GESTIÓN PRESUPUESTARIA: EL CONTROL Y LA INFORMACIÓN
1. Centros de Responsabilidad de Costes
Un centro de responsabilidad de costes es aquel en el que el responsable tiene autoridad y capacidad de decisión sobre los costes controlables. El objetivo principal del responsable es minimizar los costes incurridos bajo su responsabilidad, mejorando así el resultado global de la organización.
2. Centros de Responsabilidad de Beneficios
Un centro de responsabilidad de beneficios es una unidad de la empresa donde el responsable tiene poder de decisión tanto sobre los costes como sobre los ingresos. Su objetivo principal es la consecución de un beneficio previamente fijado o la maximización del mismo.
2.1. Criterios de Medida y Control de la Actuación del Responsable
La actuación del responsable se puede evaluar desde tres perspectivas:
- Margen bruto del centro: Evalúa la capacidad del centro para contribuir a la cobertura de sus costes fijos (CF) y generar beneficios. Se centra en la diferencia entre ventas y costes variables (CV).
- Beneficio controlable del centro: Se obtiene restando al margen bruto los CF sobre los que el responsable tiene capacidad de decisión (controlables).
- Beneficio final del centro: Considera el beneficio neto final, incluyendo todos los costes asignados, incluso aquellos no controlables por el responsable. Se utiliza para evaluar la eficiencia total del centro.
3. Formación de los Precios Internos de Ventas o de Transferencias
Existen diversas técnicas para fijar los precios de transferencia. Algunas de las más comunes son:
- Criterio del coste estándar: Los precios se fijan en función de los costes estándar de cada centro, calculados a partir de los costes presupuestados ajustados a la actividad real.
- Criterio del Margen o Cost-Plus: Se añade al coste estándar un margen o beneficio mínimo que los responsables deben mantener.
- Criterios del precio de mercado: Los precios se establecen según el precio de mercado de los productos o servicios transferidos.
- Criterios del precio negociado: Los precios se establecen mediante negociación entre los centros, con referencias mínimas (costes del centro) y máximas (precios de mercado).
Inconvenientes del criterio del precio de mercado
- No siempre existen precios de mercado para todos los productos/servicios intermedios.
- Los precios de mercado no están bajo el control del responsable.
- Los precios de mercado deben corregirse a la baja, ya que incluyen costes que no se producen en las transferencias internas.
Requisitos del criterio del precio negociado
- Deben existir precios de mercado para la producción cedida.
- Si no hay precios de mercado, se usa el coste del centro como base.
- Todos los precios de las transferencias internas deben ser negociados.
- Las partes deben conocer toda la información del mercado.
- Debe haber libertad para comprar/vender en el mercado si no hay acuerdo.
- La alta dirección debe impulsar la negociación, pero no intervenir.
Inconvenientes del criterio del precio negociado
- La fijación de precios no tiene una base científica.
- Los precios pueden depender del poder o habilidad negociadora de los responsables.
- Puede haber conflictos entre intereses particulares y generales.
4. Los Centros de Responsabilidad de Inversión
El responsable del centro tiene capacidad de decisión sobre costes, ingresos e inversión en activo inmovilizado. La evaluación se basa en la rentabilidad (Tasa Interna de Rendimiento – TIR) y el beneficio. TIR = (Beneficio / Inversión) * 100.
5. Información Presupuestaria y Dirección por Excepción
La gestión presupuestaria implica el cálculo y análisis de desviaciones. La dirección por excepción proporciona a cada responsable la información relevante para su área, agregando la información en niveles superiores.
6. La Información Presupuestaria y los Filtros Económicos
Los filtros económicos proporcionan información adecuada y relevante para corregir desviaciones, siguiendo un proceso de desagregación selectiva.
7. La Información Presupuestaria y los Filtros de Control
Los filtros de control depuran la información para evaluar a cada responsable. Existen tres tipos:
- Filtros de Separación de Sucesos: Eliminan efectos ajenos a la empresa.
- Filtros de Separación de Dirección: Diferencian responsabilidades.
- Filtros de Separación de Períodos: Eliminan efectos de decisiones anteriores.