Medición al Cierre del Ejercicio

El cierre del ejercicio, o cualquier periodo intermedio, es el momento clave del sistema de información contable. De no existir la referencia a una fecha determinada, la información contable sería de poca utilidad, que no ameritaría casi ninguna atención por parte de terceros y sería de poca utilidad para los usuarios internos.

Valores de Cierre

1. Valores del pasado: En esta opción, se deja como valor de cierre el saldo que traía la cuenta, es decir, su valor original más las variaciones.
2. Valores del cierre: Para determinar el valor contable del bien, hacemos abstracción del importe contabilizado y buscamos un valor representativo del momento de cierre del periodo, es decir, buscamos su valor corriente.

Costo de Reposición, Recompra o Reproducción

Se trata de adquirir o producir el bien con los precios del cierre del periodo al cual se hace la medición, aplicando los mismos criterios que al momento de adquirir el bien. Es decir, se incluyen en su costo de reposición los mismos conceptos que se incluyen cuando el bien se incorpora al patrimonio. Este criterio es susceptible. En el caso de los bienes que se venden sin transformación alguna, el costo de reposición será el de recompra, el cual está dado por el precio al contado que debería abonarse para comprar los bienes más los gastos necesarios para que el bien esté en condiciones de ser vendido.

Para los bienes producidos, el costo de reposición será el de refabricación, el costo de recompra de las materias primas y el valor actual de los costos de conversión. Dichos costos se obtienen de cotizaciones o listas de precios de proveedores, costos de adquisiciones, etc.

Valor Neto de Realización (VNR)

Es el precio de venta al contado más los ingresos adicionales no financieros menos los gastos directos de venta. Es aquel valor neto limpio que obtendríamos por el bien en caso de enajenarlo al momento de la medición. En el caso de las cuentas por cobrar y similares, su valor neto de realización estará dado por el valor a recibir si la intención de la compañía fuera negociarlos fuera factible, es decir, depende de su intención y factibilidad. La determinación del valor neto de realización surge de deducir del valor nominal a cobrar en el futuro los intereses que nos descontarán.

Valor Razonable

La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición (es decir, un precio de salida). Es un precio corriente (es un valor de mercado), visión basada en el mercado, no es un precio de liquidación o venta forzada, un precio de salida.

Valores de Uso

Valor actual del flujo de fondos esperados que deberían surgir del uso de los bienes y su disposición final.

Valores Recuperables

Ningún activo, o grupo homogéneo de activos, podrá representarse por un importe superior al mayor del valor neto de realización y del valor de uso.

El criterio de asumir como valor recuperable el mayor de ambos lo disponen las normas contables profesionales vigentes. La otra opción es asignar como valor recuperable para cada bien el más apropiado en función de su destino probable. Es decir, el valor neto de realización a los bienes que están destinados a la venta y el valor de utilización económica a los que están para usarse. Esta posición es la más adecuada para gran parte de la doctrina.

Niveles de Comparación

Las comparaciones con valores recuperables se harán al nivel de cada bien si correspondiera a nivel de grupo homogéneo de bienes. Bienes de uso e intangibles que no generan un flujo de fondo propio, las comparaciones deben basarse: Al nivel de cada bien, si no fuera posible.

1. Al nivel de cada unidad generadora de efectivo.

Capítulo 9

Medición al Cierre del Ejercicio de Cada Rubro

Caja y Banco

Los saldos de las cuentas que componen este rubro no presentan inconvenientes para su medición.

Moneda Nacional

El saldo de la caja surge del efectivo arqueado, procedimiento de control de cierre. El saldo de fondo fijo tiene el mismo tratamiento que el anterior; si del arqueo surgen comprobantes de gastos en lugar del efectivo, deben imputarse como tales.

Moneda Extranjera

La medición de la moneda extranjera se efectuará a su tipo de cambio vigente al cierre del periodo. Estos saldos pueden tener dos destinos posibles: convertirse a moneda nacional o utilizarse para cancelar la deuda o adquirir activos en la misma moneda extranjera. En el primer caso, al tipo de cambio comprador, ya que es el que obtendrá la compañía cuando lo convierta a moneda nacional. En el segundo, el mismo tipo de cambio que se aplique para la deuda, el tipo de cambio vendedor. La RT 17: “el efectivo disponible en el ente o en bancos se computará a su valor nominal. La moneda extranjera se convertirá a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables”.

Bienes de Cambio

Tanto la mayoría de la doctrina como los organismos responsables de la emisión de las normas contables han pasado de un criterio de costo hacia un criterio de valores corrientes. Dentro de los valores corrientes, la decisión de aplicar un valor de entrada o un valor de salida dependerá del esfuerzo de venta necesario de cada bien. Hay bienes en los que la decisión de su venta depende del vendedor, es decir, existe un mercado al cual se puede acudir a entregar el producto, a un precio público y notorio. En este caso, lo más apropiado es aplicar el precio de salida, es decir, VNR. El mismo criterio debería aplicarse para aquellos cuya venta está asegurada.

Medición al Cierre

Bienes de Cambio en General

A su costo de reposición, se trata del costo de adquirir o producir el bien con los precios del cierre del periodo al cual se hace la medición y aplicando los mismos criterios que al momento de adquirir el bien, es decir, incluyendo en su costo de reposición los mismos conceptos que se incluyen cuando el bien se incorpora al patrimonio. Esto implica que habrá que determinar los costos al contado de recompra de los bienes más el valor actual de todos los gastos necesarios para que el bien esté en condiciones de ser vendido. En caso de los entes que producen sus bienes de cambio, el costo de reposición será el de refabricación. Cada vez que se haga esta medición deberá compararse con su valor recuperable que es a su valor neto de realización.

Según RT 17: “los bienes de cambio en general, con excepción de los Activos Biológicos, se tomará su costo de reposición a la fecha de los estados contables; si los costos de reposición estuvieran expresados en moneda extranjera, sus importes se convertirán a moneda argentina”

Bienes de Cambio sin Esfuerzo para su Venta

Incluimos los bienes en los que la decisión de su venta depende del vendedor y también aquellos cuya venta está asegurada. En estos casos, el criterio aplicable más apropiado es el de su VNR. Según la RT 17: “Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que pueden ser comercializados sin esfuerzo significativo. Se los medirá al VNR, determinado de acuerdo con las normas de la sección”

Bienes de Cambio Deteriorados o de Menor Valor

Es bastante habitual que las existencias sufran un deterioro, defecto de producción o que queden obsoletas; en general, sus saldos se desvalorizan. Habrá que evaluar si tiene un valor de reventa y el activo no debería superar ese valor.

Mercaderías en Consignación

Hay empresas que adoptan como manera de comercializar sus productos la entrega de sus mercaderías en consignación, consiste en entregar mercaderías para su venta futura, mientras quien las envía mantiene su propiedad sobre ellas. El que las recibe, denominado consignatario, es responsable de su custodia. Quien entregó la mercadería en consignación continúa siendo su dueño y controla los beneficios económicos que producirá ese bien.

Bienes de Uso

Históricamente, para la incorporación de los bienes de uso se aplicó el criterio de costo y durante mucho tiempo tal criterio de costos era excluyente para la valuación al cierre de cada periodo; solo debíamos cuidarnos que no superara su valor de mercado. Los bienes de uso el objetivo por el cual fueron adquiridos o producidos es ser usados de manera permanente en la actividad principal del ente: su utilidad no se agota, ni se consume con su primer uso y no se transforma ni están destinados a la venta. El cuidado que debe tenerse al respecto genera erogaciones en muchos casos significativas para su funcionamiento sea óptimo. Por supuesto que la calidad en el uso habitual afectará su rendimiento y consecuentemente su medición contable. Pero también factores externos como la innovación tecnológica que lo hace caer en desuso antes de cumplir con su vida útil, provocará su obsolescencia y también afectará su valorización. Por estas circunstancias, su medición al cierre requiere especial atención, sobre todo por la inflación, los vaivenes del tipo de cambio, la inestabilidad de las variables económicas, la recurrente intromisión del Estado.

Valores de Origen

Los bienes de uso son los activos de mayor antigüedad. Los bienes se adquieren o producen para usarse durante un periodo lo más prolongado posible; ese uso les genera un desgaste y también puede ocurrir que estén en condiciones de ser usados, pero que por su obsolescencia sea necesario su reemplazo.

Depreciaciones

La diferencia entre el valor contable de un bien de uso y su valor corriente determinadas para originarse generalmente porque:

1. Incorrecta determinación de su valor de incorporación al patrimonio.
2. Incorrecta determinación de su vida útil.
3. Incorrecta estimación del valor que tendrá el bien al momento del cese de su uso.
4. Incorrecto procedimiento para el cálculo de su desgaste.
5. Diferencia entre el aumento o disminución de su valor en el mercado al cierre del periodo, respecto a su medición original.

El último caso solo da origen a una tasación técnica, es decir, requiere que se apliquen valores corrientes para resolver esta cuestión.

¿Los Bienes de Uso se Amortizan o se Deprecian?

Es común utilizar el término amortizan para reflejar la pérdida de valor de los bienes de uso. Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarán contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos en conjunto. Los terrenos cuentan con una vida útil ilimitada y por lo tanto no se deprecian. Las construcciones tienen una vida limitada, por lo tanto, son activos depreciables. La base de depreciación de un activo se determinará luego de deducir el valor residual de aquel. En la práctica, el valor residual de un activo es con frecuencia poco significativo. Es posible utilizar una amplia variedad de métodos de depreciación; entre ellos se encuentran el de la depreciación lineal, el del tipo constante sobre el importe neto en libros o el de la suma de unidades producidas.

Medición al Cierre

Pueden medirse a su costo de adquisición. Al costo original podrán adicionársele las erogaciones que cumplan con las condiciones de ser mejoras y, en casos muy específicos, erogaciones en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores. Por parte de la doctrina y algunas normas, podrán activarse los resultados financieros provenientes del uso del capital propio, así como del uso del capital tercero bajo determinadas circunstancias. También pueden medirse a su valor corriente; en el caso general de que el bien esté para usarse, puede tomarse algunas de las siguientes opciones:

1. Costo de reposición: pueden ser el criterio más recomendable cuando se trata de bienes con un mercado efectivo; se dan como por ejemplo automóviles, vehículos de empresas, terrenos, etc.
2. Costo original: reexpresados por índice específico; si bien no es un valor corriente, es admisible como tal cuando la determinación del valor corriente tiene dificultades prácticas que impiden su disponibilidad. Las condiciones son las que los índices utilizados sean susceptibles de verificación por terceros y que el índice sea el correspondiente al tipo de bienes o similares.
3. Valuaciones técnicas: requieren ser preparadas por profesionales, analizar la convivencia de valuar a los bienes individualmente o en conjunto, deberían basarse en el valor de reemplazo de la capacidad de servicio de los bienes.

Sintéticamente, el tratamiento contable de la contrapartida debería ser el que se describe:

1. Las diferencias de la reestimación de valores de costo, vida útil y cálculo de las depreciaciones se imputan a resultado del ejercicio.
2. Las diferencias originadas en la evolución del valor de los bienes respecto del índice de precios y la incidencia en el cálculo de las depreciaciones, tendrían que imputarse como un resultado por tenencia.

Según la RT 17: “Su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada. Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarán como un componente de este cuando:

El desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos ya sea por:

• Un aumento en la vida útil estimada del activo
• Un aumento en su capacidad de servicio
• Una mejora en la calidad de la producción
• Una reducción en los costos de operación”

MÉTODO DE REVALORIZACIÓN Según la RT 31: “Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por si valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización menos la amortización acumulada”.

Medición Inicial de Créditos y Pasivos

Créditos en Moneda Originados en la Venta de Bienes y Servicios

Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado, si existen tienen operaciones efectivamente basadas en ellos.

Créditos en Moneda Originados en Transacciones Financieras

Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregado. Cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo.

Otros Créditos en Moneda

Los otros créditos entre partes independientes se medirán sobre la base de la mayor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo.

Créditos en Especie

Se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que se les asignará a los bienes a recibir.

Cuentas a Cobrar en Moneda, Incluye Inversiones Similares

Si existe la intención y la factibilidad de negociarlos, valor neto de realización, valor nominal-interés y gastos, tasa de descuento de cierre.

Pasivos en Moneda

Originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones financieras, si el ente estuviera en condiciones de cancelar anticipadamente la deuda al valor descontado de la deuda calculado con la tasa que el acreedor aceptaría. En los restantes casos se tendrá presente, la medición original del activo, la porción devengada a TIR de la diferencia entre ella y las sumas a pagar a su vencimiento.

Otros Pasivos en Moneda

Si el ente estuviera en condiciones de cancelar anticipadamente la deuda, valor descontado de la deuda, calculada con la tasa que el acreedor aceptaría. En los restantes casos, su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar, descontada, usando la tasa aplicada en la medición inicial.

Pasivos en Especie

Si los bienes se encuentran en existencia valor contable + gastos de entrada.

Si los bienes se deben adquirir v.reposicion + gastos de entrega

Bienes a producir y servicios a prestar al mayor de:

1. importe de las sumas recibidas más gastos de entrega
2. reposición (reafabricacion) más gastos de entrega.

Capítulo 10

Contingencias

Los hechos económicos futuros nunca son seguros, del mismo modo que no lo son el resto de los hechos futuros. La información contable tiene como objetivo la razonabilidad sobre hechos que ya ocurrieron, pero sobre el impacto futuro de muchos de ellos (por operaciones no concluidas totalmente al cierre) en varios casos solo pueden hacerse estimaciones. Si bien no es necesario esperar al cierre de un periodo para reconocer una situación contingente que impacta en los estados contables. Contingencia: posibilidad de que algo suceda o no suceda. Cada uno tiene la posibilidad de hacer una evaluación para eso nos basaremos en nuestros conocimientos, experiencias, formación, intuición, es ilícito suponer que a mayor cantidad de información, la probabilidad de acertar será mayor, pero nunca podremos asegurar que algo va ocurrir en el futuro. La probabilidad nos va indicar a qué distancia estamos de que el hecho en cuestión, la contingencia, ocurra.