = .

Producción equivalente: En todo proceso productivo, ya sea por método de órdenes o de procesos, existen unidades que al terminar el periodo están en curso o bien se producen pérdidas, dichas unidades tenían costes incorporados. El problema que surge es convertir dichas unidades en unidades totalmente terminadas y ello se consigue: por la producción equivalente, para ello es necesario homogeneizar las unidades. Concepto: “Conversión en términos de unidades terminadas las unidades en curso y las pérdidas, según el grado de elaboración que tenían en el momento en que se perdieron”.

Límite de tolerancia: Variable establecida por la empresa que determina y limita el desarrollo de un proceso.

Tratamiento de las existencias iniciales en curso mediante FIFO: Deberían terminarse primero las unidades iniciales en curso, procediendo a terminar después las puestas en fabricación (CDA).

Método de las secciones homogéneas: Imputa los costes indirectos a los productos y también los controla a nivel de los distintos centros de responsabilidad en los que se divide la empresa.

Portadores de costes: Cumplen la función de acumular la totalidad de los costes que intervienen en la producción.

Homogeneidad: Una sección s homogénea si los distintos costes que ella recoge pueden referirse a una unidad común, que permita su control y posterior afectación al producto.

Unidades de obra: Es una unidad de medida de la actividad desarrollada por el lugar de coste. La existencia de un lugar de coste presupone que todos los costes agrupados en él pueden ser reducidos a una unidad de prestación común, llamada unidad de obra. Esto implica que los costes han de ser homogéneos con respecto a esa unidad.

Postulado modelo ABC: Los productos no consumen recursos, son las actividades las que los consumen. Por lo tanto, se pueden asignar los costes a los productos a través de las actividades necesarias para la producción de los mismos, y para ello, hay que calcular el coste de las actividades que realiza la empresa.

Actividad: Conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personas, o a una persona, o a un grupo de máquinas o a una máquina, y relacionadas con un ámbito preciso de la empresa.

Requisitos del concepto de actividad:

• Homogeneidad entre las tareas que agrupa dicha actividad.
• Las tareas deben cuantificarse empleando la misma unidad de medida.

Inductor de coste: Es una unidad de medida de la actividad, bien un input o un output de la misma, que permita establecer una relación directa entre las variaciones de ese inductor y los factores de producción. Esta unidad de medida sirve para:

• Planificar y evaluar la productividad global de una actividad.
• Asignación de costes a los distintos portadores de coste.

Sistema de costes completo (Full Cost): En este método, no se hace distinción entre las distintas fases: clasificación, localización e imputación en el tratamiento de los costes variables y fijos, ya sean directos o indirectos. Así como tampoco se hace ninguna clasificación previa de las cargas antes de incorporarlas al producto. Por esto, a la forma de calcular los costes incorporando todas las cargas, se conoce como: coste completo o Full Cost. Aunque es posible que en ocasiones no se pueda realizar dado que no se cuente con toda la información necesaria. Además, existen cargas en la empresa que varían en función de su actividad y otras son independientes de esa misma actividad.

Inconvenientes:

• Política de ventas: fijar precio superior al coste, no tiene en cuenta poder vender por debajo.
• Sobrevalora los stocks incorporando gastos generales sin relación directa con las operaciones de producción.
• Para calcular se necesitan operaciones más complejas que suponen un retraso de la información y por tanto elevan el coste.

Sistema de costes parcial (Direct Cost): Este método imputa al proceso de producción solo los costes variables (costes directos y costes indirectos variables) y se lleva a la cuenta de resultados la totalidad de los costes fijos, de forma que estos son cubiertos con los resultados del periodo.

Ventajas:

• Método menos complejo de cálculo. Se incluyen determinados costes indirectos, pero no se recogen los costes fijos.
• Se determinan los márgenes de forma individualizada, permite calcular el punto muerto, proporciona medios para determinar la relación coste-volumen-beneficio dentro del campo previsional.
• Es más fácil conocer el rendimiento por productos, pues los inventarios no están sobrevalorados con los costes fijos.

Diferencia entre Full Cost y Direct Cost:

• Coste del producto: Full Cost: incluye el coste de venta y administración, determina el coste total. El beneficio o pérdida = precio de venta – coste total. Valora las existencias finales considerando todos los costes soportados en el periodo.
• Cálculo del resultado del periodo: Las diferencias dependerán de la valoración de las existencias. Full Cost: parte de los costes fijos quedan valorando los inventarios y no restarán en su totalidad en la cuenta de resultados, como así ocurre en el Direct Cost.

Imputación racional: Es un sistema intermedio entre el Full Cost y el Direct Cost. Consiste en incluir en los costes y en el precio de coste las cargas fijas corregidas según la tasa de actividad e incluye todas las cargas variables, tanto directas como indirectas, según su utilización real y efectiva. Se ha de distinguir entre la actividad real y la actividad normal de la empresa. Hay cargas que varían según la actividad. Cada empresa se ha equipado en función de una cierta actividad considerada como normal y que puede diferir de la realmente desarrollada (ej. almazara o bodega). Si decrece la actividad (y lo hace por debajo del límite considerado como normal) los costes unitarios de producción aumentan. Esto se explica porque al disminuir el número de unidades producidas hay una reducción proporcional de las unidades de obra consumidas, y existen otras cargas que no se reducen proporcionalmente al consumo. En estas consideraciones se basan los llamados complementos al método base, llamados también imputación racional.

Tasa de actividad: Relación existente entre la actividad real de la empresa y considerada como normal. Esta se fija en función de los datos de periodos anteriores y si es nueva la empresa se fija según datos presupuestados. Coste = cargas variables de la actividad real + cargas fijas en la misma proporción unitaria que correspondería al nivel de actividad real (empresa bien dimensionada). Es preciso corregir los costes fijos a imputar, según la actividad desarrollada y se utiliza la tasa de imputación racional, que compara la actividad realmente desarrollada con la que se ha previsto. Tasa de imputación racional = (actividad real (AR) / actividad normal (AN)). CIF (corregidos fijos) = CIF (totales fijos) * tasa de imputación racional. a) Tasa de imputación < 1: b) Tasa de imputación > 1: sobreutilización c) Tasa de imputación = 1: utilizar totalidad.

Subproductos: Aquellos obtenidos en el proceso productivo, que poseen una significación secundaria y son susceptibles de ser vendidos, pero cuya importancia relativa (criterios subjetivos) es menor.

Residuos: Fragmentos o remanentes de material obtenidos en el proceso productivo, que tienen un valor de uso y son susceptibles de ser vendidos, pero cuya importancia relativa es muy reducida.

Método del valor realizable neto esperado: Este método resulta adecuado cuando a partir del punto de separación o escisión existen costes separables de fabricación y/o de comercialización, esto es, los productos requieren un procesamiento adicional de transformación antes de estar disponibles para su venta. En este caso, el reparto se realiza en función del valor realizable neto de cada uno de los productos, calculado como sigue: VRN = valor de venta esperado – costes separables.

Método del valor realizable neto sobre un porcentaje constante del margen bruto: Este método se aplica en 3 fases: 1) Calcular el margen bruto conjunto de todos los productos 2) Calcular el coste de venta esperado de cada producto 3) Calcular el coste conjunto como diferencia entre coste de venta esperado y costes separables.

Método para el tratamiento de los subproductos:

• Subproductos vendibles: Asignarles valor de inventario a los subproductos, considerando todos los subproductos producidos en un periodo de tiempo como: menor coste industrial PTOS.T2. – No asignarles valor de inventario a los subproductos, considerando solo los subproductos vendidos como: menor coste industrial PTOS.T2, menor coste industrial PTOS.vendidos, beneficio de los subproductos, mayores ventas.
• Subproductos reciclables: Reutilización representa un ahorro de materiales. Se plantea, por tanto, no asignar coste alguno y reducir el coste conjunto de los productos principales por el valor material ahorrado mediante la reutilización.

Método para el tratamiento de los desechos: El tratamiento de los desechos es diferente, ya que no tienen valor de venta, y lo que hay que plantearse es si requieren o no gastos adicionales para su eliminación:

• Desechos sin gastos adicionales de eliminación: (no plantean problemas de asignación de costes conjuntos, ya que no se les asigna coste alguno).
• Desechos con gastos adicionales de eliminación: Los gastos adicionales se tratan como mayor coste industrial para productos principales. Se llevan estos gastos directamente a la cuenta de resultados.

Establecer límite de tolerancia: Los que estén por encima modificar resultados y los que estén por debajo al coste del proceso.

Costes históricos vs costes estándar:

• Método de costes históricos: Los costes se calculan una vez que el proceso productivo ha terminado y no permite separar los factores exógenos y endógenos que dieron lugar a la obtención de un resultado determinado.
• Método de costes estándar o costes a priori: Son las metas u objetivos establecidos anticipadamente con los cuales se pueden comparar los costes reales de fabricación, etc. Mediante su utilización, la dirección de la empresa puede analizar las variaciones de los costes de los materiales y de los costes de la mano de obra, tanto en base a la cantidad o eficiencia, como en base al coste.

Ventajas del coste estándar:

• Análisis efectivo de los datos de coste.
• El empleo de estándares o normas supone una simplificación de los movimientos contables.
• Mejora de la información para el control de costes.
• Mejora la toma de decisiones y el diagnóstico.
• Ayuda a fijar precios de venta.

Categorías de los costes estándar:

• Estándar básico o histórico: Se trata de un tipo de coste calculado sobre la base de los datos históricos de ejercicios anteriores. Proporciona una base que permite la comparación del coste a lo largo de la vida de la empresa.
• Estándar óptimo o ideal: Se trata de aquel coste que debería ser perseguido por la empresa de acuerdo con una utilización óptima de sus recursos productivos. Considera que la empresa trabaja con plena capacidad y máxima eficiencia.
• Estándar normal: Es aquel que se define de acuerdo con las condiciones normales de producción que ha de desarrollar la empresa.

Desviaciones: Este modelo facilita el desarrollo de un proceso de control dentro de la empresa, puesto que permite comparar los datos previstos con los que realmente se han conseguido. Se van a analizar las desviaciones significativas con el fin de determinar las causas que las han provocado, y poder delimitar responsabilidades.

Concepto de desviaciones en costes estándar: Son las variaciones entre el coste estándar y el coste realmente alcanzado por la empresa. Pueden surgir desviaciones en costes directos o en costes indirectos. Las desviaciones tienen una doble componente que debe analizarse por separado: a) Técnica o en cantidad, está asociada a la idea de rendimiento y productividad. Refleja las diferencias en cantidades de factor productivo empleadas o en tiempos de fabricación ejecutados. b) Económica o en precio, se refiere a variaciones experimentadas en el coste unitario de los factores productivos.

Desviaciones en costes indirectos: Dentro del conjunto de costes indirectos, incluimos el resto de los costes soportados por la empresa a lo largo del periodo de estudio. Debido a sus características, el tratamiento de los costes estándar y el análisis de desviaciones es diferente que en los costes directos. ¿Por qué? – CI no pueden afectarse directamente al producto. – La imputación debe realizarse atendiendo a un modelo de agregación de costes: secciones, departamentos, funciones, etc. que responda a la organización de la propia empresa.