Características del IVA

• Es un tributo indirecto.
• Es un tributo real u objetivo, es decir, aplica para todo el mundo.
• Plurifásico y no acumulativo.
• Es soportado por los contribuyentes.
• Es instantáneo y de liquidación periódica.

¿Cómo se Determina el IVA?

Las dos reglas fundamentales son el mecanismo de débito y crédito: un crédito que es el IVA que me facturan, y el débito es aquel que se le factura al consumidor final.

Sujetos Pasivos del IVA

1. Contribuyentes formales: Hacen contribuciones exoneradas del impuesto.
2. Contribuyente ordinario.
3. Responsables: Este es el caso donde el contribuyente contrata un servicio extranjero pero se presta en Venezuela.
4. Los agentes de retención:

Agentes de Retención

1. A partir del año 2003 se creó una retención por el SENIAT, donde se designan a los sujetos pasivos especiales como agentes de retención. Cuando este facture, deberá retener el 25% y entregar un certificado de retención.
2. En una de las providencias dice que a partir del 2003, cuando se tienen más de 3 meses, el contribuyente debe solicitar la devolución al SENIAT.

Alícuotas del IVA

• Alícuota general: 12% (puede ser fijada por el Ejecutivo Nacional entre el 8% y el 16,5%).
• Alícuota reducida: 8% para ciertos bienes y servicios (artículo 63 LIVA).

Sujetos Pasivos del IVA: ¿A Quiénes Aplica?

• Personas naturales o jurídicas + sociedades cooperativas desde dic. 2014.
• Comunidades.
• Sociedades irregulares o de hecho.
• Consorcios.
• Demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que realicen las actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva ley.

Contribuyentes ordinarios: Importadores habituales y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios. ART 5 y 7 LIVA. Ej. papá isa.

Contribuyentes formales: Sujetos que realicen exclusivamente actividades exentas o exoneradas del impuesto (deben cumplir deberes formales establecidos por la Administración Tributaria) ART 8 LIVA à ART 17 y 18 LIVA (exentos).

Contribuyentes ocasionales: Importadores no habituales de bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importación realizada. à nosotros ART 6 y 7 LIVA.

Agentes de retención: Contribuyentes especiales y entes públicos nacionales, designados mediante Providencias Administrativas del SENIAT (11 LIVA).

Agentes de percepción: Fabricantes de fósforos; industriales de cigarrillos y manufacturas del tabaco (agentes de percepción del IVA que deba devengarse en las ventas posteriores). ART 12 LIVA à Teresa Carreño pagas impuesto por espectáculos públicos y el Teresa Carreño es el agente de percepción con respecto al municipio y le paga el impuesto.

Ventas de exportación de bienes muebles y de servicios: 0% (el IVA es un impuesto que en las exportaciones sólo grava en el país del destino; la tasa cero permite que el impuesto soportado en la adquisición de bienes y servicios se pueda recuperar mediante el sistema de débitos y créditos o por el procedimiento de recuperación del impuesto).

Alícuota adicional: del 15% (puede ser incrementada por el Ejecutivo Nacional hasta el 20%) para ventas u operaciones asimiladas a la venta y las importaciones de ciertos bienes muebles de consumo suntuario.

Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR)

Fórmula: Ingresos – Costos – Gastos = Egresos Netos x 34% = ISLR.

Para el sistema de ajuste por inflación, se toma en cuenta el índice del consumidor publicado por última vez al año 2015, y esto se ajusta a los activos no monetarios, lo que hace es aumentar el régimen gravable. Pero en cuanto a los pasivos no monetarios y al patrimonio neto, cuando esto se resta, disminuye el régimen gravable. A partir del año 1999, a los residentes venezolanos se toman en cuenta tanto las rentas territoriales como las extraterritoriales; antes de eso, era solo las territoriales.

Régimen de transferencia: Se refiere a un régimen en virtud del cual las empresas que tienen una relación comercial con empresas vinculadas fuera de Venezuela, tienen la obligación de hacer un estudio sobre la comercialización entre la empresa vinculada y una independiente para revisar el estado de las ventas.

Renta Mundial

Factores de Conexión

Personas naturales y jurídicas en Venezuela: Es residencia; por ende, pago impuesto sobre todo lo que me gane fuera y dentro de Venezuela. à 30COT; 2LISLR (residencia: renta mundial). No residentes, aplica la territorialidad. La renta que produzca sobre algo, debe pagar impuesto sobre la renta en Venezuela à Cuando la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país (6 LISLR), aún cuando no tenga EP en Venezuela.

Establecimiento permanente, aplica no residente. Que a pesar de eso, tiene presencia por alguna actividad en Venezuela que le da como resultado que se considere como sujeto de renta mundial en Venezuela. à todos los enriquecimientos que sean atribuibles a ese establecimiento, son gravados en Venezuela. à Cualquier local fijo de negocios, oficina, tiendas, etc. (Art 7.3 LISLR) à (no residente pero con presencia de establecimiento permanente: renta mundial atribuible a las sucursales etc. solo de Venezuela, se valen de convenios para evitar doble tributación).

Condiciones de Gravámenes del ISLR

Enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos por dinero en especie.

Anuales: Significa el ejercicio de periodo fiscal.

Disponibles obtenidos por dinero en especie: Cuando se hace una permuta o una dación en pago. Disponibilidad significa que no solo es anual o neto, tiene que estar disponible a los efectos del ISLR, es decir que cuando haya ocurrido dentro del periodo fiscal anual. Tres reglas de disponibilidad:

• Pagado: Es cuando es en base a efectivo, es decir, de inmediato.
• Causado: Significa que el ingreso se ha generado pero puede ser que no se haya pagado.
• Devengado: Aplicable a algunos tipos de renta, sometidas a varios períodos. ej. intereses à es relevante a la fecha que se causen los intereses que se generaron (me paguen o no) históricamente esto estaba en un listado taxativo, pero en la última ley del ISLR todo lo pagado ha pasado a causado.

LISLR considera gravable al momento que se devenguen, los enriquecimientos derivados de cesiones de crédito cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los que se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda a cada ejercicio sin importar si este fue totalmente pagado en el primer ejercicio.

Netos: ISLR el hecho imponible es la renta reta à Enriquecimiento neto. Gravamen del ISLR recae sobre la renta neta “saldo positivo del cotejo de ingresos y egresos dentro de un período”. Cálculo: Ingreso Bruto – (Costo + Gastos) = Enriquecimiento Neto Gravable. à art 4LISLR, Excepción: impuesto sobre actividades económicas, sueldos, premios de juegos y apuestas, etc. à Renta = Ingreso Bruto.