Equidad y Sistemas Impositivos

Antecedentes: Modelo de Edgeworth (1897)

El modelo de Edgeworth plantea los siguientes supuestos:

a) Dados los ingresos que el sector público debe recaudar, el objetivo es maximizar la suma de las utilidades individuales.

b) Utilidades individuales idénticas, U(Y) con U´> 0, U»

c) La renta total disponible es una cantidad fija.

Dados estos supuestos, en el óptimo U’i = U´j para todo i, j.

La renta después de impuestos de todos los individuos es idéntica.

Equidad y Progresividad

El modelo de Edgeworth sugiere una estructura impositiva radicalmente progresiva: las rentas se reducen desde arriba (tipo marginal del 100%) hasta alcanzar la igualdad total.

Problema: si la utilidad individual depende también del ocio, es difícil mantener que la renta total es fija.

¿Cómo varían las conclusiones de Edgeworth cuando se tienen en cuenta los desincentivos al trabajo?

Modelo de Stern (1987)

Stern propone un modelo parecido al de Edgeworth, pero incluye la renta y el ocio en la utilidad individual. El impuesto es lineal, con una recaudación definida como: Recaudación = -α + (t x renta).

Demostró que, con una recaudación igual al 20% de la renta total:

• Cuanto más elástica es la oferta de trabajo, menor debe ser el valor óptimo de t (la redistribución tiene un coste).
• Cuanto mayor es la aversión por la desigualdad, mayor es el valor óptimo de t.
• El criterio maximin implica que t = 0,8

Regla de Imposición Lineal Óptima

La regla de imposición lineal óptima se define como:

t = cov(yi, bi) / Pi * (Ni / Ndˆyi / dt)

• yi: renta laboral.
• bi: utilidad marginal social de la renta de un individuo de tipo i.
• dˆyi / dt: variación de la renta por efecto sustitución (negativo).
• El impuesto solo será positivo si cov(yi, bi)

Modelo de Gruber y Saez (2002)

Gruber y Saez buscan el impuesto óptimo sobre la renta con 4 tipos impositivos marginales (4 tramos).

• Cuanto más elástica es la oferta compensada de trabajo, menor debe ser el valor óptimo de t (la redistribución tiene un coste).
• La gente en el tramo más alto de la renta debe tener un tipo impositivo marginal menor que la gente con rentas inferiores.
• Intuición del resultado: al bajar el tipo marginal de los más ricos, se les induce a trabajar más, con lo que aumenta la recaudación y es posible reducir la carga impositiva de las rentas más bajas.
• Este impuesto es progresivo: el tipo impositivo medio aumenta.

Imposición No Lineal Óptima sobre la Renta: Modelo de Mirrlees (1971)

Mirrlees (1971) se pregunta: ¿qué nivel de progresividad debe tener un impuesto?

Único resultado general: el tipo marginal del tramo de renta más alto debe ser CERO.

Siempre y cuando exista un límite superior a la renta y para cualquier especificación de la Función de Bienestar Social (FBS), si la utilidad del individuo de más renta tiene un peso positivo en esta FBS.

Intuición: elevar por encima de cero el tipo marginal que se aplica a la renta máxima distorsiona la oferta de trabajo de este individuo sin generar ingresos.

Conclusión: los menos favorecidos pueden beneficiarse más de la redistribución si los tipos marginales son menos crecientes de lo que la intuición nos podría indicar.

¿Por Qué un Impuesto sobre la Renta Personal?

La renta es generalmente reconocida como un buen indicador de la capacidad de pago del contribuyente.

Obtención de renta: hecho imponible adecuado para cumplir con el principio de justicia fiscal (instrumento redistributivo).

Alternativas: el gasto, la riqueza (el debate sigue abierto).

En la práctica, es la fuente de recursos más importante: en España, en 2010, representó el 21,7% de los ingresos fiscales.

Renta: Definición según Haig-Simons

El criterio más extendido es el de Haig-Simons.

Haig: la renta fiscal es «el valor monetario del aumento neto de poder económico personal entre dos momentos del tiempo» (poder económico = capacidad de consumo).

Simons: la renta extensiva o en sentido amplio es:

• El valor de mercado de los derechos ejercidos en el consumo.
• El cambio de los derechos de propiedad entre el principio y el final de un período.

Problemas con la Definición de Renta

Esta definición plantea problemas. Las soluciones elegidas por los legisladores en cada país darán lugar a distintas definiciones legales de renta.

a) Consumo

Por definición de renta extensiva incluye:

• Bienes y servicios adquiridos durante el período impositivo.
• Autoconsumo realizado.
• Retribuciones en especie.
• Servicios derivados de la utilización de bienes duraderos.

Dificultad de control y valoración del consumo que no implica transacciones monetarias.

b) Transferencias

• Públicas: pensiones, prestaciones por desempleo.
• Privadas: herencias y donaciones.

c) Incrementos de Patrimonio (Ganancias de Capital)

• Tanto las realizadas como las no realizadas son renta de acuerdo con el criterio Haig-Simons.
• La dificultad de valoración y los posibles problemas de liquidez para el contribuyente justifican la no inclusión de las últimas.

Renta Fiscal

La determinación de la renta fiscal exige tener en cuenta:

• La posibilidad de valoración de los conceptos definidos como renta.
• El coste administrativo de dicho control.

Ventajas Fiscales

Objetivo: conseguir la mejor medida de la capacidad de pago y distorsionar mínimamente las decisiones económicas.

Fuentes de renta tratadas tradicionalmente de modo más favorable (en países de la OCDE):

Retribuciones en Especie

Casi todos los países de la OCDE han incorporado las retribuciones en especie a la definición de renta fiscal, pero existen problemas con la valoración.

Imputaciones de Renta por Vivienda Habitual

• En teoría, el propietario de una vivienda debería pagar impuestos por el valor de la renta de su vivienda (si no, a renta igual, el que alquila estará peor) menos los costes necesarios para mantener el inmueble (mantenimiento, depreciación, impuestos, reparaciones).
• Pocos países gravan la renta imputada a vivienda de uso propio.
• Pero muchos permiten deducir los intereses de préstamos para compra de vivienda habitual. Ver pág. 308 del manual.

Contribuciones a Planes de Pensiones

En general, la renta se grava cuando se recibe la pensión.

Ganancias de Capital

Temor a desestimular el ahorro o riesgos de huidas de capitales ⇒ tratamientos fiscales muy favorables. Ver Cap. 15 del manual.

Mínimos Exentos y Deducciones

• Mínimos Exentos: aliviar fiscalmente a familias de rentas bajas, elemento de progresividad.
• Deducción general: cantidad fija que no requiere justificación.
• Deducciones de la base imponible: cambian el precio del bien deducible, porque se puede recuperar tPX.
• Deducciones de la cuota o créditos fiscales.

Deducciones

Las deducciones de la base reducen la base imponible del impuesto (operan al tipo marginal).

Las deducciones de la cuota (también llamados créditos fiscales) son independientes del nivel de renta del sujeto.

Deuda tributaria = T(B – dB) – dC

Principales Deducciones en los Impuestos sobre la Renta

a) Gastos necesarios para la obtención del ingreso. En España, solo deducciones generales por gastos de difícil justificación.

b) Gastos personales que reducen la capacidad de pago de los individuos o permiten reforzar la capacidad de obtener ingresos futuros: gastos médicos, primas de seguros.

c) Ajustes con finalidad incentivadora: adquisición de primera vivienda, donativos a instituciones benéficas o culturales.

d) Ajustes por equidad, en función de las circunstancias del contribuyente que reducen su capacidad de pago: número de hijos, minusvalías…

Progresividad

El concepto de renta fiscal extensiva reclama un impuesto sobre la renta global y progresivo, si se supone que la capacidad de pago aumenta más que proporcionalmente con la renta.

La progresividad depende fundamentalmente de tres factores:

1. La magnitud de la renta que no se grava (mínimo exento).
2. La introducción de deducciones específicas en la base y de deducciones de la cuota.
3. La estructura de la tarifa o escala de los tipos impositivos.

Factores que Afectan la Progresividad

La progresividad puede verse afectada por:

• La existencia de fraude fiscal.
• El tratamiento diferenciado de las rentas (trabajo/capital).
• La elección de la unidad contribuyente.
• La traslación del impuesto (si es al consumo, al productor).
• Los efectos de la inflación: deslizamiento del tramo.

Elección de la Unidad Contribuyente

Alternativas:

• El individuo como tal.
• La pareja casada.
• La pareja sin vínculo matrimonial.
• La familia.
• Personas que comparten una vivienda.

Juicios de valor.

Ejemplo de Rosen.

Partimos de 3 características deseables del impuesto:

1. Debe establecer tipos marginales crecientes (progresividad).
2. Familias con rentas iguales deben pagar los mismos impuestos, siempre que las demás circunstancias también sean iguales (equidad horizontal).
3. El sistema fiscal ha de ser neutral respecto al matrimonio (Constitución Española) ⇒ ni impuesto matrimonial ni dote fiscal.

En general, ningún sistema fiscal puede cumplir las tres.

Unidad Contribuyente en España

Si el sistema fiscal fuese proporcional no existiría este problema: daría lo mismo pagar conjunta o separadamente.

¿Cómo se resuelve en España este problema?

Tributación independiente y posibilidad de optar a la conjunta.

Ventajas de la tributación independiente:

Eficiencia: La elasticidad de oferta de trabajo compensada de los segundos perceptores de renta es mucho mayor.

Inconvenientes: elusión impositiva (traspasos de alcoba).

Otras Opciones para Evitar el Aumento de la Deuda Tributaria Debido a la Progresividad

• Mecanismos de promediación de rentas.
• Partición o splitting/cociente familiar.
• Sistemas que establecen escalas o tarifas impositivas diferentes según la situación familiar del contribuyente.
• Mecanismos que no agregan la totalidad de las rentas del segundo perceptor (quedando una parte exenta).
• Sistemas que excluyen las rentas del segundo perceptor para calcular el tipo medio, que se aplica a la renta total agregada.