Control Interno
Políticas y procedimientos establecidos por la gerencia para permitir confiabilidad sobre el logro de los objetivos.
Objetivos del control interno:
-Protección de los activos
-Confiabilidad de los registros contables y estados financieros.
-Detectar errores e irregularidades en los estados financieros.
-Cumplir con leyes y reglamentos.
-Medir el logro de la gerencia.
Componentes:
-Ambiente de control:
Actitudes, consciencia, acciones de la gerencia en relación a la importancia del Control Interno y su incidencia en la compañía.
-Evaluación gerencial del riesgo:
Circunstancias de especial atención por parte de la gerencia, dirigidas a evaluar el cumplimiento y desarrollo de los objetivos del negocio.
-Información y comunicación:
Actividades dirigidas a la obtención de información correcta y oportuna:
*Sistemas de aplicación
*Calidez y fluidez de las comunicaciones
-Actividad de monitoreo:
Actividades realizadas por la gerencia para evaluar la calidad del desempeño y control del negocio:
*Indicadores financieros
*Análisis o reportes de gestión
Obtener un entendimiento del Ambiente de Control
¿Para qué lo debemos hacer?
-Cumplir con las Normas de Auditoria de Aceptación General.
-Documentar nuestro entendimiento del ambiente de control.
-Determinar la Naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar.
¿Qué debemos hacer?
-Entender las actitudes, consciencia, acciones de la gerencia en relación a la importancia del Control Interno.
-Determinar lo adecuado de establecer confianza en los controles para la auditoria.
Factores Carácterísticos
*Filosofía y estilo de operación de la gerencia
*Compromisos para reportar información financiera confiable
*Compromisos para diseñar y mantener sistemas confiables de contabilidad
*Habilidad de la gerencia para manejar el negocio
*Actividades de la Junta Directiva y Comités de Auditoria
¿Para qué se requiere el entendimiento del proceso contable?
-El entendimiento debe ser suficiente para:
*Identificar áreas de riesgo
*Desarrollar el plan de auditoria
¿Cómo lograrlo?
Evaluando:
-Ciclos de negocio importantes, incluyendo:
*Actividades principales de negocio
*Saldos de cuenta afectados
*Políticas y procedimientos sobre segregación de funciones.
-Flujo de transacciones, incluyendo:
*Sistemas de aplicación significativos
*Políticas y procedimientos para procesar la información financiera
*Registros contables
-El ambiente de procesamiento de la computadora (dominante o significativa)
-Actividades de control relevantes
-Procesos contables usados en la preparación de los estados financieros.
El entendimiento del proceso contable permite:
-Preparar un resumen del proceso contable
-Obtener una conclusión sobre la confiabilidad aparente del proceso de información financiera
-Concluir respecto del funcionamiento los objetivos de control y saldos de cuentas y errores potenciales relacionados
-Establecer la estrategia de confianza o no en controles
-Determinar lo apropiado del diseño de las actividades de control
-Diseñar pruebas apropiadas de las actividades de control
-Diseñar pruebas sustantivas enfocadas y efectivas
-Planear un nivel enfocado o intermedio de pruebas sustantivas
-Reportar al cliente las recomendaciones
-Identificar el saldo de cuenta y error potencial impactado por el riesgo
-Si la actividad de control es efectiva, se obtiene un nivel alto de seguridad de control de concluir que una actividad de control en un ciclo de negocios no da seguridad de lograr el objetivo de control, no se confiara en ella, se revisara el plan de auditoria y se realizaran pruebas sustantivas a nivel intermedio o enfocado-
Beneficios de conocer y/o evaluar el control interno
-Efectividad y calidad en los proyectos desarrollados, ya que permite detectar apropiadamente riesgos asociados al proyecto ( a mayor control, menos pruebas sustantivas, y en áreas de riesgos identificados, se aplican pruebas sustantivas enfocadas)
-El cliente percibe valor agregado del trabajo del CPC, este no solo puede entregar el informe solicitado, sino que además ayuda a fortalecer el sistema de control interno de la entidad.
-Cumplimiento con estándares internacionales (Nías) establecidos por la FCCPV y por el IFAC.Rentabilidad de los proyectos ejecutados y por ende mejores honorarios para el CPC.
-Eleva el prestigio de la profesión y del gremio.
¿Que es la información financiera prospectiva?
Es aquella información financiera basada en supuestos sobre sucesos que puedan ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad.
Carateristicas principales de la IFP
-Es altamente subjetiva en naturaleza.
-Su preparación requiere del ejercicio de un considerable juicio.
NITA 3400 regula la IFP
Antes de examinar un IFP el cpi debe considerar:
-¿Cual sera el uso de la información a examinar?
-Si la información sera para distribuirla de manera general o limitada
-La naturaleza de los supuestos, o sea, si resultan de estimaciones o supuestos hipotéticos
-El contenido de la información
-El periodo al cual se refiere la información
Durante la planificación del trabajo, cuando el auditor determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, deberá considerar especialmente los siguientes factores:
-La probabilidad de presentación errónea de importancia relativa.
-Conocimiento obtenido durante cualquier trabajo previo.
-Competencia de la administración respecto de la preparación de la información financiera prospectiva.
-El grado al cual la información financiera prospectiva es afectada por el juicio de la administración.
-La adecuación y confiabilidad de los datos subyacentes.
-Se deberá obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas, incluyendo la consideración de los supuestos a la luz de la información histórica y de una evaluación de si están basados en planes que están dentro de la capacidad de la entidad.
Presentación y revelación. Al evaluar la presentación y revelación de la IFP, además de las normas establecidas en cuanto a la revelación de la información financiera, el CPI deberá considerar:
-La presentación de la IFP es informativa y no debe prestarse a confusiones.
-Las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la IFP.
-Los supuestos están claramente revelados en las notas a la IFP.
-La fecha en que la IFP fue preparada.
-Cualquier otro aspecto importante para efectos de una adecuada presentación de la IFP.
El informe del auditor sobre la información financiera prospectiva, deberá contener lo siguiente:
-Título indicando la identificación de la información financiera prospectiva.
-Destinatario del informe.
-Una referencia a las normas profesionales aplicables al examen de la información financiera prospectiva.
-Una declaración de que la administración es responsable por la información financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa.
-Cuando sea aplicable, referencia al propósito y/o distribución restringida de la información financiera prospectiva.
-Una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva
-Una opinión sobre si la información financiera prospectiva esta apropiadamente preparada sobre la base de supuestos y esta presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevantes.
-Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la información financiera prospectiva.
-Identificación de la firma de auditoría; nombre, firma y N° de CPC del auditor y lugar y fecha del informe.
Procedimientos previamente convenidos
Los procedimientos previamente convenidos constituyen el conjunto de pruebas, análisis y cualquier otra acción que el CPI ha convenido con su cliente (la entidad o un tercero adecuado)
, sobre cierta información financiera específica, con el fin de reportar sobre los hechos encontrados.
Características
-Es un trabajo en el cual se contrata a un auditor para llevar a cabo los procedimientos de naturaleza de auditoría
-Sobre los que han acordado el auditor y la entidad y algún tercero apropiado,
-Con el fin de reportar sobre los hechos encontrados.
-Los destinatarios del reporte deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor.
-El informe se limita o restringe sólo a las partes que han convenido los procedimientos a desarrollar, ya que otros no involucrados de las razones de los procedimientos pueden malinterpretar los resultados
Aplicación Practica
-Revisión de las conciliaciones bancarias de un período específico.
-Preparación de los estados financieros ajustados por inflación.
-Toma física de activos fijos o inventarios.
-Revisión del cumplimiento de contratos y obligaciones.
-Revisión de Actas de entrega de Organismos y/o dependencias gubernamentales.
-Revisión del proceso de compras de una entidad.
-Valoración de empresas.
-Análisis de cuentas.
Principios generales bajo la NISR-4400 de PPC
-Integridad,
-Objetividad,
-Competencia profesional y debido cuidado,
-Confidencialidad,
-Conducta profesional y estándares técnicos.
-El C.P.I. Deberá asegurarse, antes de aceptar un trabajo en el cual el alcance está limitado a la aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera, que las partes interesadas comprenden claramente la naturaleza y alcance de los procedimientos que serán aplicados y las carácterísticas del informe que será emitido.
Procedimientos a ser aplicados
-Los procedimientos pueden ser limitados o más extensos de acuerdo con la información requerida por los usuarios.
-No se deberá convenir procedimientos que objetivamente no sea factible ejecutar, de forma que induzcan a interpretaciones erróneas. (Ejemplo: un compromiso para hacer un conteo total de cada uno de los arboles que conforman los activos del Bosque de una empresa Forestal)
-Términos imprecisos en cuanto a su significado (en forma general: revisión, conciliación, verificación o pruebas) no deberán ser utilizados para describir los procedimientos.
Los procedimientos de auditoría convenidos a aplicar en un trabajo de este tipo pueden incluir:
-Investigación y análisis.
-Reproceso o recalculo, comparación y otras tareas de verificación de exactitud.
-Observación.
-Inspección física de activos.
-Obtención de confirmaciones sobre información específica con terceras partes.
-Verificación de documentos específicos, evidenciando ciertos tipos de transacciones o atributos.
En algunos casos, la aplicación de los procedimientos de auditoría modifica el curso del compromiso.
En forma general debería existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o ampliar los procedimientos de auditoría originalmente convenidos, previo a los términos de la contratación, por parte de los usuarios específicos.
Presentación de resultados e informe
-El CPI deberá presentar un informe con los resultados obtenidos.
-El informe sobre un trabajo de procedimientos de auditoría convenidos necesita describir el propósito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desarrollado.
-El auditor no debe proporcionar afirmaciones que indiquen seguridad de la NO violación de principios de contabilidad generalmente aceptados.
-El auditor debe informar sobre TODOS los resultados obtenidos en la aplicación de los procedimientos de auditoría convenidos.
-El concepto de importancia relativa no es aplicable a los resultados de los hallazgos, a menos que la definición de importancia, haya sido requerida por los usuarios específicos.
-Se deben evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en el informe. Ejemplos de descripciones apropiadas de los resultados, pudieran ser las siguientes:
*Procedimientos convenidos
*Descripción apropiada de los resultados
*Descripción inapropiada de los resultados