¿Qué son los Tributos? Concepto y Clasificación

Los tributos son prestaciones pecuniarias exigidas por la Administración Pública a empresas y particulares. Se originan como consecuencia de un hecho imponible al que la ley vincula el deber de contribuir. Este hecho puede ser la obtención de rentas, la posesión de un patrimonio, el consumo de bienes, etc.

Clasificación de los Tributos

Los tributos se clasifican en:

• Tasas: Se originan por:
  • El uso privativo o aprovechamiento especial del dominio público (ej: instalación de quioscos, estacionamiento de vehículos – ORA).
  • La prestación de servicios (ej: recogida de basura).
  • Actividades en régimen de derecho público que afecten o beneficien particularmente al contribuyente (ej: Servicios de Sanidad Preventiva que supongan un peligro para la salud pública, prestados a domicilio o por encargo).
• Contribuciones especiales: Surgen cuando una actuación pública (obras, establecimiento o ampliación de servicios públicos) genera un beneficio o aumento de valor de los bienes patrimoniales del obligado tributario.
• Impuestos: Tributos exigidos por la Administración Pública sin una contraprestación pública directa.

Tipos de Tributación en el Sistema Fiscal Español

El sistema fiscal español distingue entre:

• Tributación directa: Conjunto de tributos que recaen sobre la capacidad económica del contribuyente (obtención de rentas o posesión de patrimonio). Tiene carácter personal, considerando las circunstancias personales y económicas del individuo (persona física o jurídica). Ejemplos: IRPF, Impuesto sobre Sociedades (IS), Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), Impuesto sobre el Patrimonio.
• Tributación indirecta: Conjunto de tributos que recaen sobre la capacidad de gasto o consumo del contribuyente. No tiene carácter personal, ya que se basa en hechos objetivos cuantificables sin considerar la capacidad económica de la persona. Ejemplos: IVA, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD), Impuestos Especiales.

Métodos para Estimar la Base Imponible

La base imponible se puede estimar mediante los siguientes métodos:

• Estimación directa: Se utilizan las declaraciones o documentos presentados, datos de libros y registros comprobados administrativamente, y otros documentos y justificantes relacionados con la obligación tributaria.
• Estimación objetiva: Se utilizan magnitudes, índices, módulos, etc.
• Estimación indirecta: Se aplica cuando no se pueden obtener los datos necesarios debido a:
  • Falta de presentación de declaraciones.
  • Presentación de declaraciones incompletas o inexactas.
  • Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.

Declaraciones Correctivas: Tipos y Procedimientos

Se presentan cuando hay datos omitidos o errores en una declaración tributaria. Pueden ser:

• Declaraciones complementarias: Cuando la corrección resulta en un mayor ingreso o menor devolución para Hacienda.
• Devoluciones de ingresos indebidos: Cuando la corrección favorece al sujeto pasivo (menor pago o mayor devolución). Se solicita a la Administración la rectificación y devolución de los excesos, junto con los intereses de demora correspondientes.
• Declaraciones sustitutivas: Posibles cuando la corrección se realiza dentro del plazo de liquidación y anula una declaración anterior.

Recargos en Declaraciones Extemporáneas

Se originan por presentar declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración. El recargo puede ser:

• 5% si se presenta dentro de los 3 meses siguientes.
• 10% si se presenta dentro de los 6 meses siguientes.
• 15% si se presenta dentro de los 12 meses siguientes.
• 20% en otros casos.

Recargos en Período Ejecutivo

Se aplican sobre la deuda tributaria en período ejecutivo:

• Recargo ejecutivo: 5% si se paga la deuda antes de la notificación de la providencia de apremio.
• Recargo de apremio reducido: 10% si se paga la deuda antes de finalizar los plazos establecidos tras la notificación de la providencia de apremio.
• Recargo de apremio ordinario: 20%.

Componentes de la Renta del Contribuyente en el IRPF

La renta del contribuyente en el IRPF se compone de:

• Rendimientos del trabajo.
• Rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario).
• Rendimientos de actividades económicas.
• Ganancias y pérdidas patrimoniales.
• Imputaciones de rentas.

Ejemplos de Rendimientos del Capital Mobiliario (IRPF)

• Rendimientos de operaciones sobre activos financieros (transmisión, canje, amortización o reembolso).
• Rendimientos de contratos de seguro de vida con prestaciones de supervivencia, jubilación o invalidez.
• Rendimientos de operaciones de capitalización con rentas temporales o vitalicias por imposición de capitales.

Circunstancias que Impiden la Aplicación de la Estimación Objetiva en el IRPF

• El contribuyente determina el rendimiento neto de alguna actividad por estimación directa.
• El volumen de rendimientos íntegros del año anterior supera:
  • 450.000 €/año en el conjunto de actividades económicas.
  • 300.000 €/año en el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas.
• El volumen de compras en bienes y servicios (excluidas adquisiciones de inmovilizado) del año anterior supera 300.000 €/año.
• Las actividades se desarrollan, total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicación del IRPF.
• El contribuyente renuncia expresamente a este método (debe permanecer al menos 3 años en estimación directa).

Requisitos para Aplazar o Fraccionar la Deuda Tributaria

• Solicitud expresa del obligado tributario.
• Situación económico-financiera que impida transitoriamente el pago en los plazos establecidos.

Definiciones Clave: IRPF, Impuesto de Sociedades e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

• IRPF: Tributo personal y directo que grava la renta de las personas físicas, considerando sus circunstancias personales y familiares (principios de igualdad, generalidad y progresividad).
• Impuesto sobre Sociedades (IS): Tributo directo y personal que grava la renta de las sociedades y otras entidades jurídicas, sin importar el lugar de origen ni la residencia del pagador.
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Tributo directo que grava los incrementos patrimoniales gratuitos de personas físicas (por causa de muerte o actos entre vivos), considerando el valor económico y el grado de parentesco.

Ajustes Fiscales en el Impuesto sobre Sociedades

Pueden deberse a:

• Diferencias en el cálculo de amortizaciones del inmovilizado.
• Diferencias en la imputación como gastos de las donaciones.
• Diferencias en las pérdidas por deterioro del valor de los créditos por insolvencia de debedores.
• Diferencias en el concepto de gasto. No son fiscalmente deducibles, entre otros:
  • Retribuciones de fondos propios.
  • Derivados de la contabilización del Impuesto sobre beneficios.
  • No imputados en la Cuenta de Resultados contable.
  • Multas, sanciones, recargo de apremio y recargos por presentación extemporánea.
  • Pérdidas del juego.
  • Donativos y liberalidades.

Operaciones Gravadas por el IVA

• Entregas de bienes y prestaciones de servicios (por empresarios o profesionales) a título oneroso, habitual u ocasional, incluso a favor de socios o miembros de las entidades. Incluye el autoconsumo.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes a título oneroso.
• Importaciones de bienes.

Operaciones Exentas de IVA

• Servicios de hospitalización o asistencia sanitaria.
• Educación de la infancia y juventud, enseñanza escolar, universitaria y de Formación Profesional.
• Loterías, apuestas y juegos organizados por la Sociedad Estatal de Loterías y Apuestas del Estado, la ONCE, etc.
• Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.

Resultado de la Declaración del IVA

• Positivo: El empresario o profesional debe ingresar el importe en el Tesoro Público.
• Negativo: Se puede compensar en liquidaciones posteriores, excepto al finalizar el ejercicio, en cuyo caso se puede:
  • Solicitar la devolución.
  • Compensarla en ejercicios siguientes (máximo 4 años).

Regla de la Prorrata en el IVA

Se aplica cuando el sujeto pasivo realiza operaciones con y sin derecho a deducción. Tiene dos modalidades:

• Prorrata general: El porcentaje de deducción provisional se calcula como: (Volumen de operaciones sujetas a IVA en el ejercicio anterior / Volumen total de operaciones en el ejercicio anterior). Se redondea al alza. En la última declaración se calcula la prorrata definitiva y se regulariza.
• Prorrata especial: Se aplica si:
  • El sujeto pasivo opta por ella.
  • Las cuotas soportadas deducibles por prorrata general exceden en un 20% las resultantes de la prorrata especial.

  Reglas de deducción:

  • Cuotas por bienes/servicios usados exclusivamente en operaciones con derecho a deducción: 100% deducibles.
  • Cuotas por bienes/servicios usados exclusivamente en operaciones sin derecho a deducción: No deducibles.
  • Cuotas por bienes/servicios usados parcialmente en operaciones con derecho a deducción: Deducibles según el porcentaje de prorrata general.

Regularización del IVA por Compras de Inmovilizado

Las cuotas soportadas deducibles se regularizan durante los 4 años siguientes (9 años para terrenos y edificaciones) a la adquisición. Solo se regulariza si la diferencia entre el porcentaje de deducción definitivo de cada año y el del año de adquisición supera los 10 puntos. El resultado se declara en el último período de liquidación del año natural.

Proceso:

1. Aplicar el porcentaje de deducción definitiva de cada año de regularización al precio de adquisición.
2. Restar el importe obtenido del IVA soportado en el año de adquisición.
3. Dividir la diferencia por 5 (o por 10 si son terrenos o edificaciones). El resultado es el ingreso o deducción complementaria.

Regímenes Especiales del IVA

• Régimen simplificado.
• Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
• Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.
• Régimen especial del criterio de caja.
• Régimen especial del grupo de entidades.

Impuestos de la Tributación Local (4 ejemplos)

• Las Administraciones Públicas (AA.PP.)
• Las personas físicas.
• Las mutuas de previsión social.
• La Cruz Roja Española.