Sistema Tributario Español: Impuestos, IVA y Obligaciones Fiscales

El Sistema Tributario Español: Estructura, Impuestos y Obligaciones

Los tributos son ingresos públicos constituidos por prestaciones obligatorias exigidas por la Administración Pública a los contribuyentes. Su finalidad principal es obtener los recursos necesarios para financiar los gastos públicos, permitiendo a las Administraciones Públicas proveer servicios a los ciudadanos.

Clases de Tributos

La Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre) establece las siguientes clases de tributos:

Impuestos: Tributos exigidos sin contraprestación específica, que reflejan la capacidad económica del contribuyente. Se clasifican en:

Directos: Gravan directamente la renta o el patrimonio de las personas, considerando sus circunstancias personales y familiares. Ejemplos:
- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
- Impuesto sobre Sociedades (IS)
- Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)
- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
Indirectos: Gravan el consumo y no tienen en cuenta las circunstancias del contribuyente. Ejemplos:
- Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD)
- Impuestos Especiales (Alcohol, Hidrocarburos, Tabaco)

Los impuestos también pueden ser progresivos (el tipo impositivo aumenta con la base imponible, como el IRPF) o proporcionales (el tipo impositivo es constante, como el IS).

Tasas: Pagos por la realización de actividades por parte de las Administraciones Públicas. Ejemplos:
- Derechos de matrícula
- Expedición de títulos académicos
- Expedición del DNI o carné de conducir
- Recogida de basuras
Contribuciones especiales: Tributos por la obtención de un beneficio o aumento de valor de los bienes debido a obras o servicios públicos. Ejemplos:
- Alumbrado público
- Alcantarillado
- Asfaltado de calles

Elementos de los Tributos

Hecho imponible: Circunstancia que genera la obligación tributaria (ej. obtener una renta).
Contribuyente: Persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto.
Sujeto pasivo: Persona física o jurídica obligada a ingresar la cuota tributaria (puede coincidir con el contribuyente).
Base imponible: Valoración monetaria del hecho imponible.
Reducciones: Cantidades deducibles de la base imponible (ej. discapacidad en el IRPF).
Base liquidable: Base imponible menos las reducciones.
Tipo de gravamen o tipo impositivo: Porcentaje aplicado a la base liquidable para obtener la cuota íntegra.
Cuota íntegra: Resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable.
Deducciones: Bonificaciones a la cuota íntegra.
Cuota líquida: Cuota íntegra menos deducciones.
Retenciones y pagos a cuenta: Adelantos a cuenta del impuesto.
Cuota diferencial: Cuota líquida menos retenciones y pagos a cuenta.
Deuda tributaria: Cantidad a ingresar por el impuesto.

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios. Lo paga el consumidor final, pero las empresas y profesionales gestionan su ingreso.

Concepto y Ámbito de Aplicación del IVA

El IVA grava:

Entregas de bienes y prestaciones de servicios por empresarios y profesionales.
Adquisiciones intracomunitarias de bienes (mercancía procedente de la UE).
Importaciones de bienes (compras a países no pertenecientes a la UE).

Conceptos relacionados:

Entregas intracomunitarias: Mercancía que sale de España hacia un Estado miembro de la UE.
Exportaciones: Ventas a países fuera de la UE.

Tipos de Operaciones en el IVA

Operaciones sujetas (constituyen el hecho imponible):
- Entregas de bienes y prestaciones de servicios por empresarios y profesionales.
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes por empresarios y profesionales.
- Importaciones de bienes por empresarios, profesionales y particulares.
Operaciones no sujetas: No constituyen el hecho imponible del IVA. Ejemplos:
- Transmisión de un conjunto de elementos patrimoniales que constituyan una unidad económica autónoma.
- Entregas gratuitas de muestras sin valor comercial.
- Prestaciones de servicios gratuitos con fines de demostración.
- Entregas de impresos u objetos publicitarios (sin superar 200 € anuales por destinatario).
- Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia.
- Servicios prestados por socios a cooperativas de trabajo asociado.
- Entregas de bienes y servicios por Administraciones Públicas sin contraprestación o con contraprestación tributaria.
- Entregas de dinero como contraprestación o pago.
Operaciones exentas: Operaciones sujetas pero a las que no se aplica el impuesto.
- Exención plena: No se repercute IVA, pero se puede deducir el IVA soportado. Aplica a:
  - Exportaciones.
  - Entregas intracomunitarias de bienes.
  - Entregas de bienes a Canarias, Ceuta y Melilla.
- Exención limitada: No se repercute IVA ni se deduce el IVA soportado. Aplica a (Art. 20, Ley 37/1992):
  - Servicios públicos postales.
  - Servicios de hospitalización o asistencia sanitaria.
  - Enseñanza, servicios culturales y deportivos.
  - Loterías y apuestas del Estado.
  - Seguros.
  - Segundas y posteriores entregas de edificios.
  - Operaciones financieras.
  - Arrendamientos de terrenos rústicos y edificios para viviendas y garajes.
  - Servicios profesionales creativos (artistas, escritores, etc.).

Base Imponible del IVA

Es el importe de la contraprestación por los bienes o servicios. La cuota del IVA se obtiene aplicando el tipo impositivo a la base imponible.

Conceptos incluidos en la base imponible:

Gastos de comisiones, transportes, seguros.
Envases y embalajes.
Subvenciones vinculadas al precio.
Tributos y gravámenes sobre las operaciones.
En importaciones, derechos de importación y otros gravámenes.

Conceptos no incluidos en la base imponible:

Descuentos y bonificaciones.
Suplidos justificados (pagos en nombre del comprador).
Indemnizaciones.
Subvenciones no vinculadas al precio.

Modificaciones de la base imponible:

Devolución de envases y embalajes.
Descuentos y bonificaciones posteriores.
Devoluciones.
Operaciones que queden sin efecto, total o parcialmente.
Insolvencia del destinatario: Concurso de acreedores (art. 80.3) o créditos incobrables (art. 80.4).

Liquidación del IVA

Periódicamente, se debe realizar una liquidación para determinar la cantidad a ingresar en Hacienda. Los sujetos pasivos pueden deducir de las cuotas devengadas a los clientes, las cuotas soportadas en sus adquisiciones.

Solo se podrán deducir:

Cuotas soportadas en bienes y servicios relacionados directa y exclusivamente con la actividad.
En operaciones sujetas y no sujetas, la deducción se hará en función de un criterio razonable.
Deducción parcial en bienes de inversión utilizados en la actividad económica y otras actividades.

No se podrán deducir las cuotas soportadas en:

Alimentos, bebidas y tabaco.
Espectáculos y servicios recreativos.
Joyas, alhajas, piedras preciosas, etc.
Gastos de atención a clientes, trabajadores, etc.
Servicios de desplazamiento, hostelería y restauración (salvo gasto deducible en IRPF o IS).

Regímenes Especiales del IVA

Además del régimen general, existen regímenes especiales para facilitar el cumplimiento de obligaciones:

Obligatorios:
- Régimen especial del recargo de equivalencia.
- Régimen especial de las agencias de viajes.
- Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.
Voluntarios:
- Régimen simplificado.
- Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
- Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.
- Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica.
- Régimen especial del grupo de entidades.
- Régimen especial del criterio de caja.

Régimen Especial del Recargo de Equivalencia

Se aplica a comerciantes minoristas que sean personas físicas. Los proveedores aplicarán, además del IVA, el recargo de equivalencia:

21% -> 5,2%
10% -> 1,4%
4% -> 0,5%

Los comerciantes en este régimen no están obligados a:

Efectuar liquidaciones ni pagos del impuesto.
Llevar registros contables de IVA.
Emitir factura (salvo a empresarios, profesionales o si lo exige el particular).

El recargo de equivalencia lo declaran e ingresan los proveedores junto con el IVA.

Obligaciones Formales del Sujeto Pasivo del IVA

Presentar declaraciones de comienzo, modificación y cese de actividades.
Solicitar y comunicar el número de identificación fiscal (NIF).
Expedir y entregar factura de las operaciones sujetas y conservar un duplicado.
Presentar declaraciones periódicas (trimestrales o mensuales) y un resumen anual.
Presentar información de operaciones económicas con terceras personas.
Llevar la contabilidad y los registros reglamentarios.

Libro Registro de Facturas Expedidas

Los empresarios o profesionales deben llevar un libro registro de las facturas expedidas, anotando:

Número y serie (si aplica), fecha de expedición y de realización de la operación (si es distinta).
Nombre, apellidos, razón social y NIF del destinatario.
Base imponible, tipo impositivo y cuota tributaria.
Indicación de aplicación del régimen especial del criterio de caja (si aplica).

Información adicional para el sistema de suministro inmediato de información (SII):

Tipo de factura (completa, simplificada, expedida por terceros, etc.).
Identificación de rectificación registral (si aplica).
Descripción de las operaciones.
Facturas rectificativas: identificación y referencia a la factura rectificada o modificaciones.
Facturas sustitutivas o de canje: referencia a la factura original o especificaciones modificadas.
Facturación por destinatario, inversión del sujeto pasivo, regímenes especiales.
Período de liquidación de las operaciones.
Indicación de operación no sujeta al IVA (si aplica).
En regímenes especiales de bienes usados y agencias de viajes: importe total de la operación.

Se pueden realizar asientos resumen con:

Fecha de expedición.
Base imponible global por tipo impositivo.
Tipos impositivos.
Cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma fecha.
Números inicial y final de las facturas.
Indicación de aplicación del régimen especial del criterio de caja (si aplica).

Siempre que:

No sea preceptiva la identificación del destinatario.
El devengo se produzca en el mismo mes natural.

Las facturas rectificativas se anotarán por separado.

Libro Registro de Facturas Recibidas

Se deben numerar correlativamente las facturas, justificantes contables y documentos de aduanas de bienes adquiridos o importados y servicios recibidos. Se pueden usar series separadas por razones objetivas.

Se anotarán, una por una, las facturas recibidas y documentos, por orden de recepción, indicando:

Número de recepción.
Fecha de expedición y de la operación (si es diferente).
Nombre, apellidos o razón social y NIF del emisor.
Base imponible, tipo impositivo y cuota tributaria.
Indicación de aplicación del régimen especial del criterio de caja (si aplica).