El Inmovilizado Material e Inmaterial

Precio de Adquisición

• Facturado por el vendedor deducido cualquier descuento.
• Gastos adicionales hasta su puesta en funcionamiento.

Coste de Producción

• Materias primas y otros consumibles.
• Costes directamente imputables.
• Costes indirectamente imputables.

Producción Propia de Bienes del Inmovilizado

• Si la empresa fabrica/construye con sus propios medios un bien del inmovilizado, los costes de la fabricación/construcción, en principio, se cargan como gastos del ejercicio.
• Al final del ejercicio se registra en cuentas del inmovilizado en curso, por el importe de los gastos con abono a cuentas del subgrupo 73. Trabajos realizados para la empresa.

Correcciones de Valor

Amortizaciones – Correcciones por Pérdidas de Valor Sistemáticas e Irreversibles

Expresión contable de la depreciación sistemática e irreversible sufrida por los elementos del inmovilizado por su participación en el proceso productivo. Causas: técnicas, paso del tiempo, económicas. Mediante la amortización se distribuye en el tiempo el coste de inmovilizado.

Otras Correcciones

• Por pérdidas de valor no sistemáticas y reversibles: Deterioros.
• Por pérdidas irreversibles distintas de las amortizaciones: baja en inventario.

Funciones de la Amortización

• Técnica: representa la pérdida de valor paulatina que experimentan los elementos del inmovilizado.
• Económica: por la incorporación al coste de producción de la depreciación de activo fijo.
• Financiera: por la conversión en liquidez del activo fijo a través de la venta de los bienes o servicios que constituye la actividad de la empresa. Esta liquidez permite crear un fondo que permitirá renovar los equipos. Mientras tanto podrá utilizarla como fuente de financiación ordinaria.

Magnitudes que intervienen: importe amortizable, valor residual, vida útil.

Métodos de Amortización

En Razón del Tiempo

Depreciación Lineal y Constante

• Es el método más sencillo y el más utilizado en la práctica.
• Consiste en distribuir linealmente el valor amortizable entre el número de años de vida útil.

Depreciación Decreciente

• Las cuotas se calculan en base a algún tipo de función decreciente.
• Los primeros años de vida útil soportan un mayor gasto por amortización.
• Se trata de un método de amortización acelerada.
• Resulta idóneo para aquellos activos utilizados de modo intensivo en los primeros años.
• O cuando se pretende compensar los gastos de amortización con los de reparación y mantenimiento, que son crecientes con el tiempo.

• Suma de dígitos.
• Tasa anual constante sobre el valor contable de cada ejercicio (o de los saldos decrecientes).
• La cuota anual de amortización se calcula aplicando una tasa constante sobre el valor contable inicial de cada periodo.
• Es también un método decreciente: las cuotas de los primeros serán más elevadas.

Depreciación Creciente

En Razón del Uso

Métodos Fiscales

La cuota anual de amortización calculada para la BI no tiene por qué coincidir con la contable. Es aplicable cualquier método de amortización siempre y cuando se cumplan una serie de requisitos:

• Suma de las cuotas de amortización = valor por el que el bien figure contabilizado.
• Duración del proceso de amortización no supere el período máximo establecido en las correspondientes tablas fiscales.
• Tasa de amortización aplicada no supere en ningún ejercicio el coeficiente máximo establecido en dichas tablas.

Deterioros

Consecuencia de la aplicación del principio de Prudencia.

Baja de Inmovilizado Material

• Cuando finaliza su vida útil, o en cualquier otro momento, el inmovilizado puede ser vendido o dado de baja por obsoleto. Cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos del activo en el futuro. En cualquier caso habrá que dar de baja al elemento del inmovilizado y las cuentas asociadas al mismo: amortización acumulada, y en su caso, deterioro.
• La diferencia existente entre el valor contable del bien y el importe recibido se reflejará en pérdidas y ganancias (Beneficio/pérdida procedente del inmovilizado material).
• Los créditos por venta de inmovilizado serán registrados según la norma correspondiente de instrumentos financieros.

Inversiones Inmobiliarias

Activos no corrientes, inmuebles, poseídos para obtener plusvalías, rentas o ambas. Se aplicarán los mismos criterios que para el inmovilizado material.

Inmovilizado Intangible

• Activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica (cumplir la definición).
• Además algunos derechos legales o contractuales.
• Su reconocimiento exige que provengan de una transacción económica.
• Su permanencia en el activo está condicionada a la capacidad para generar ingresos en el futuro, lo que requiere una valoración de tal capacidad y el registro de las correcciones valorativas derivadas de su disminución, como amortización y deterioro de valor.
• Su depreciación suele estar basada en obsolescencia, cambios tecnológicos o finalización de plazos legales para su uso.
• Un activo intangible es identificable cuando:
  • Sea separable o susceptible de ser valorado por separado y vendido, alquilado, cedido,…
  • Surja de derechos legales o contractuales.
• Valorar de forma fiable.

Normas Particulares del Inmovilizado Intangible

Investigación y Desarrollo

Como norma general se contabilizan gastos del ejercicio, salvo que:

• Estén específicamente individualizados por proyectos y su coste establecido.
• Tener motivos fundados de éxito técnico y de rentabilidad económico-comercial.
• Los gastos de investigación se amortizarán en un plazo máximo de 5 años.
• Ante cualquier duda sobre la rentabilidad del proyecto se llevará todo a pérdidas.

Propiedad Industrial

Gastos de investigación capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, o sea adquirida a terceros.

Fondo de Comercio

Sobreprecio pagado por todos aquellos activos no reconocidos en el balance del negocio traspasado. Solo podrá ser reconocido en adquisiciones onerosas. No se amortizará, comprobándose su posible deterioro anualmente.

Aplicaciones Informáticas

En ningún caso podrán ser activados los gastos de mantenimiento de las aplicaciones informáticas.

Otros Intangibles

• Concesiones administrativas: gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o explotación otorgados por el Estado, o el precio de adquisición de concesiones susceptibles de transmisión.
• Licencias comerciales.
• Derechos de traspaso.
• Carteras de clientes, ….

Gastos de I+D

• Investigación: Indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los campos científico o técnico.
• Desarrollo: Aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación hasta que se inicia la explotación comercial.
• Regla general: gastos del ejercicio (620).
• Excepcionalmente, si cumplen determinados requisitos (Estar individualizados por proyectos, coste claramente establecido y tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial): inmovilizado intangible.

Propiedad Industrial

• Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho o concesión de uso, de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.
• Clases:
  • Patentes.
  • Marcas.
  • Nombres comerciales, etc.
• También se incluyen los gastos de I+D, cuando los resultados de los proyectos fuesen positivos y se inscribieran en el Registro.
• Se amortizarán sistemáticamente durante el período en que contribuyan a la obtención de ingresos.

Fondo de Comercio

• Conjunto de bienes inmateriales tales como la clientela, nombre o razón social, cuota de mercado, capital humano, prestigio y otros de naturaleza análoga que impliquen mayor valor para la empresa.
• Sólo figurará en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa.
• No se amortiza.
• Al menos una vez al año se comprobará el posible deterioro de valor, sin que sean objeto de reversión las correcciones de valor.

FC = PRECIO DE LA TRANSACCIÓN – VN DE LA EMPRESA ADQUIRIDA

VN DE LA EMPRESA ADQUIRIDA = ACTIVOS IDENTIFICABLES – PASIVOS ASUMIDOS

Derechos de Traspaso

• Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales de negocio.
• Sólo figurará en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa.
• El contenido que motiva este pago es similar al del FC, pero en este caso por el alquiler y no por la adquisición del negocio.
• Se amortizará sistemáticamente, no pudiendo exceder del período durante el cual dicho fondo contribuya a la obtención de ingresos.
• También puede ser objeto de deterioro.

Aplicaciones Informáticas

• Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos, siempre que esté previsto su uso durante más de un ejercicio.
• Se incluirán también los elaborados por la propia empresa.
• En caso de elaboración propia, se aplicarán los mismos criterios que para los Gastos de I+D.
• No incluye los gastos de mantenimiento de la aplicación informática ni los de formación.