AUDITORIA TRIBUTARIA

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

AUDITORÍA AMBIENTAL

AUDITORÍA FORENSE

CONCEPTO

La auditoría tributaria es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.

CONCEPTO

Es la comprobación o el examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas  y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias  y de procedimientos que le son aplicables.

CONCEPTO

El examen sistemático de las interacciones entre cualquier operación del negocio y su medio circundante. Esto incluye todas las emisiones hacia aire, tierra y agua; limitaciones legales; los efectos sobre la comunidad de vecinos, paisaje y ecología; y la percepción que el público tiene respecto de la operación de la compañía en el área local.

CONCEPTO

Es el uso de técnicas de investigación, integradas con la contabilidad y con habilidades de negocios, para brindar información y opinión, como evidencia en la corteo en los tribunales de justicia; especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos como: CríMenes fiscales, Crimen corporativo y fraude, Lavado de dinero y terrorismo, Disputas conyugales, etc.

OBJETIVOS

• Verificar la exactitud en la determinación de la base imponible, débitos y créditos de carácter tributario
• Verificar el cumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente.
• Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de los tributos en los estados financieros de conformidad con las normas contables vigentes.

OBJETIVOS

• si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables.
• Dichas leyes y reglamentos deberían estar bien establecidas y ser conocidas por  la entidad y dentro de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las operaciones.

OBJETIVOS

• Investigar si las prácticas de gestión utilizadas son las aceptadas.
• Brindar un servicio técnico de orientación para la empresa.
• Reducir los costos de efluentes y disposición de desechos.
• Reducir las facturas de materiales y energía.
• Mejorar su imagen corporativa.

OBJETIVOS

Proporcionar consejo o expresar una conclusión en los resultados de una investigación financiera, la cuantificación de una pérdida financiera, la cuantificación de una disputa financiera, o la práctica profesional.

IMPORTANCIA

Es importante ya que permite al ente sujeto a una potencial fiscalización prepararse para recibir a la administración tributaria, es decir de esta forma el contribuyente puede conocer la situación tributaria en que se encuentra a efector de evitar sorpresas a la hora de una fiscalización. Otra razón no menos importante es que la auditoria tributaria permite llevar a cabo la optimización de los controles internos a fin de prever un posible incumplimiento de la obligación que tiene el contribuyente con la administración tributaria.

IMPORTANCIA

El auditor independiente tiene que diseñar un enfoque de auditoría que le permita obtener una seguridad razonable de que el ente cumple con las leyes, regulaciones y requerimientos pertinentes.

El incumplimiento de las leyes y reglamentos por la entidad puede ocasionar el cese de las operaciones o poner en duda la capacidad de la empresa para continuar en marcha. Por lo tanto si la entidad incurre en un incumplimiento de la leyes y el auditor no lo detecta esto puede acarrear que emita una opinión errónea.

IMPORTANCIA

La auditoría ambiental está desempeñando un papel crecientemente importante en todos los sectores de la industria y el comercio. Existen entidades para las cuales los asuntos ambientales son significativos, o sea los problemas ambientales tienen un impacto significativo sobre sus estados financieros. los tipos de auditoría ambiental manifiesta que todas ellas tienen distinta importancia, requieren habilidades diferentes y distintas orientaciones.

IMPORTANCIA

El constante aumento de los niveles de corrupción e impunidad en el sector público hace necesaria la utilización de los últimos desarrollos de auditoría e investigación financiera forense, para detectar a tiempo y en forma eficiente estas manifestaciones. En muchos casos se hace imposible detectar los mecanismos utilizados para defraudar al Estado, los entes de control no poseen las herramientas adecuadas ni actualizadas para estos fines. Esta Auditoría contribuye con un mejor control fiscal y que permite que los gobernantes cumplan cabalmente con sus obligaciones y que hagan un uso eficiente de los recursos públicos a su disposición.

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el auditor tributario debe llevar a cabo una diversidad de verificaciones, comprobaciones y análisis a las distintas informaciones o documentaciones que sirven como soporte a los aspectos relacionados con los tributos. De allí que es necesario, de acuerdo al servicio contratado, que el auditor elabore sus programas y cuestionarios de control interno de auditoría. Estos programas de auditoría deben contener una serie de procedimientos que permitan de una forma ordenada y metódica, llevar a cabo el trabajo de auditoría para obtener las evidencias correspondientes y cumplir los objetivos que se plantean. Hoy día las Normas Internacionales de Auditoría (Nías) son las que orientan el trabajo de auditoria.

Orientación de la Auditoria:

• Estudio general de la empresa
• Estrategia General (planificación)
• Riesgo e importancia relativa

-Riesgo inherente

-Riesgo de control.

-Riesgo de detección.

• Diseño del programa de Auditoria

Ejecución del Trabajo de Auditoria:

Informe Final del Auditor:

el auditor del sector público puede estar obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o informarlos en el dictamen o informe de auditoría.

la Nía aclara que:

• Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones se desarrollen o efectúen de acuerdo a las leyes y regulaciones. En ella (la administración) recae la responsabilidad por la prevención y detección del no cumplimiento.
• El auditor no es responsable por prevenir el no cumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría puede actuar como disuasorio.
• El audito debe estar alerta en cuanto a que los procedimientos de auditoria que aplica para obtener una seguridad razonable. Les den sospecha de incumplimiento con leyes
• El auditor debe obtener una carta de representaciones escritas de que la administración ha revelado todo conocimiento actual o posible de no cumplimiento.
• Cuando el auditor considera que puede haber no-cumplimiento debe documentar sus hallazgos y discutirlos con la administración.
• Cuando se tiene sospecha de no-cumplimiento y no se puede obtener evidencia en relación al mismo, el auditor debe evaluar esta limitación y considerar su efecto sobre el informe.

Si bien no disponemos hasta los momentos de una Norma Internacional de Auditoría para los asuntos ambientales, el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores emitíó la Declaración 1010 titulada “La consideración de los asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros”. Esta declaración tiene como propósito ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena práctica, proporcionando guías sobre la aplicación de las Nías en aquellos casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad. Se requiere del ejercicio de juicio del auditor a la luz de los requisitos de las Nías y de las circunstancias de la entidad.

Esta declaración provee al auditor de asistencia práctica describiendo:

La declaración establece ciertos ejemplos de materias del medio ambiente que pueden afectar los estados contables:

La sanción de leyes y regulaciones sobre el medio ambiente puede constituir una devaluación de activos y consecuentemente la necesidad de dar de baja partidas activadas.

Ciertas entidades, por ejemplo, entidades extractivas (exploración de petróleo, gas o minería) o manufacturas químicas, pueden incurrir en obligaciones para con el medio ambiente.

La necesidad de poner en notas a los estados contables contingencias cuya magnitud no puede evaluarse.

Actualmente hay un vacío de principios y normas de auditoria forense. Este vacío podría llenarse con un set de normas que mantendrían la guía el contador forense ejerciendo el juicio profesional.

El acuerdo entre el contador forense y el cliente debe fijarse por escrito. Debe formularse cuidadosamente, ya que pudiera utilizarse en su contra.

Estándares Generales de Auditoría Forense

– El trabajo del contador forense debe realizarse con el cuidado debido y con un estado de objetividad mental.

– El contador forense debe evitar la toma de una posición parcial o irracional.

– El contador forense debe ejercer el cuidado debido realizando el compromiso. Cada persona que realiza el compromiso se exige obedecer las normas propuestas para los compromisos de contabilidad forense.

-Antes de aceptar el compromiso, el contador investigador forense debe determinar que él o ella tienen el conocimiento, experiencia y habilidades exigido para realizar el trabajo.

El contador forense además debe tener dominio sobre los siguientes campos:

a) La cualificación de pérdida, por ejemplo, los métodos de valoración aceptados, sobre todo aquellos utilizados en el contexto de disputas comerciales;

b) La investigación financiera, por ejemplo, los varios tipos de transacciones fraudulentas, los métodos para el hallazgo de pistas y fabricación de asunciones, las técnicas de la entrevista, psicología y teorías de la motivación cuando ellos aplican específicamente a individuos comprometidos en el fraude.

c) La ley, por ejemplo, las reglas pertinentes de procedimiento civil y delictivo que le permitirá al contador forense ganar una comprensión de los periodos de tiempo los procedimientos oficiales seguidos, así como la conducta de los procedimientos, las reglas de evidencia, y ley del caso que relaciona a conflictos que involucran un componente financiero significante.

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Cada persona natural o jurídica que tiene una actividad comercial en este país debe cumplir con dos (2) tributos; ellos son: el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA). A continuación, se presentan una serie de procedimientos y de preguntas que se consideran pueden ser utilizadas en la elaboración de los programas de auditoría y de los cuestionarios de control interno referidos al ISLR e IVA.

Impuesto sobre la renta (ISLR):

1. Obtener información relativa a Estados financieros de precierre o cierre

2. Revisar la declaración del año anterior con relación a la del año actual con el objeto de determinar partidas importantes, anormales y no deducibles

3. Comparar los saldos relacionados con los tributos del periodo actual con relación al periodo anterior e investigue las variaciones no usuales o inesperadas

6. Determinar si existe un control contable de las partidas no deducibles y si se corresponde con las establecidas en la ley

7.  Comprobar que se han cumplido con los deberes formales

Impuesto al Valor Agregado (IVA):

1. Obtener las informaciones relativas a Los libros de registro de las compras y ventas del IVA

2. Investigar si todas las exenciones, exoneraciones de la ley o de los decretos emitidos por el ejecutivo nacional han sido tomadas en cuenta

4. Obtener el movimiento de los débitos y créditos fiscales y comprobar su razonabilidad

5. Comprobar el cumplimiento de los deberes formales

Al momento de aplicar los procedimientos contables de la auditoria tributaria el auditor debe apoyarse tanto en leyes como normativas vigentes para así constatar su correcto cumplimiento. Como, por ejemplo:

Código Orgánico Tributario

Ley del Impuesto Sobre la Renta:

La

Agregado

Para obtener evidencia suficiente y competente que soporten el dictamen emitido el auditor deberá llevar a cabo diversos procedimientos de auditoría.

La Nía 300 relativa a la Planeación de la auditoría establece que “el auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global.”

La Nía 250 aclara que “para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.

DE allí que el diseño de los procedimientos va a estar en función de la comprensión general que se tengan de la leyes y reglamentos.

Si el auditor llega a la conclusión de que hay necesidad de obtener una comprensión de los controles ambientales la declaración recomienda considerar las políticas y procedimientos para:

• monitorear el cumplimiento con la política ambiental de la entidad, así como con las leyes y regulaciones ambientales relevantes.
• mantener un sistema apropiado de información ambiental, que pueda incluir el registro de, por ejemplo, cantidades físicas de emisiones y desperdicios peligrosos, carácterísticas ambientales de productos, reclamaciones de accionistas, resultados de inspecciones realizadas por organismos ejecutorios, ocurrencia y efectos de incidentes, etc;
• prever la conciliación de información ambiental con datos financieros relevantes, por ejemplo, cantidades físicas de producción de desperdicios en relación con el costo de deshacerse de desperdicios; e
• identificar problemas ambientales potenciales y las contingencias relacionadas que afectan a entidad.

La declaración 1010 proporciona dos apéndices relativos a procedimientos de posible aplicación en una auditoría de estados financieros.

El número 1 proporciona una serie de preguntas a considerar para obtener conocimiento del negocio incluyendo una comprensión del entorno de control y procedimientos de control.

El número 2 proporciona ejemplos de procedimientos sustantivos que puede aplicar para detectar un error importante en los estados financieros. Son ilustrativos no se pretende que todos sean aplicables, en cualquier caso. Entre algunos de ellos están:

• Deterioro de activos:
• Recuperabilidad de                reclamaciones
• Pasivos, provisiones y            contingencias Totalidad de pasivos.             Provisiones y contingencias

el auditor forense diseña sus programas de auditoría contentivos de los procedimientos por él utilizados. Quien examina debe recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones económicos, y con la existencia de posibles irregularidades, fraudes o críMenes económicos.

Al igual que todas las otras auditorías financieras, el auditor forense, normalmente debe realizar las siguientes tareas de análisis de:

1.  Datos de la industria: Cómo opera el sector económico, obteniendo información tanto financiera como no financiera.;
2. Análisis financiero: diversas comparaciones y análisis para identificar posibles áreas de fraude. Este análisis se fortalece mediante la evaluación de riesgos y el análisis de los flujos de efectivo.
3. Controles internos: revisión de los controles internos en orden a identificar las áreas problemáticas;
4. Obtención de evidencia: que sea admisible no sólo como hallazgo de auditoría sino como prueba en los tribunales.

las siguientes técnicas como algunas de las muchas maneras de adquirir una comprensión de la materia y ambiente de un compromiso de auditoría forense:

1. Discusiones con el cliente y el abogado.
2. Revisión de premisas.
3. Revisión de documentación pertinente.
4. Entrevistas.
5. Demandas de documentos para obtener la información esencial de la parte contraria.