Criterios para Delimitar el Ámbito de la Contabilidad

Los criterios para delimitar el ámbito de la contabilidad se clasifican en:

• Subjetivo: El usuario es el que delimita el ámbito (contabilidad financiera y directiva).
• Objetivo: La clase de transacción que se registra define el ámbito (contabilidad externa e interna).

Objetivos de la Contabilidad de Costes (CD)

1. Proporcionar información complementaria para elaborar la contabilidad financiera: utilizar sistemas de costes completos retrospectivos, seguimiento de la formación del coste.
2. Proporcionar información necesaria para la planificación y el control de la actividad de la empresa: sistemas de costes estándares, previsiones sobre los costes.
3. Proporcionar información para orientar el proceso de toma de decisiones: sistema de costes variables prospectivo, efecto de las decisiones en el resultado.
4. Proporcionar información para apoyar la gestión estratégica de la empresa: utilizar costes prospectivos, generar valor para el futuro.

Transacciones Externas, Valoración y Clasificación de Costes

Transacciones Externas

Comprenden:

• Captación de recursos financieros por la entidad.
• Devengo de rentas financieras a favor del mercado financiero.
• Pago de las rentas financieras.
• Amortización financiera.
• Adquisición de bienes y servicios no financieros.
• Pago por la adquisición de bienes y servicios no financieros.
• Venta de bienes y servicios no financieros.
• Cobro por la venta de bienes y servicios no financieros.

Valoración de las Transacciones Internas

• Criterio de cálculo: Principios y métodos válidos para realizar la valoración.
• Criterio de sacrificio: La valoración de los productos debe hacerse en función del valor de los factores utilizados.
• Criterio de acumulación: Establecer un criterio para acumular los importes monetarios generados por cada factor.

Clases de Costes

• Según su asignación a los productos: Directos, semidirectos.
• Según la naturaleza del factor y el método de cálculo: Costes internos calculados, externos y costes-oportunidad calculados.
• Según su variabilidad con respecto al nivel de producción: Fijos, semifijos, semivariables y variables.

Lugares y Clasificación Funcional por el PGC

Centros donde se realizan las operaciones de transformación: aprovisionamiento, transformación, comercial, administración, subactividad.

Principios de Cálculo Utilizados en la Contabilidad de Costes

• Proporcionalidad: Entre los factores aplicados y la unidad de comparación existe una proporcionalidad directa.
• Diferenciación: La determinación del coste del producto debe permitir el seguimiento de la formación del coste a través de la estructura del proceso productivo.

Métodos para Calcular el Coste de los Portadores/Productos

• División: Pura (todas las unidades asimilan el mismo coste, producción homogénea), equivalencia (heterogénea, uso de tasa de equivalencia).
• Suplemento: Los costes directos se imputan al producto y los indirectos en forma de suplemento, acumulativo (clave de reparto) y electivo (varias claves de reparto).

Sistemas de Costes Completo

A) Atendiendo a las cargas incorporadas al portador:

• Coste completo: Cuando la totalidad de los costes de los factores aplicados se incorporan al producto:
  • Tradicional: Coste de los factores registrados en la contabilidad financiera se acumulan en el coste del producto.
  • Económico: Son los costes de los factores que se consideran necesarios.
• Coste parcial: Cuando solamente se incorpora el coste de determinados factores en la formación del coste del producto:
  • Directo: Sólo se incorporan los costes directos.
  • Variable: Sólo se incorporan los costes variables.

B) Atendiendo al momento en que se realiza el cálculo del coste:

• Costes prospectivos: Se efectúa antes de ejecutar el proceso productivo, ejemplo los costes estándares.
• Costes retrospectivos: Se realiza después de la ejecución del proceso productivo.

Métodos de Relación y Coordinación entre el Ámbito Interno y Externo: Monistas y Dualistas

• Contabilidad puramente monista: Sin separación entre las cuentas de cada ámbito.
• Contabilidad monista moderada: Cuando existen cuentas para acumular registros de la CD.
• Dualismo con cuentas de reflejo (Francia): Que garantiza la coordinación entre los dos ámbitos.
• Dualismo puro (España): Sin coordinación con el ámbito financiero.

Ventajas e Inconvenientes

• Ventajas del sistema monista: Respetan la unidad del ciclo económico al estructurar el plan de cuentas.
• Ventajas del sistema dualista: Mayor flexibilidad para adaptarse a los criterios de valoración, y mayor facilidad para la implantación del plan de cuentas.
• Inconveniente: No se respeta la unidad del ciclo de explotación en la representación contable.

Si el objetivo de la CD es completar la información de la CF, es mejor el sistema monista; si el objetivo es el control y la elaboración de información para la gestión, es más útil el sistema dualista.

Clasificaciones, Valoración y Asignación de Costes

Clasificaciones de la Contabilidad

• Stocks: En función de su ejecución del proceso económico: materiales y producción.
• Flujos: En función del criterio seguido para asignar sus costes a los productos: materiales directos e indirectos.

Valoración de Movimientos de Almacén e Inventarios. Procedimientos de Registro

• Inventario periódico: La empresa registra periódicamente las salidas de existencias a través del recuento de las existencias al final del periodo: Consumo = Existencias Iniciales + Entradas – Existencias Finales.
• Inventario permanente: La empresa registra todas las salidas diariamente, así tiene mayor control, las salidas deben valorarse con el mismo criterio para valorar las entradas.

Criterios de Valoración de Existencias

Identificación específica, FIFO (con inventario periódico y permanente), LIFO (con inventario periódico y permanente), PMP (calculado después de cada entrada, PMP calculado para todo el periodo), precio teórico de salida.

Criterios y Casos para Asignar la Mano de Obra

1. Tiempo de preparación: Cuando se realizan productos diferentes, se tiene que preparar para realizar el producto deseado, pueden ser directos o indirectos.
2. Tiempo ocioso: A veces se producen interrupciones en los procesos productivos, pero sigue habiendo coste de personal, duda de si asignarlo como pérdidas o indirectos.
3. Horas extraordinarias: A veces se trabaja más en realizar algún pedido, no se sabe si aplicarlo como directo, indirecto, o gastos del periodo.
4. Vacaciones, días festivos: Pueden asignarse como directos, indirectos o suplementos del coste.

Costes Indirectos de Producción

Factores que se asignan al producto mediante claves de reparto.

Fases de Asignación de los CIP

1. Determinar los CIP.
2. Asignación a departamentos.
3. Liquidación de los costes indirectos de fases auxiliares.
4. Asignaciones a los productos.

Coste Normal del Producto

Sistema de costes resultante de aplicar retrospectivamente los costes directos, y los costes indirectos mediante una tasa anual prospectiva obtenida a partir del presupuesto de costes indirectos de los departamentos. Dos métodos:

• Tasa mensual retrospectiva = C.I incurridos en el mes / Nivel de actividad alcanzada en el mes
• TAN = Presupuesto anual de C.I del departamento / Nivel de actividad previsto en el presupuesto anual.

Lugares de Costes y Unidades de Obra

Lugares de Costes

Concepto en torno al cual se realiza el análisis contable de la localización del consumo de factores. Necesario para facilitar la asignación de costes indirectos y ejercitar un control sobre la eficiencia en el uso de los recursos.

1ª aproximación (modelo anglosajón): El coste normal no permite resolver problemas como la excesiva heterogeneidad de costes de los departamentos.

2ª aproximación (discriminación entre fines atribuidos a las secciones):

• Contabilidad por pedidos: El resultado global es la suma de los resultados de cada producto.
• Contabilidad por secciones: El resultado global es la suma de los resultados atribuidos a cada sección.

3ª aproximación (secciones de planificación contable francesa): Clasifica las transacciones internas identificando las funciones de explotación que causan el consumo de los factores y que se ejecutan para obtener productos.

Tipos de Análisis para Elegir qué Unidad de Obra Utilizar

• Análisis de los factores aplicados en el centro de trabajo que permita conocer la naturaleza del factor determinante: Factor trabajo / Factor capital.
• Análisis estadístico que permita determinar el coeficiente de correlación lineal existente entre el coste del centro y la unidad de obra.
• Análisis de la incidencia que tendrá la selección de una determinada unidad de obra cuando se aborden otros objetivos de información como, por ejemplo, el análisis de la productividad de los centros de trabajo.
• Análisis coste-beneficio que permita conocer la economicidad de cada elección.

Clases de Unidades de Obra

1. Horas de mano de obra directa.
2. Horas de funcionamiento del inmovilizado material aplicado al producto.
3. Materiales o suministros aplicados en el centro de trabajo.
4. Productos obtenidos en un centro de trabajo.

Diferencias en el Tratamiento Contable

Resultado Interno Completo = + Costes supletivos (costes oportunidad de financiación propia) + Ingresos no incorporables (trabajos realizados por la empresa) – Cargas no incorporables (indemnizaciones por despido, provisión) = Resultado Externo.

Cargas de Uso (Doctrina Francesa)

En relación con las amortizaciones del inmovilizado:

1. La carga de uso de un inmovilizado se calcula por su valor actual.
2. La duración del uso de un inmovilizado es una duración convencional: es la duración probable de utilización en el momento en que se determina.
3. La carga de uso se incorpora a los costes en la medida en que el inmovilizado permanece en servicio.

Coste de amortización (Carga de uso) = Valor de uso del inmovilizado al realizar el cálculo / Duración de uso prevista al realizar el cálculo.

Centros de Costes y Modelo ABC

Clasificación de los Centros

• Centro de costes: Se controla únicamente la cantidad y/o coste de recursos consumidos (costes operativos, costes discrecionales).
• Centro de beneficio: Se controlan aquellas variables ligadas a coste que condicionan la consecución del beneficio.
• Centro de inversiones: Controlan las variables que condicionan la consecución de la rentabilidad de sus inversiones en activos.

Clasificación de las Actividades para Racionalizar la Asignación de Costes Indirectos

1. Por el número de unidades.
2. Número de lotes.
3. Relativas a cada línea de producción.
4. Relativas al mantenimiento de la planta.

Modelo ABC (Activity-Based Costing)

Mejora de la precisión del cálculo de los costes. Elementos fundamentales:

1. Actividad: Operaciones que permiten proporcionar una prestación concreta.
2. Proceso: Actividades orientadas hacia una finalidad común y un mismo cliente.
3. Trazabilidad de los costes: Atribuir los costes a los objetos de cálculo.
4. Inductor: Producción de una actividad. Permite asignar el coste de la actividad a los productos.

Fases para el Cálculo del Coste de los Productos (ABC)

1. Identificar actividades principales.
2. Identificar inductores.
3. Crear un centro de costes para cada actividad principal.
4. Justificar la asignación del coste de las actividades a los productos.

Otros Aspectos del Modelo ABC

El sistema ABC pierde su dimensión estratégica si el enfoque es demasiado estrecho, no se presta suficiente atención a gestionar la actividad cuyo coste se calcula y si da más interés a generar información estratégica que a usarla.

Costes por Procesos, Órdenes de Fabricación y Productos Conjuntos

Método de Costes por Procesos

Desarrolla las técnicas contables que garantizan la correcta asignación del coste de los factores a las producciones homogéneas obtenidas.

Problemas de la Producción por Procesos

Existencia de producción en curso, variación del coste unitario de producción entre periodos, aparición de productos defectuosos y aparición de tasas predeterminadas.

Cálculo de la Producción Equivalente (Método de 5 Etapas)

1. Determinación del flujo físico de unidades de producción.
2. Conversión del flujo físico en unidades de producción equivalente.
3. Importe del coste asignable a la producción obtenida.
4. Coste de la unidad de producción equivalente.
5. Coste de la producción obtenida en el periodo.

Producción por Órdenes de Fabricación

Los costes se asignan a los productos de forma individualizada. Factores directos: materiales directos y M.O.D. Factores indirectos. Asignación retrospectiva y asignación con tasas normalizadas.

Producción Conjunta

Se obtienen varias clases de productos como consecuencia de las condiciones técnicas del proceso productivo y sin que sea posible eliminar voluntariamente la obtención de esos productos.

• Coproductos: Productos conjuntos que constituyen el objetivo perseguido por la explotación.
• Subproductos: Productos conjuntos que no constituyen el objetivo perseguido por la explotación.
• Productos principales: Objetivo perseguido por la empresa y que se centra en su producción y venta.

Asignación o Métodos de los Costes Conjuntos

Opción 1: Asignación si no existen costes específicos:

• a) Asignación proporcional a las unidades producidas. Asumimos que ganamos lo mismo con cada producto.
• b) Asignación proporcional a las ventas potenciales, obtenemos el mismo margen sobre ventas para todos los coproductos.

Opción 2: Asignación si existen costes específicos:

• a) Asignación proporcional de los costes conjuntos a las ventas potenciales deducidos los costes específicos de cada coproducto.
• b) Asignación proporcional de todos los costes a las ventas potenciales.

Subproductos: Distintos Tratamientos Posibles

1. El ingreso neto por la venta de subproductos se presenta como un ingreso accesorio.
2. El ingreso neto por la venta de subproductos se presenta como un ingreso de explotación, igual que la venta de la producción principal.
3. El ingreso neto por la venta de subproductos se presenta como una minoración del coste de venta.
4. El ingreso neto por la venta de subproductos se presenta como una minoración del coste de la producción principal.
5. El valor realizable neto de los subproductos fabricados se presenta como una minoración del coste de la producción principal.
6. La valoración al coste histórico de la producción principal se determina teniendo en cuenta la minoración del coste de la producción principal correspondiente a los subproductos fabricados en el ejercicio.

Justificación, Imputación Racional y Amortizaciones

Clasificación según su Justificación en la Ejecución del Proceso Productivo

• Diferencias de inventarios normales: Se consideran justificadas en la realización eficiente del proceso productivo. Se consideran un componente más del coste de los productos.
• Diferencias de inventario extraordinarias: No están justificadas por la realización del proceso en condiciones normales, sino que se deben a casos controlables como negligencia, mala calidad, ritmo inadecuado… Se tratan como pérdidas del ejercicio.

Ventajas e Inconvenientes de la Imputación Racional

Ventajas: El coste unitario de los productos no se verá afectado por las oscilaciones en el nivel de actividad de los centros.

1. Será lícito realizar estimaciones del coste de la producción.
2. El coste unitario de producción es más significativo para valorar inventarios.
3. El coste de las prestaciones de los centros no se modifica como consecuencia de la oscilación en los niveles de actividad.

Inconvenientes:

1. Mayor complejidad en su implantación que los sistemas de coste completo retrospectivo.
2. Mayor complejidad para el análisis coste-volumen-beneficio.
3. Con respecto a las desviaciones que tienen su origen en las variaciones del precio de los factores.

Diferencias entre «Cargas de Uso» y Amortizaciones

En la contabilidad financiera, las dotaciones a la amortización se calculan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y por la propia regulación fiscal de las amortizaciones en el Reglamento del IS.

Cálculo de la depreciación:

• Cuando se aplican sistemas de amortización no lineal, se cargan costes diferentes a los distintos periodos, sin tener en cuenta la contribución de los factores estructurales al proceso productivo, ni su efectiva depreciación.
• Cuando se aplican los coeficientes de revalorización, los valores atribuidos al inmovilizado no siempre responden a su valor real de reposición.
• Los métodos de amortización aplicados obligan a que las amortizaciones se calculen de forma rígida durante un periodo convencional.